摘要：作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大分支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是同源分流而形成的,它們既存在著很大的區(qū)別,又有著密切的聯(lián)系。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，我們認(rèn)為,在一個(gè)管理信息系統(tǒng)中同時(shí)存在兩個(gè)不同的數(shù)據(jù)收集和處理系統(tǒng)已經(jīng)背離了時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)。系統(tǒng)控制論告訴我們，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上深度集成，以充分發(fā)揮作用,以適應(yīng)整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步發(fā)展。
關(guān)鍵詞：系統(tǒng)控制 管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 集成
自20世紀(jì)50年代會(huì)計(jì)逐步形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支以來(lái),人們一直認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)已發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn),計(jì)量,記錄,并由此形成財(cái)務(wù)信息,對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，屬于報(bào)賬型會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是為了提供有助于管理人員作出計(jì)劃與控制決策，它包括：信息收集、信息分類、信息加工、信息分析以及信息傳遞等，屬于經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)。但是，我們認(rèn)為，從根本上來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)集成的,它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步整合是歷史的必然。
一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的集成的理論基礎(chǔ)
1、會(huì)計(jì)的本質(zhì)一種實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)組織價(jià)值增加的管理活動(dòng)
不論是“信息系統(tǒng)論”還是“管理活動(dòng)論”的會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)，都明確會(huì)計(jì)是“確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程”,這個(gè)過(guò)程也是對(duì)各種經(jīng)營(yíng)行為及產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程。在此過(guò)程中它始終發(fā)揮“反映及監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)定和分析等控制職能”,其提供的信息是“以便相關(guān)者作出合理的決策”，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)組織的價(jià)值增值。會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)就是為企業(yè)管理服務(wù)的。會(huì)計(jì)信息是相關(guān)者決策所需的一種工具,是會(huì)計(jì)發(fā)揮引導(dǎo)各利益相關(guān)者決策、優(yōu)化資源配置等功能的媒介。本質(zhì)而言,會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng),“是人們管理生產(chǎn)過(guò)程的一種社會(huì)活動(dòng),其職能一是反映(觀念總結(jié)),二是監(jiān)督(控制);……無(wú)論從理論上看還是從實(shí)踐上看,會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具,它本身就具有管理的職能,是人們從事管理的一種活動(dòng)”。企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果都由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以價(jià)值形式綜合地反映出來(lái),它是一種抽象,一種價(jià)值抽象。目的是總結(jié)過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同
會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定了會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為組織系統(tǒng)的管理人員決策提供有用的信息。不論是報(bào)帳型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是經(jīng)營(yíng)型的管理會(huì)計(jì)都是如此。在實(shí)務(wù)中，管理人員在決策過(guò)程中也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共同提供的信息。不管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì),它們的日常工作一般都是基于同一財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行的,二者的理論基礎(chǔ)有其同源性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于通過(guò)提供信息來(lái)影響人們的決策及其行為;管理會(huì)計(jì)只不過(guò)運(yùn)用了一些特殊的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及人的行為進(jìn)行管理和控制。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的總體要求,共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和滿足外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。
3、會(huì)計(jì)是一個(gè)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合而成的開放信息系統(tǒng)
