近年來，隨著報(bào)業(yè)改革的不斷深化和報(bào)業(yè)間的資產(chǎn)重組力度進(jìn)一步加大，報(bào)業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，報(bào)業(yè)集團(tuán)也不斷涌現(xiàn)，但由于管理體制和監(jiān)督制約體制的相對(duì)滯后，種種問題也隨之而來，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，損害了報(bào)業(yè)集團(tuán)和廣大員工的利益。在此情況下，各地報(bào)業(yè)集團(tuán)紛紛試行會(huì)計(jì)委派制，并初見成效。２００３年６月，在借鑒和學(xué)習(xí)了各兄弟報(bào)社的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們報(bào)社走出了實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的第一步。作為報(bào)社會(huì)計(jì)管理體制的重大改革，本文結(jié)合會(huì)計(jì)委派制近幾年在報(bào)社的實(shí)踐，進(jìn)行粗淺的探討，使這一制度不斷完善和充實(shí)，以期在廣西日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)成立后，財(cái)務(wù)管理工作更好地服務(wù)于報(bào)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！ ?br />
一、 什么是會(huì)計(jì)委派制
會(huì)計(jì)委派制在各地試行已有多年，在本報(bào)社運(yùn)行也有時(shí)日，那會(huì)計(jì)委派制到
底是一種什么樣的制度呢？從理論上對(duì)這一制度進(jìn)行探討，將會(huì)有利于會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐?！ ?br />
１、 會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的理論依據(jù)
受托責(zé)任學(xué)說是會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生與發(fā)展的理論基石。在兩權(quán)分離的條件下，經(jīng)濟(jì)主體的所有者向經(jīng)營者讓渡財(cái)產(chǎn)使用權(quán)而產(chǎn)生了受托責(zé)任，會(huì)計(jì)是與對(duì)受托責(zé)任的計(jì)量和報(bào)告相伴而生的。會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系?？梢哉f，產(chǎn)權(quán)是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)與受托責(zé)任的橋梁與紐帶。會(huì)計(jì)要明確和解釋的就是能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的受托代理關(guān)系所表現(xiàn)的受托責(zé)任，換句話說，會(huì)計(jì)是為資產(chǎn)所有者（投資人）服務(wù)的。問題是在中國目前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，由經(jīng)營者聘任的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)，往往滿足不了所有者對(duì)這種托責(zé)任實(shí)施監(jiān)督的需要。在會(huì)計(jì)信息大面積失真的情況下，加上外部會(huì)計(jì)監(jiān)督（國家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)）面臨的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，作為國有資產(chǎn)的所有者——國家，自然而然便將目光轉(zhuǎn)向失真會(huì)計(jì)信息的制造者，——會(huì)計(jì)，從而引發(fā)了會(huì)計(jì)管理體制的變革，會(huì)計(jì)委派制應(yīng)運(yùn)而生。
２、 會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)質(zhì)
從這幾年各地的實(shí)踐情況來看，會(huì)計(jì)委派制的主要形式大致有三種：委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、集中核算制、全部會(huì)計(jì)人員委派制。但萬變不離其宗，筆者認(rèn)為，各種層次、各種形式的會(huì)計(jì)委派制在形式上都是派出人事關(guān)系不在被委派單位的會(huì)計(jì)人員，對(duì)被委派單位的會(huì)計(jì)信息實(shí)行即時(shí)監(jiān)督，在反映會(huì)計(jì)活動(dòng)的同時(shí)實(shí)施的一種監(jiān)督，從而達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和從源頭上防止腐敗的目的。其實(shí)質(zhì)上是一種會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，表現(xiàn)在形式上，應(yīng)該和國家行政部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督一樣，同屬于外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種。它的核心是外部監(jiān)督和即時(shí)監(jiān)督?！ ?br />
二、 報(bào)社對(duì)會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)踐
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①、委派原則：堅(jiān)持“穩(wěn)步推開、分步實(shí)施”的原則，報(bào)社所有企業(yè)（包括各廠、各分公司、全資子公司和占控股地位的子公司），報(bào)社均要委派會(huì)計(jì)人員，但其委派要循序漸進(jìn)，逐步取得經(jīng)驗(yàn)、逐步完善，初步考慮，先在業(yè)務(wù)量大的企業(yè)實(shí)行?！ ?br />
