[摘要]對如何加強(qiáng)對行政事業(yè)單位審計(jì)，筆者總結(jié)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出在行政事業(yè)單位審計(jì)中應(yīng)著力把握重點(diǎn)及應(yīng)注意的問題，對實(shí)踐工作具有一定的指導(dǎo)意義。
[關(guān)鍵詞] 行政單位 審計(jì)內(nèi)容 重點(diǎn)和目標(biāo)
按照《審計(jì)機(jī)關(guān)對行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)施辦法》的規(guī)定，對行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對行政經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)的目的和目標(biāo)是，有利于保證行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行及決算的真實(shí)、合法、效益；提高行政經(jīng)費(fèi)的管理水平，節(jié)減開支；促進(jìn)廉政建設(shè)，提高行政效能，保障國家職能的行使和機(jī)關(guān)、團(tuán)體工作任務(wù)的完成。
一、行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)：
㈠、對行政經(jīng)費(fèi)收入審計(jì)的內(nèi)容：
1、預(yù)算撥款是否及時(shí)記入有關(guān)經(jīng)費(fèi)帳戶，并如數(shù)存入規(guī)定的銀行專戶；
2、行政性收費(fèi)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否合法，并報(bào)經(jīng)省級以上財(cái)政、物價(jià)部門審批、備案，收據(jù)是否合法、合規(guī)，有無擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)、亂集資、亂攤派、亂罰款問題；
3、罰沒收入和行政性收費(fèi)中應(yīng)上繳財(cái)政和上級主管部門的，是否及時(shí)、足額上交，有無拖欠、隱瞞、坐支、截留問題，有無設(shè)置帳外帳和私設(shè)“小金庫”問題；
4、抵支收入是否及時(shí)、足額入帳，并按規(guī)定抵減經(jīng)費(fèi)支出；
5、行政經(jīng)費(fèi)的其他資金來源是否真實(shí)、合法，有無隱瞞收入來源和擠占事業(yè)費(fèi)、專項(xiàng)資金彌補(bǔ)機(jī)關(guān)行政性開支問題。
㈡、對行政經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)的內(nèi)容
1、經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算是否嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算調(diào)整是否按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，支出有無超預(yù)算、超計(jì)劃問題；
2、應(yīng)下?lián)艿男姓?jīng)費(fèi)款項(xiàng)是否及時(shí)、足額撥付，有無截留、拖欠、隱瞞、違規(guī)和越級撥款問題；
3、人員經(jīng)費(fèi)支出是否按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有無擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開支范圍和違反規(guī)定發(fā)放獎金、補(bǔ)貼、津貼等問題；
4、公用經(jīng)費(fèi)是否統(tǒng)籌安排、計(jì)劃開支、合理使用，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否嚴(yán)格按照規(guī)定的用途、數(shù)額安排使用；
5、有無虛報(bào)冒領(lǐng)、虛列支出、擠占挪用和將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)到預(yù)算外問題；
6、有無違反政府采購規(guī)定擅自采購辦公用品，超標(biāo)準(zhǔn)裝修房屋和配備小汽車，以及用公款請客送禮、游山玩水等問題；
7、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支是否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，有無損失浪費(fèi)問題。
㈢、對行政經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度審計(jì)的內(nèi)容：
1、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制制度是否健全、有效，各項(xiàng)開支是否按規(guī)定程序和權(quán)限報(bào)經(jīng)審批，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)制度是否健全、有效；
2、年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)的會計(jì)報(bào)表、會計(jì)帳簿、會計(jì)憑證是否真實(shí)、合法，并按規(guī)定報(bào)經(jīng)財(cái)政部門或上級主管部門審批；
