摘要：當(dāng)前，普遍存在做假賬等會(huì)計(jì)舞弊行為，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益并引發(fā)社會(huì)腐敗。其中，行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊的危害更大。本文對(duì)行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊的形式、危害、成因等進(jìn)行探討和分析，并結(jié)合實(shí)際提出了相關(guān)應(yīng)對(duì)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)舞弊 應(yīng)對(duì)對(duì)策
會(huì)計(jì)舞弊是一種以不正當(dāng)利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為。會(huì)計(jì)舞弊通常包括：偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，隱瞞或刪除交易事項(xiàng)的結(jié)果，無(wú)中生有編造虛假的交易或事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，虛假披露會(huì)計(jì)政策等。
一、會(huì)計(jì)舞弊的形式
（一）收入方面的舞弊手法
⒈業(yè)務(wù)收入活動(dòng)在往來(lái)款掛賬。有些單位利用應(yīng)收、應(yīng)付等往來(lái)科目收支項(xiàng)目繁雜，臨時(shí)掛賬戶頭多，有的賬項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，長(zhǎng)期得不到清理，檢查監(jiān)督難度大等特點(diǎn)，將各種業(yè)務(wù)收入掛賬往來(lái)款，并進(jìn)行各種違紀(jì)違規(guī)支出。
⒉多收、少收、亂收各項(xiàng)收費(fèi)。一些單位為了小團(tuán)體的利益，不顧國(guó)家三令五申，憑借手中的職權(quán)，自立收費(fèi)項(xiàng)目，擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；有的鉆改革的空子，將取消的行政性收費(fèi)項(xiàng)目轉(zhuǎn)成下屬事業(yè)單位的服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目；有的事業(yè)性收費(fèi)未按國(guó)家行政性事業(yè)性收費(fèi)管理辦法上繳財(cái)政部門，實(shí)行收支兩條線管理，隱瞞、截留了事業(yè)性收費(fèi)，為本單位謀福利；有的事業(yè)性收費(fèi)入賬不及時(shí)或不入賬，收費(fèi)未使用統(tǒng)一印制的票據(jù)。
⒊擠占、挪用、截留各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)搞基建工程。事業(yè)費(fèi)分為正常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金。在各類事業(yè)費(fèi)的使用、管理中，擠占、挪用、截留各種專項(xiàng)資金進(jìn)行基建投資是一個(gè)不容忽視的問題。
（二）支出方面舞弊手法
行政事業(yè)單位支出類項(xiàng)目舞弊的目的主要在于利用一切辦法使其不合規(guī)定的支出項(xiàng)目合法化。其舞弊手法包括以下幾種：
⒈從社會(huì)上購(gòu)買假發(fā)票，購(gòu)置虛假支出項(xiàng)目從而達(dá)到列支非法支出的目的。目前由于各地基本上已實(shí)施政府集中采購(gòu)，大的固定資產(chǎn)都須通過政府采購(gòu)辦集中采購(gòu)，另一方面財(cái)政部門加大了對(duì)超標(biāo)支出的查處力度。因此，一些無(wú)法通過招待費(fèi)列支的項(xiàng)目，只有通過從社會(huì)上購(gòu)買假發(fā)票，購(gòu)置虛假支出項(xiàng)目來(lái)列支。
⒉把下屬部門轉(zhuǎn)設(shè)成公司，使行政事業(yè)單位的某些不合理支出由下屬公司列支?，F(xiàn)在由于政府財(cái)政體制改革不斷進(jìn)行，財(cái)政檢查力度也不斷加大，所以，行政事業(yè)單位的某些非法支出很容易被查出。于是，有些單位改變做法，在單位下面成立公司，使行政事業(yè)單位的某些不合理支出由企業(yè)列支。
（三）其他舞弊形式
除收入、支出項(xiàng)目的舞弊外，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)舞弊種類還包括以下幾種：
⒈套取現(xiàn)金，私分公款，貪污公物。用各種名目虛開發(fā)票，以私人小企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銀行無(wú)賬戶為由采用現(xiàn)金支付，套取現(xiàn)金或購(gòu)買超市購(gòu)物券發(fā)放職工作福利費(fèi)及補(bǔ)助是其常見手段之一。此外，貪污公物現(xiàn)象嚴(yán)重。各行政事業(yè)單位諸如攝影機(jī)、照相機(jī)、電視機(jī)、電風(fēng)扇等物品據(jù)為已有的比比皆是，以致2004年的固定資產(chǎn)清查大多單位賬實(shí)不符。