系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念。任何系統(tǒng)是由各個(gè)組成部分按照一定的方式結(jié)合而成的有機(jī)整體，它不是各個(gè)部分的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加，系統(tǒng)的整體功能是各要素在孤立狀態(tài)下所沒(méi)有的新質(zhì)。從系統(tǒng)理論的角度來(lái)看，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理這個(gè)大系統(tǒng)的分系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)這個(gè)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對(duì)象就總體上來(lái)說(shuō)應(yīng)該基本上一致，但由于分工不同，在某些方面各有所側(cè)重。而在某種意義上這兩個(gè)子系統(tǒng)有著“你中有我、我中有你”的天然聯(lián)系，共同組成現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量、分類和報(bào)告的過(guò)程中,管理會(huì)計(jì)的調(diào)節(jié)控制職能始終在發(fā)揮作用; 管理會(huì)計(jì)所需要的許多資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，他的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行深加工和再利用，如管理人員在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、分析不同的行動(dòng)方案及決定應(yīng)采取的方案時(shí),均有賴于會(huì)計(jì)部門提供資料協(xié)助其決策,而管理人員執(zhí)行之后,也有賴于會(huì)計(jì)部門提供資料、參與衡量其成果,并于必要時(shí)調(diào)整未來(lái)的目標(biāo),亦即在管理會(huì)計(jì)的事前計(jì)劃、預(yù)測(cè)與決策、事中追蹤與監(jiān)控和事后的分析與評(píng)價(jià)過(guò)程中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也始終“形影不離”地發(fā)揮著核算和監(jiān)督的職能。另外，部分管理會(huì)計(jì)信息優(yōu)勢(shì)也列作對(duì)外公開發(fā)表的范圍，如現(xiàn)金流量表，最初只是管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期投資決策使用的一種內(nèi)部報(bào)表，后來(lái)陸續(xù)被一些國(guó)家（包括我國(guó)）列作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的內(nèi)容。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的集成的技術(shù)平臺(tái)
按照系統(tǒng)論的原理,系統(tǒng)具有環(huán)境適應(yīng)性和動(dòng)態(tài)性,任何一個(gè)系統(tǒng)都是在一定的外部環(huán)境下存在和發(fā)展變化的,并與環(huán)境之間有著信息、能量和物質(zhì)的交換。會(huì)計(jì)也不例外，作為一個(gè)開放的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),它不斷地影響著環(huán)境,也不斷受著環(huán)境的影響?？v觀整個(gè)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展過(guò)程,我們可以發(fā)現(xiàn),社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與技術(shù)手段的變化正是會(huì)計(jì)不斷向前發(fā)展的原因。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式下,受操作技術(shù)與手段及人們認(rèn)知能力等的影響,企業(yè)只能依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告手段,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行收集、加工、存儲(chǔ)和檢索,管理會(huì)計(jì)則是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和分析考核,以滿足內(nèi)部管理的需要。
在以信息科技、技術(shù)創(chuàng)新及網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，高度發(fā)達(dá)的數(shù)字網(wǎng)絡(luò)設(shè)施從根本上改變了傳統(tǒng)的組織管理模式、現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)模式及營(yíng)銷管理模式,企業(yè)由原來(lái)的從供應(yīng)商、廠家、銷售商到客戶的層級(jí)式的串型模式變?yōu)榛谟?jì)算機(jī)技術(shù)的、整合從市場(chǎng)研究與開發(fā)、設(shè)計(jì)、供應(yīng)、制造以至銷售為止的整個(gè)供應(yīng)鏈流程的系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化的并行模式。電子商務(wù)、計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)等一系列技術(shù)的出現(xiàn)和應(yīng)用,迅速提高了企業(yè)的自動(dòng)化程度和信息處理能力。網(wǎng)絡(luò)化弱化了傳統(tǒng)社會(huì)的時(shí)間和空間的限制。企業(yè)的intranet一方面通過(guò)防火墻與internet隔離,另一方面已延伸到企業(yè)外部與關(guān)聯(lián)企業(yè)、供應(yīng)商、客戶銀行間形成范圍更廣的信息系統(tǒng)。實(shí)時(shí)管理、在線管理和遠(yuǎn)程控制使得企業(yè)會(huì)計(jì)管理不再是一個(gè)封閉的系統(tǒng);更多企業(yè)的各內(nèi)、外部信息使用者也希望企業(yè)提供更具有個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告和全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的報(bào)告。
現(xiàn)代通信技術(shù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)一方面提高了信息處理效率,另一方面大大降低了信息處理成本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,借助于計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用,會(huì)計(jì)的管理職能將得以充分發(fā)揮,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將集成為一個(gè)包括事前預(yù)測(cè)決策、事中控制、事后分析評(píng)價(jià)在內(nèi)的全面核算與全程管理有機(jī)結(jié)合的管理核算型會(huì)計(jì)系統(tǒng),二者在邏輯上緊密聯(lián)合,在實(shí)務(wù)中共同協(xié)作,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的核心子系統(tǒng)作用。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)集成的方法