②、形式的選擇：目前有兩種形式：一種是委派財(cái)務(wù)總監(jiān)（會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位），另一種是委派全部會(huì)計(jì)人員（會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位）。委派會(huì)計(jì)人員的工資、人事等關(guān)系都留在報(bào)社財(cái)務(wù)處，由其統(tǒng)一進(jìn)行人事管理、工作安排和業(yè)務(wù)考核?！ ?br />
③、對(duì)委派會(huì)計(jì)人員參與被委派單位經(jīng)營活動(dòng)的基本要求：參與不干預(yù)、獻(xiàn)策不決策、支持不把持?！ ?br />
④、目的：真實(shí)、客觀地反映被委派單位的會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督該單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)。
２、 報(bào)社內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的利弊分析
利：
可以在一定程度上防止會(huì)計(jì)信息失真。實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員委派制可以在一定程度上防止虛假的會(huì)計(jì)信息，能夠?qū)崿F(xiàn)單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離和制約，改變“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保報(bào)社整體利益的實(shí)現(xiàn)。
能夠有效地?cái)[脫會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)直接依附于企業(yè)，會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，與企業(yè)存在著利益和職業(yè)上的依附關(guān)系，這勢(shì)必造成會(huì)計(jì)監(jiān)督的不力，而會(huì)計(jì)委派制可消除會(huì)計(jì)人員與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，會(huì)計(jì)人員能夠獨(dú)立地工作，能夠依法大膽地抵制企業(yè)的不合法行為，使會(huì)計(jì)工作形成一個(gè)良性的循環(huán)。
能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，在一定程度上減少資金使用的隨意性。由于單位會(huì)計(jì)人員是計(jì)財(cái)處委派的，其人事關(guān)系、待遇不受所在工作單位的制約和影響，在較大程度上，可以獨(dú)立行使《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職權(quán)。加之計(jì)財(cái)處對(duì)其工作業(yè)績要進(jìn)行考核，被委派單位財(cái)務(wù)收支若有違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，被委派的會(huì)計(jì)人員負(fù)有直接責(zé)任。這樣就促使會(huì)計(jì)對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的財(cái)務(wù)收支不予受理，不會(huì)唯命是從，從而減少資金使用的隨意性。
能夠?qū)Ρ晃蓡挝贿M(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在實(shí)施會(huì)計(jì)委派制前，報(bào)社各下屬單位只有在需要報(bào)社計(jì)財(cái)處幫助解決問題或是向報(bào)社爭(zhēng)取相關(guān)財(cái)務(wù)政策時(shí)，才會(huì)主動(dòng)跟計(jì)財(cái)處聯(lián)系，介紹情況，而計(jì)財(cái)處想下到所屬單位了解相關(guān)情況，則會(huì)遇到各種若有若無的障礙；實(shí)施會(huì)計(jì)委派制后，因?yàn)槿耸路矫娴脑?，同在屋檐下，派出?huì)計(jì)人員盡管也站在被委派單位的立場(chǎng)考慮問題，但都控制在制度允許的范圍之內(nèi)，對(duì)于重大的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，已能向計(jì)財(cái)處如實(shí)報(bào)告，建立起了較暢通的信息資訊渠道，變以前的突擊財(cái)務(wù)檢查為現(xiàn)在的日常管理，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督，財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督于服務(wù)之中。
弊：
會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不夠,會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督保障力量不足 。下派會(huì)計(jì)人員的直接領(lǐng)導(dǎo)為報(bào)社計(jì)財(cái)處負(fù)責(zé)人,而二級(jí)單位的經(jīng)營者則直接由報(bào)社負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這種派出模式使會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑,同時(shí)內(nèi)部人管內(nèi)部人特征異常明顯,被委派的財(cái)務(wù)人員有被架空的危險(xiǎn),監(jiān)督和管理的力度大打折扣。
二級(jí)單位的經(jīng)營管理者將會(huì)計(jì)委派與會(huì)計(jì)監(jiān)督等同起來,制約了會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn) 。會(huì)計(jì)委派制使委派的會(huì)計(jì)人員主要強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而忽視了管理職能,如實(shí)反映并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為委派會(huì)計(jì)的主要目標(biāo),而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營管理者的目標(biāo)。由于目標(biāo)不一致,會(huì)計(jì)委派制容易造成企業(yè)經(jīng)營管理者與委派會(huì)計(jì)的對(duì)立與不信任,前者常常會(huì)采取不正當(dāng)手段隱瞞一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以逃避后者的監(jiān)督,使后者不能全面地掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,不利于會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。而企業(yè)經(jīng)營者在理財(cái)活動(dòng)中始終處于被監(jiān)督的地位，也有可能影響其積極性，使其在管理中產(chǎn)生短期行為，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和資產(chǎn)保值增值。
