摘要：本文主要分三個部分談了如何通過內審完善監(jiān)督體系，包括處理好企業(yè)內部審計的領導關系，完善監(jiān)管體系，正確認識和處理國有企業(yè)內部審計“監(jiān)督”與“評價”兩項工作的關系和建立一支高素質的內部審計隊伍。
關鍵詞：內部審計 企業(yè)會計 監(jiān)督
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，以及國有企業(yè)改革的不斷深化以及現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，國有企業(yè)的內部審計也遇到了一些新的問題，同樣內審的問題會影響監(jiān)督體系，本文就與會計監(jiān)管有關的問題提出一些意見，旨在指導通過內審完善監(jiān)督體系。
一、處理好企業(yè)內部審計的領導關系，完善監(jiān)管體系
在英美國家，企業(yè)的內部審計機構是屬于企業(yè)董事會下的審計委員會領導。那么，在我國國有企業(yè)的實際工作中，有的由總經(jīng)理領導，有的由董事長領導，也有的由財務總監(jiān)領導。國資委《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》規(guī)定，中央企業(yè)的內部審計機構直接對企業(yè)董事會(或主要負責人)負責;設立審計委員會的企業(yè)，內部審計機構應當接受審計委員會的監(jiān)督和指導，可以說關于內部審計機構的領導關系問題是公說公有理，婆說婆有理。而對于公司制企業(yè)來說，其爭論主要集中在由董事會(或其審計委員會)領導和由監(jiān)事會領導兩種觀點上。
我國國有企業(yè)主要是以內部治理為主的，內部審計主要履行的是法人治理結構中監(jiān)督機制的職能。如我國《內部審計基本準則》規(guī)定“本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的活動性、合法性和有效性促進組織目標的實現(xiàn)。”國資委《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》規(guī)定“本辦法所稱企業(yè)內部審計，是指企業(yè)內部審計機構依據(jù)國家有關法律法規(guī)、財務會計制度和企業(yè)內部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)(單位)財務收支、財務預算、財務決算、資產(chǎn)質量、經(jīng)營績效，以及建設項目或者有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的監(jiān)督和評價工作”。可見，我國“內部審計”和美國“內部審計”含義不同，職能不同，所起的作用也不同。從我國國有企業(yè)法人治理結構的設計思路來看，監(jiān)督機制實際上是通過董事會對經(jīng)營者的監(jiān)督以及監(jiān)事會對整個企業(yè)的監(jiān)督的來發(fā)揮作用的。因此，在我國國有企業(yè)，內部審計機構應由董事會來領導，同時明確監(jiān)事會的監(jiān)督權。這樣不僅可以保證董事會對內部審計的領導權，使董事會有充分的權力對經(jīng)營者進行監(jiān)督，保證其經(jīng)營目標的實現(xiàn)，而且有利于監(jiān)事會財務監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。
二、正確認識和處理國有企業(yè)內部審計“監(jiān)督”與“評價”兩項工作的關系
由于我國社會審計事業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了不少企業(yè)內部審計外包給會計師事務所進行審計的情況。有不少人受到西方內部審計理論的影響，強調“增值服務”，而忽視內部審計傳統(tǒng)的監(jiān)督職能。針對我國國有企業(yè)的實際，正確認識和處理內部審計的“監(jiān)督”與“評價”兩項工作的關系是十分重要的。這里，“監(jiān)督”是指對國有企業(yè)的財務和會計所進行的監(jiān)督，而“評價”則主要指其評價、參謀、咨詢服務職能。
筆者認為，應從以下幾個方面來認識和處理國有企業(yè)內部審計“監(jiān)督”與“評價”兩項工作的關系。
（一）在我國企業(yè)法人治理結構以內部治理為主的模式下，監(jiān)督必將是其首要職能。黨的十六大報告指出，我們要毫不動搖地堅持以公有制為主體，發(fā)揮國有經(jīng)濟的主導作用。我國資本市場的發(fā)展才十多年時間，要達到美國的資本市場發(fā)達程度還需要相當長的時間。這就決定了我國的國有企業(yè)在相當長的時期內，其法人治理結構必將以內部治理為主，國有企業(yè)內部審計的首要職能必將是對國有企業(yè)的財務會計行為的監(jiān)督。
