摘 要: 內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分, 其目的在于加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督, 維護財經(jīng)法紀, 改善經(jīng)營管理, 提高經(jīng)濟效益。本文從我國企業(yè)內(nèi)部審計的作用出發(fā), 對企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策做出了簡要的分析。
關(guān)鍵詞: 內(nèi)部審計 問題 對策
一、內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分, 它是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員, 依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度, 按照一定的程序和方法, 相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度, 嚴肅財經(jīng)紀律, 查錯揭弊, 改善經(jīng)營管理, 提高經(jīng)濟效益。
(一)制約作用
內(nèi)部審計人員按照我國的法律、財經(jīng)法規(guī)以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定, 對本部門、本單位的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查, 促使本部門、本單位的經(jīng)濟活動在合法、效益的軌道上運行, 對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用, 保護國家和本部門、本單位的利益。
(二)防護作用
內(nèi)部審計人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟活動及財務(wù)收支情況和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審計, 起到了保護合法、抑制非法, 加強防護的作用。
(三)鑒證作用
隨著我國市場經(jīng)濟的改革與發(fā)展, 企業(yè)逐漸成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體。內(nèi)部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構(gòu)和單位在財務(wù)收支、經(jīng)濟效益及經(jīng)營者離任審計等方面作出客觀、公平的評價和鑒證。
(四)參謀作用
內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動全過程的審查, 對有關(guān)經(jīng)濟指標的對比分析, 及時地發(fā)現(xiàn)問題, 找出經(jīng)營管理中的漏洞, 并提出改進建議, 為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
目前形成的內(nèi)部審計機構(gòu)大部分是應(yīng)政府法令要求而建,這種建立內(nèi)部審計的方式,有利于企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本。但是由于這是由外部對企業(yè)施加的壓力,從而使企業(yè)產(chǎn)生一定的抵制情緒,導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)較難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(一)對內(nèi)部審計的認識存在偏差
對內(nèi)部審計認識上存在偏差,具體表現(xiàn)在兩點:內(nèi)部審計職能的定位側(cè)重于“監(jiān)督導(dǎo)向型”;把內(nèi)部審計的作用與會計部門的作用混同起來。我國內(nèi)部審計是在國家審計的推動下建立和發(fā)展起來的,并作為國家審計的基礎(chǔ),服務(wù)于國家審計。一方面,它代表國家對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,另一方面,它又代表本單位管理當局對本單位其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,這就使得我國的內(nèi)部審計深深地打上了國家審計的烙印。因而,在指導(dǎo)思想上,內(nèi)部審計偏重于“監(jiān)督”,屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計。這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計和會計都是經(jīng)濟監(jiān)督的手段,但二者的監(jiān)督存在較大區(qū)別?，F(xiàn)實中,許多企業(yè)沒有認識到區(qū)別,為了節(jié)約經(jīng)費,簡化機構(gòu),有的在財會部門內(nèi)附設(shè)一個內(nèi)部審計小組或內(nèi)部審計人員,造成了內(nèi)部審計監(jiān)督的薄弱和缺乏,發(fā)揮不出正常的作用。對內(nèi)部審計認識上的偏差帶來的后果是嚴重的,企業(yè)不能積極主動地開展內(nèi)部審計工作,內(nèi)部審計有名無實,甚至沒有。目前許多企業(yè)內(nèi)部審計的被重視程度被大打折扣,甚至成為企業(yè)機構(gòu)的“雞肋”部門。
(二)內(nèi)部審計的獨立性受到限制
我國的企業(yè)實行廠長經(jīng)理負責(zé)制,內(nèi)部審計機構(gòu)不可能獨立于廠長經(jīng)理之外,這使內(nèi)部審計部門為經(jīng)營者服務(wù),在廠長經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開展審計工作,其獨立性蕩然無存。同時,我國原有審計制度規(guī)定,對有關(guān)主管部門進行審計時,若發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項,可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映,這是造成內(nèi)部審計發(fā)育不良的重要原因。強調(diào)內(nèi)部審計接受兩個利益格局不完全一致階層的領(lǐng)導(dǎo),同時為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務(wù),實際上超越了內(nèi)部審計固有的實際職能,結(jié)果使內(nèi)部審計處于兩難境地,最終大多數(shù)的內(nèi)部審計會偏向與從事內(nèi)部審計人員物質(zhì)利益有關(guān)的一方。