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制割斷了企業(yè)管理與被委派人員之間的關(guān)系,不利于發(fā)揮委派會(huì)計(jì)的主觀能動(dòng)性和積極性 ，在委派期間,委派會(huì)計(jì)的人事檔案、職務(wù)晉升、職稱評(píng)定、工資獎(jiǎng)勵(lì)、福利等都在報(bào)社計(jì)財(cái)處,會(huì)計(jì)人員的切身利益與所服務(wù)的單位脫鉤,委派會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)無關(guān),委派會(huì)計(jì)工作業(yè)績的好壞企業(yè)也管不著,容易造成其在單位工作中不努力、不積極、不主動(dòng),言行舉止冷漠,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者對(duì)委派會(huì)計(jì)有戒備心理,甚至走到企業(yè)的對(duì)立面,產(chǎn)生摩擦,影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮,不利于企業(yè)的經(jīng)營管理。而且，由于報(bào)社各下屬單位的經(jīng)營活動(dòng)不同，在工作時(shí)間、工作量和工作強(qiáng)度等方面對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也不一樣，而分配機(jī)制的配套改革相對(duì)滯后，在未考核工作時(shí)間和強(qiáng)度的分配制度下，工作時(shí)間長、工作強(qiáng)度大的派出會(huì)計(jì)人員短期內(nèi)尚可，時(shí)間長了工作積極性必然難以持久。
三、 完善報(bào)社會(huì)計(jì)委派制的幾點(diǎn)建議
１、建立一套切實(shí)可行的規(guī)定，明確界定委派人員的權(quán)利與責(zé)任,從制度上保證委派人員深入企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策,從待遇上消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂,從激勵(lì)機(jī)制上激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性,從法律責(zé)任上劃分監(jiān)督人員的責(zé)任與經(jīng)營者的責(zé)任,使責(zé)權(quán)利相匹配，使其報(bào)酬與其正確履行職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稱。根據(jù)“誰用人誰負(fù)擔(dān)“的原則，按照各單位各崗位原來的用人成本，再加上一定比例的管理費(fèi)，由被委派單位向計(jì)財(cái)處交納人工費(fèi)用，計(jì)財(cái)處再根據(jù)各派出崗位的情況，制定計(jì)財(cái)處的內(nèi)部分配機(jī)制?！ ?br />
２、正確處理好委派會(huì)計(jì)與委派部門、企業(yè)經(jīng)營管理者以及與其它部門的關(guān)系,既要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督職能,又要發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能。會(huì)計(jì)委派制的出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化監(jiān)督,是要保證會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整,但作為一種管理的手段和方法,其核心就是服務(wù),具有“服務(wù)性”的特點(diǎn)。時(shí)代在變，過去監(jiān)察式的財(cái)務(wù)人員必將讓位于合作式的財(cái)務(wù)人員。委派會(huì)計(jì)人員除了履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能之外，還應(yīng)考慮企業(yè)的投資機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)控制和盈利能力。實(shí)行委派制以后,委派會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營管理者的關(guān)系發(fā)生了變化,雙方都要及時(shí)調(diào)整角色,正視相互牽制、相互監(jiān)督作用的存在,既要積極發(fā)揮這種作用的正面效應(yīng),寓監(jiān)督于服務(wù)之中,尊重二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo),做好二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀;又要努力消除負(fù)面效應(yīng),避免雙方對(duì)立起來。通過搞好對(duì)委派單位的服務(wù),逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度,達(dá)到管理和監(jiān)督的目的,確保委派會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。