（二）我國國有企業(yè)內部審計的監(jiān)督職能應當以對企業(yè)的內部控制評價為基礎。企業(yè)內部控制系統(tǒng)的有效性影響到企業(yè)會計信息的可靠性和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，因此內部審計的監(jiān)督職能的發(fā)揮需要以對內部控制系統(tǒng)的評價為基礎。而且，內部控制系統(tǒng)是否有效、是否按既定方案運行，也需要一個部門進行監(jiān)督。另一方面，企業(yè)的內部控制系統(tǒng)也需要根據(jù)系統(tǒng)運行的狀況以及國有企業(yè)經(jīng)營管理活動中出
現(xiàn)的新情況和新問題進行不斷地改進。我國國資委《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》規(guī)定了內部審計機構的主要職責，其中之一就是對本企業(yè)及其子企業(yè)內部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋;對企業(yè)有關業(yè)務的經(jīng)營風險進行評估和意見反饋。
（三）我國國有企業(yè)內部審計的“監(jiān)督”與“評價”職能相輔相成，不可分割。發(fā)揮企業(yè)內部審計的監(jiān)督職能，首先需要對企業(yè)的內部控制系統(tǒng)進行審核評價，以提高內部審計的科學性和效率。但是我國目前國有企業(yè)的很多“評價”活動，都需要以內部審計的監(jiān)督為基礎，無論是效益審計、經(jīng)營審計還是項目投資可行性的評價都離不開財務、會計資料的檢查與分析。因此，我們不能片面強調國有企業(yè)內部
審計的“評價”職能，而忽視其對財務與會計行為的監(jiān)督職能。要不斷拓展內部審計監(jiān)督與評價活動的范圍，隨著全球經(jīng)濟的一體化，內部審計的職能范圍總體上呈現(xiàn)不斷拓展的趨勢。實際上，內部審計的監(jiān)督職能已不斷突破對企業(yè)財務、會計行為進行監(jiān)督的邊界，而拓展到對企業(yè)經(jīng)營程序、風險控制等方面，從而使內部審計的評價活動也從內部控制系統(tǒng)的評價拓展到經(jīng)營程序、風險水平、資源利用以及戰(zhàn)略評估等方面，這要求我們內部審計人員應從思想上、知識上做好準備，并努力付諸實踐。
三、建立一支高素質的內部審計隊伍
雖然我國國有企業(yè)實行內部審計制度已經(jīng)有20年，但是應當看到目前我國國有企業(yè)的內部審計的這支隊伍仍然不夠強大，不能完全適應我國市場經(jīng)濟的新形勢和我國國有企業(yè)改革的需要。我們應從以下幾個方面入手，不斷提高這支隊伍的素質。
首先，各級國資委和國有企業(yè)應從法人治理的角度認識建設這支隊伍的重要性。國務院國資委對國有企業(yè)的內部審計的認識是比較到位的，也是比較重視的，但是有些國有企業(yè)并不重視內部審計工作，自然也就不重視這支隊伍的建設，有的甚至也沒有設立內部審計機構.從而導致這支隊伍領導不力、素質不高、數(shù)量不多，從而影響了內部審計的效率和權威。
其次，要明確內部審計機構負責人的資格標準，落實內部審計人員的持證上崗制度。目前，對內部審計機構負責人的資格標準無論是審計署還是國資委都沒有做出具體的規(guī)定，對內部審計人員，雖然中國內部審計協(xié)會自2003年7月1日起推行了內部審計人員崗位資格證書制度，但是這項制度由于時間短、宣傳力度不夠等原因，很多國有企業(yè)的內部審計人員都是“無證上崗”。因此，象會計機構負責人的資
格標準由財政部規(guī)定一樣，內部審計機構負責人的這個標準應由國家審計署予以明確.對于國有企業(yè)來說，目前也可由國資委予以明確，而針對國有企業(yè)內審人員“無證上崗”現(xiàn)象，國資委可以對現(xiàn)在的“暫行辦法”進行修訂，檢查落實。
另外，要加強內部審計人員的培訓和繼續(xù)教育工作。雖然中國內部審計協(xié)會于2003年7月施行了《內部審計人員后繼續(xù)教育實施辦法》，但是目前我國國有企業(yè)內部審計人員的培訓和后續(xù)教育工作還沒有很好開展起來，從而使這支隊伍的知識老化，權威性不夠，尤其對國家實行的最新的會計制度不精通，對會計電算化系統(tǒng)不熟悉，對計算機審計技術很少能應用，對先進的管理理論和技術更是知之甚少。因此我們應當切實加強對國有企業(yè)內部審計人員這方面的培訓和后續(xù)教育工作，這不僅是加強和完善國有企業(yè)會計監(jiān)管工作的需要，也是關系到國有企業(yè)法人治理結構和效率的大問題。