(三)很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)于企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的行為，內(nèi)部審計人員必然要參與到這些經(jīng)濟行為中去。這就必然要求內(nèi)部審計人員的知識多元化，不僅要懂財務(wù)和審計知識，還要懂得企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計員的素質(zhì)是企業(yè)實現(xiàn)高層審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計人員大多數(shù)是從會計崗位上轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一,缺乏參與企業(yè)經(jīng)營、管理、生產(chǎn)的相關(guān)經(jīng)驗，因而在審計工作中難以從賬面發(fā)現(xiàn)審計深層次問題。
(四)內(nèi)部審計的范圍狹窄
目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到經(jīng)營和管理領(lǐng)域。例如，當對某項銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管價格是否合理，認為那是企業(yè)管理部門的事，與內(nèi)部審計無關(guān)。再如對企業(yè)進行投資項目的審計時，往往忽略投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應(yīng)該投資、投資收益率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的投資方案，不做進一步的審查。
三、改進內(nèi)部審計的策略
（一）加強宣傳，提高認識
對于內(nèi)部審計組織開展管理審計的必要性、優(yōu)越性，要大力宣傳。內(nèi)部審計組織和國家審計機關(guān)都有宣傳的義務(wù)。宣傳可以結(jié)合《審計法》、《公司法》等法律法規(guī)，采取會議、文件、講座等方式進行。同時也可以通過展示管理審計的實踐成果讓大家認識到內(nèi)部管理審計是可行的、有效的，對國家、企業(yè)、社會及企業(yè)資產(chǎn)的委托人和代理人（管理者）都是有益的。
同時，內(nèi)部審計組織和內(nèi)部審計人員自身也要提高認識，把管理審計的意識滲透到全部審計工作去。不論進行何種審計，都要從管理角度去思考問題，在審計報告中提出管理建議。在目前內(nèi)部審計還是以財務(wù)審計為主的情況下，這是增強管理審計意識、實現(xiàn)審計工作以管理審計為重點的有效途徑。
(二)正確處理好企業(yè)加強對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)部審計建立和發(fā)展的實踐已經(jīng)證明,加強各級企業(yè)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo),特別是明確企業(yè)主要負責(zé)人親自抓審計,聽取審計工作匯報,布置審計任務(wù),處理審計查出的問題,這是對審計工作的最大支持,也是企業(yè)審計工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計工作應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題大膽開展工作,及時提出改進經(jīng)營、科學(xué)管理等方面的好建議,并積極向企業(yè)主要負責(zé)人匯報情況,主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級內(nèi)部審計部門要大力開拓審計領(lǐng)域,做出審計業(yè)績,用審計的成果來贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視,提高審計權(quán)威性。
(三)努力提高內(nèi)審人員素質(zhì), 進一步加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)
由于內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強, 要求內(nèi)部審計人員必須具有較高的知識結(jié)構(gòu)和良好的職業(yè)道德, 不僅要通曉財務(wù)會計知識, 而且還要熟知經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識, 因此,必須加強對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外,內(nèi)部審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該多元化, 應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中,建立起一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍, 以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟對內(nèi)部審計的高層次要求。
(四)拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域,實現(xiàn)內(nèi)部審計內(nèi)容的突破
內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破,更重要的是要實現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。凡是加強企業(yè)科學(xué)管理、合理資源運用,防范企業(yè)風(fēng)險,提高經(jīng)濟效益,有利于促進企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項,都應(yīng)作為內(nèi)部審計的工作范疇。其審計領(lǐng)域?qū)⑼卣沟狡髽I(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性,企業(yè)風(fēng)險的評價和分析等各個領(lǐng)域。比如:財務(wù)收支審計,實施內(nèi)部控制制度的評審,經(jīng)濟合同、基建審計和各類經(jīng)濟效益審計,新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造審計,經(jīng)濟責(zé)任和離任審計,環(huán)境審計等等。
總之,我國內(nèi)部審計問題凸現(xiàn),解決對策的合理性以及可操作性將成為經(jīng)濟發(fā)展的有力保障。只有抓住內(nèi)部審計工作的切入點,拓展工作領(lǐng)域,才能突出經(jīng)濟工作的實效。只有增強內(nèi)部審計的獨立性、改變觀念、優(yōu)化審計環(huán)境、拓展審計領(lǐng)域,我國的內(nèi)部審計才能真正發(fā)揮其在加強企業(yè)自我約束機制、維護財經(jīng)法紀、提高經(jīng)濟效益及保障企業(yè)權(quán)益等方面的重要作用。