?。?、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高,是現(xiàn)有會(huì)計(jì)委派制度作用加強(qiáng)的必要條件。應(yīng)定期開展對(duì)會(huì)計(jì)人員包括委派的主管會(huì)計(jì)和二級(jí)單位財(cái)務(wù)人員的教育、培訓(xùn),包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)、政治素質(zhì)教育、法紀(jì)、法規(guī)教育。會(huì)計(jì)人員是把好資金出入口的第一關(guān),其政治素質(zhì)的提高、法紀(jì)觀念的增強(qiáng),是為企業(yè)管好、用好資金、防患于未然的保障。委派的會(huì)計(jì)人員一定要有崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn),嚴(yán)于律已,增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。同時(shí),還要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力、分析判斷能力和解決問題能力。在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)理論與國際進(jìn)一步接軌,國際之間的經(jīng)濟(jì)交往日益加深,會(huì)計(jì)人員除了應(yīng)學(xué)習(xí)本專業(yè)知識(shí)外,還要學(xué)習(xí)并具備審計(jì)、法律、稅收、金融、營銷、計(jì)算機(jī)、英語等專業(yè)知識(shí)。
４、委派單位要處理好會(huì)計(jì)的穩(wěn)定性與會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性之間的矛盾。為了避免會(huì)計(jì)人員在一個(gè)部門定期工作產(chǎn)生利益關(guān)系,影響其正常履行職責(zé),從保障會(huì)計(jì)工作的有效性出發(fā),應(yīng)實(shí)施委派會(huì)計(jì)干部崗位流動(dòng)制度。但是,由于委派會(huì)計(jì)在二級(jí)單位既有管理的職能,也有服務(wù)的職能,客觀要求其必須具備與本單位相關(guān)的相應(yīng)知識(shí)和技能。而這些知識(shí)和技能的取得,與在本單位長時(shí)間摸索與鍛煉是分不開的。這就要求委派會(huì)計(jì)在同一單位的工作時(shí)間予以保證,會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而,穩(wěn)定與流動(dòng)歷來是同一矛盾的兩個(gè)對(duì)立面,必須處理好二者的關(guān)系,推動(dòng)整個(gè)委派工作全面健康的發(fā)展。
?。?、對(duì)委派會(huì)計(jì)人員建立嚴(yán)格的工作業(yè)績考核制度和合理的獎(jiǎng)懲制度。對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行工作業(yè)績考核不但要涉及其是否履行業(yè)務(wù)監(jiān)督職責(zé),還應(yīng)將被服務(wù)單位一定時(shí)期的實(shí)際業(yè)績納入考核范圍。考核業(yè)績的好壞直接與其經(jīng)濟(jì)待遇相掛鉤,使委派會(huì)計(jì)既能夠履行監(jiān)督職責(zé),又關(guān)心單位的經(jīng)營管理,提高委派會(huì)計(jì)工作的積極性和主觀能動(dòng)性。
?。?、二級(jí)單位要加強(qiáng)法制建設(shè),單位的領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)新《會(huì)計(jì)法》,熟知經(jīng)濟(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī),積極與本單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通,配合委派會(huì)計(jì)的工作,協(xié)同委派會(huì)計(jì)共同搞好對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。因?yàn)樾隆督?jīng)濟(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任,單位負(fù)責(zé)人要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)人員違法要吊銷其從業(yè)資格證書,對(duì)觸犯刑律的要依法追究刑事責(zé)任。搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性是服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)和委派會(huì)計(jì)的共同責(zé)任。因此,服務(wù)企業(yè)必須加強(qiáng)法制建設(shè),從思想上高度重視,只有這樣,委派會(huì)計(jì)才能真正對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,提高了會(huì)計(jì)監(jiān)督的積極性。
會(huì)計(jì)委派制對(duì)避免國有資產(chǎn)的流失,強(qiáng)化財(cái)政管理和監(jiān)督,遏制社會(huì)腐敗現(xiàn)象,減少會(huì)計(jì)信息失真等起了一定的作用。報(bào)社內(nèi)部也借鑒這種制度,對(duì)所屬二級(jí)單位實(shí)施有效管理。但是,“沒有十全十美的理論”，作為一種制度本身在實(shí)施過程中肯定有利有弊,想靠會(huì)計(jì)委派制來解決所有問題是不現(xiàn)實(shí)的,只能說實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是解決這些問題的有效措施之一。它只在一定程度上強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)服務(wù)功能和目標(biāo)責(zé)任制管理。要完全解決會(huì)計(jì)信息的失真問題,就要把重點(diǎn)放在內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境治理和內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)上,放在構(gòu)建新型的會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理體制上,放在提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和水平上來。通過制度的建設(shè)、完善和全面的綜合治理,會(huì)計(jì)委派制的作用必將得到進(jìn)一步提高。我們應(yīng)該采取積極的態(tài)度,通過實(shí)踐使之進(jìn)一步完善,保證會(huì)計(jì)委派制度能夠發(fā)揮出它應(yīng)有的作用和成效?！ ?br />