3、銀行帳戶是否按規(guī)定嚴(yán)格管理，有無違反規(guī)定將財(cái)政性資金作儲蓄存款或公款私存問題，有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行帳戶問題；
4、現(xiàn)金、支票和有價(jià)證券是否按規(guī)定嚴(yán)格管理，有無超限額庫存現(xiàn)金、白條抵庫、坐支現(xiàn)金和違反規(guī)定購買有價(jià)證券等問題；
5、往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法并及時(shí)清理，有無長期掛帳和資金被其他單位或個(gè)人占用問題，有無利用往來帳戶隱瞞收入、直接列收列支、濫發(fā)錢物、套取現(xiàn)金和違反規(guī)定對外投資、私自借貸資金等問題。
㈣、對用行政經(jīng)費(fèi)購置的財(cái)產(chǎn)、物資的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
1、財(cái)產(chǎn)、物資管理的規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度是否健全、嚴(yán)密、有效，有無固定資產(chǎn)不入帳、帳目核算不合規(guī)、帳實(shí)不符等問題；
2、財(cái)產(chǎn)、物資的采購、收發(fā)、使用、報(bào)廢和調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣等各個(gè)環(huán)節(jié)是否手續(xù)完備，有無擅自購置、報(bào)廢和調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣公有財(cái)產(chǎn)、物資問題，有無保管不嚴(yán)、丟失短缺、損壞浪費(fèi)問題；
3、機(jī)關(guān)所屬事業(yè)單位經(jīng)商辦企業(yè)中，有無無償占用機(jī)關(guān)的房屋和設(shè)備、材料、物資問題；
4、占用國有資產(chǎn)的收益是否按規(guī)定分配、使用，應(yīng)上交的是否及時(shí)、足額上交，留用的是否納入了單位預(yù)算或財(cái)務(wù)計(jì)劃管理。
二、實(shí)行會計(jì)集中核算以后對行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)和應(yīng)注意的幾個(gè)問題：
目前,由縣財(cái)政撥付的行政經(jīng)費(fèi)主要分布在縣鄉(xiāng)一級預(yù)算單位，2001年7月縣級會計(jì)核算中心成立以后，對56個(gè)縣級的一級預(yù)算單位全部納入會計(jì)核算中心實(shí)行集中統(tǒng)一核算，統(tǒng)一核算后，會計(jì)核算中心從票據(jù)的合規(guī)性、合法性、原始憑證的審核、編制會計(jì)憑證、會計(jì)憑證裝訂到會計(jì)憑證賬務(wù)處理、生成會計(jì)報(bào)表這些會計(jì)基礎(chǔ)工作都比較規(guī)范，會計(jì)核算中心對規(guī)范預(yù)算單位的財(cái)經(jīng)秩序，增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃性、合法性，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面起到了非常好的作用，取得了明顯效果。但會計(jì)集中核算這種方式也逐漸顯露出監(jiān)督不力、相關(guān)制度缺乏等弊端。適應(yīng)會計(jì)集中核算方式，在對行政單位審計(jì)時(shí)應(yīng)注重以下幾個(gè)方面：
1、從檢查內(nèi)控制度入手，掌握審計(jì)重點(diǎn)。
現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是注重對內(nèi)控制度的測評，并且以檢查內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，形成了制度基礎(chǔ)審計(jì)。內(nèi)控制度的健全性、有效性直接反映著行政單位在履行國家職能、管理社會事務(wù)手段的強(qiáng)弱、力度大小及社會公信力的程度。在審計(jì)中，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行測試：一是運(yùn)用審閱法，檢查被審單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度等，掌握其經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否和規(guī)，公物和資產(chǎn)管理制度是否健全，手續(xù)是否齊全；二是運(yùn)用查詢法（外部的），檢查其收費(fèi)許可證、有關(guān)文件等，掌握相關(guān)政策；三是在召開進(jìn)點(diǎn)座談會過程中了解被審單位的財(cái)務(wù)管理情況，也可以在適當(dāng)范圍召開座談會向相關(guān)人員（報(bào)賬員、主管經(jīng)辦人員等）調(diào)查了解情況；四是對于相關(guān)重要的內(nèi)部控制點(diǎn)，可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，審核其內(nèi)控制度是否得到有效的遵循，例如：各崗位職責(zé)分工是否明確，財(cái)產(chǎn)物資管理是否有章可循，每筆業(yè)務(wù)活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或者批準(zhǔn)，會計(jì)信息的管理是否規(guī)范等。通過以上幾個(gè)方面的檢查和測試，我們就基本上掌握了哪一方面容易出問題，哪些方面是薄弱環(huán)節(jié)，這也就是我們審計(jì)的重點(diǎn)，從而制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案。