在理論上和實(shí)務(wù)中，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)自成體系,兩者各具優(yōu)勢(shì)也各自都存在不可解決的矛盾。根據(jù)系統(tǒng)控制論的原理，我們可以打破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu),使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)成為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組成要素,把資金運(yùn)動(dòng)變?yōu)槊逼鋵?shí)的會(huì)計(jì)對(duì)象，將兩者進(jìn)行改造后有機(jī)結(jié)合起來(lái),組成一個(gè)真正的完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。。
1、重新構(gòu)建會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)是指會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)要素之間的相互聯(lián)系、相互作用的方式。在一定的條件下,會(huì)計(jì)要素是相對(duì)穩(wěn)定的,但相同的會(huì)計(jì)要素根據(jù)客觀需要可以進(jìn)行不同的組織。不同的組織,將有不同的結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)要素之間將有不同的聯(lián)系和不同的相互作用。按照控制系統(tǒng)理論，控制系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)由施控主體、傳遞線路、受控客體三元素組成。假設(shè)我們按控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行組織,形成新的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)系統(tǒng)將會(huì)有控制系統(tǒng)的性質(zhì)與功能。
2、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的施控主體
會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)、單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行核算。而企業(yè)或單位都處在一定的環(huán)境之中,它要生存和發(fā)展,必須根據(jù)環(huán)境的要求提出目標(biāo)。由于會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行處理,對(duì)企業(yè)提出的目標(biāo)也須以貨幣單位進(jìn)行計(jì)量,形成會(huì)計(jì)目標(biāo)。如成本目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)等。這些目標(biāo)是以企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)以貨幣單位進(jìn)行計(jì)量而計(jì)算出來(lái)的。因此,會(huì)計(jì)目標(biāo)也是與環(huán)境聯(lián)系在一起的。管理會(huì)計(jì)為我們提供了對(duì)環(huán)境的預(yù)測(cè),根據(jù)預(yù)測(cè)進(jìn)行決策,提出目標(biāo),按目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算的一整套理論。根據(jù)這一套理論,可建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的施控主體，即預(yù)決策組成為會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的施控主體。
3、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的傳遞線路
傳遞線路的建立,必須借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法。根據(jù)目標(biāo)把資金分解并撥入受控客體后,受控客體才能按撥入資金組織生產(chǎn)。受控客體為了維持生產(chǎn),還必須將產(chǎn)出按目標(biāo)成本作為結(jié)算價(jià)格,收回投入時(shí)的資金,使受控客體在分解撥入的資金內(nèi)進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán),通過(guò)周轉(zhuǎn)循環(huán)使分解的資金成為未重新預(yù)算前的控制指令。資金下?lián)芘c產(chǎn)出收回,必然發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)部門必須進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,也就必須要設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶,進(jìn)行登記,將控制指令通過(guò)業(yè)務(wù)處理,傳遞到受控客體。根據(jù)會(huì)計(jì)理論,對(duì)資金控制指令也能設(shè)置會(huì)計(jì)科目。因?yàn)?會(huì)計(jì)對(duì)象在我國(guó)一般提法是資金運(yùn)動(dòng),資金周轉(zhuǎn)也是資金運(yùn)動(dòng)的形式,這樣就將控制指令與會(huì)計(jì)對(duì)象統(tǒng)一起來(lái)了。既然會(huì)計(jì)對(duì)象可以通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶進(jìn)行日常核算,那么控制指令也能設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶進(jìn)行日常核算。為登記控制指令設(shè)置的賬戶成為控制指令的傳遞線路。
4、受控客體傳遞線路的建立,使會(huì)計(jì)部門和企業(yè)的下屬單位或生產(chǎn)車間形成了兩個(gè)層次,會(huì)計(jì)部門成為上一個(gè)層次,受控客體成為下一層次,上一層次對(duì)下一層次進(jìn)行控制。下一層次根據(jù)上一層次確定的控制指令,組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)符合控制指令要求。所以受控客體就是企業(yè)的下屬單位或生產(chǎn)車間。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)完全可以按控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將元素和部分組成會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),它由預(yù)決策組(施控主體)、控制組(傳遞線路)、被控單位(受控客體)組成。也就是說(shuō)，以會(huì)計(jì)控制職能為立足點(diǎn)，按控制系統(tǒng)的理論集成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)以組織新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