2、加強(qiáng)對被審單位收入的完整性、合法性的監(jiān)督檢查，防止收入體外循環(huán)、私設(shè)小金庫、賬外賬等違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。
實(shí)行會計(jì)集中核算以后，核算中心以單位報(bào)賬員報(bào)多少收入就核算反映多少收入，因此在審計(jì)過程中必須注重對收入的完整性合法性的檢查監(jiān)督。一要通過檢查單位的收費(fèi)許可證，掌握收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)依據(jù)及收費(fèi)票據(jù)的管理情況，看被審單位是否存在亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派等行為，并根據(jù)其收費(fèi)范圍測算、計(jì)算單位的收入是否收齊并全部入賬核算；二要通過對單位資產(chǎn)的檢查，看是否存在將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，其收入是否全部入賬核算；三要通過對單位有關(guān)對外投資及相關(guān)支出的審查分析，看這些收入是否及時(shí)收取并入賬核算，特別是國家投資項(xiàng)目建成后資產(chǎn)歸單位管理，所取得收益是否存在收入不入賬、體外循環(huán)等現(xiàn)象；四要通過對單位所履行的職能的檢查，看是否取得相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)收入、勞務(wù)報(bào)酬或手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)收入，是否被單位直接坐支或設(shè)置小金庫；五要注意檢查單位之間的收費(fèi)票據(jù)和結(jié)算票據(jù)，看有無收入不入賬等違紀(jì)行為。
3、加強(qiáng)對單位資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性和所有權(quán)的檢查監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)流失和往來款項(xiàng)長期不結(jié)清手續(xù)而形成損失。
一是檢查、監(jiān)盤固定資產(chǎn)，看單位的固定資產(chǎn)是否及時(shí)入賬，固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬與單位的資產(chǎn)備查賬是否相符，督促單位建立健全固定資產(chǎn)和公物管理制度，對重要性資產(chǎn)和流動性較大的資產(chǎn)（筆記本電腦等）應(yīng)實(shí)行負(fù)責(zé)人制度，并定期不定期的盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬賬、賬實(shí)不符等問題，應(yīng)查明原因，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。二是檢查、清理、核實(shí)被審單位的往來款項(xiàng)，審查其是否存在、是否真實(shí)，對于到期或過期的應(yīng)收款項(xiàng)要督促被審單位及時(shí)催收，及時(shí)清理，防止職工個(gè)人長期占用公款、往來款項(xiàng)長期掛賬，對于卻是無法收回的，要按財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行核銷。三是加強(qiáng)對單位預(yù)算執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，檢查單位預(yù)算執(zhí)行中資金管理、使用、分配是否規(guī)范，是否存在問題。四是檢查各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶資金是否及時(shí)上繳國庫和財(cái)政專戶，由無隱瞞、截留、坐支、挪用等問題。
4、加強(qiáng)對被審單位各項(xiàng)支出的真實(shí)性的檢查監(jiān)督，有無虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)等問題。
主要是檢查各項(xiàng)支出發(fā)票的內(nèi)容是否真實(shí)（數(shù)量、單價(jià)、金額、印鑒是否完整，有務(wù)涂改、附件是否齊全），報(bào)銷手續(xù)是否完備，用途是否真是、合法。
5、加強(qiáng)對專項(xiàng)資金的檢查監(jiān)督，有無擠占、挪用?？?，?？畈荒軐Ｓ玫确矫娴膯栴}，促進(jìn)被審單位提高專項(xiàng)資金的使用效益。
要嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金管理規(guī)定，對照文件，檢查項(xiàng)目支出范圍、內(nèi)容是否真是、合法，有無擠占、挪用專款，?？畈荒軐Ｓ玫确矫娴膯栴}，促進(jìn)被審單位提高專項(xiàng)資金的使用效益。