⒉報(bào)賬不及時(shí)，往年支出長(zhǎng)期沉積。會(huì)計(jì)集中核算下，駐地在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的某些單位如派出所、國(guó)土所等，以報(bào)賬不方便為由，長(zhǎng)期不來(lái)核算中心報(bào)賬。一旦報(bào)賬，票據(jù)的出票日已過日期三年五載的都有，該單位會(huì)計(jì)信息之不實(shí)可見一斑。
⒊支出、收入不及時(shí)解繳，資金賬外循環(huán)。在會(huì)計(jì)集中核算下，各單位已取消銀行賬戶，采取定額備用金制。幾乎所有單位每次報(bào)銷支出金額都大于其備用金額度，有的單位甚至于一次報(bào)銷支出幾十萬(wàn)，單位多半說辭為發(fā)票未付款，其說法似乎立不住腳。
二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊的成因分析
美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人艾伯倫奇特提出的企業(yè)舞弊三角理論，是分析舞弊行為的一個(gè)代表理論。他認(rèn)為，舞弊的產(chǎn)生需要三個(gè)條件：壓力、機(jī)會(huì)和合理化。下面就這三個(gè)條件結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為作以下分析：
（一）面臨的壓力
行政事業(yè)單位舞弊的壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力。其中，經(jīng)濟(jì)壓力是指政府機(jī)關(guān)或其領(lǐng)導(dǎo)者為了達(dá)到特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或掩蓋某些經(jīng)濟(jì)事實(shí)而產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī)；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)不滿等，它也會(huì)促使當(dāng)事人通過舞弊的手段來(lái)應(yīng)付考核或者從單位的資產(chǎn)中進(jìn)行補(bǔ)償。
（二）存在的機(jī)會(huì)
機(jī)會(huì)要素是指舞弊者進(jìn)行舞弊，能不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的條件。機(jī)會(huì)要素的存在，使得舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)成為可能。機(jī)會(huì)是舞弊動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)的前提條件。會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)主要體現(xiàn)為以下五個(gè)方面缺乏內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低；國(guó)家執(zhí)法監(jiān)督不到位；審計(jì)的不足。一方面審計(jì)機(jī)關(guān)人員不足，經(jīng)費(fèi)緊張，無(wú)法全面進(jìn)行有效監(jiān)管；缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制
（三）合理化
合理化是一種個(gè)人道德價(jià)值觀的判斷。人們總是通過自己的意圖來(lái)判斷自己，而通過行為來(lái)判斷他人。對(duì)于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為尋找借口就非常容易。舞弊者常用的所謂理由有：別人都這么做，我不做就是一筆損失；我只是暫時(shí)借用這筆資金，肯定會(huì)歸還的；這是單位欠我的，我會(huì)通過其他方面予以更多的回報(bào)等。對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊，領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員往往也會(huì)有種種借口。
三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊的應(yīng)對(duì)對(duì)策
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制從源頭杜絕舞弊行為
①必須建立健全內(nèi)部控制制度，這是進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提；②要實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性；③建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度必須對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。
（二）國(guó)家、社會(huì)審計(jì)方法研究
以審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)為主體的行政事業(yè)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督機(jī)關(guān)，在查處行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊方面發(fā)揮著重要作用。
⒈業(yè)務(wù)收入活動(dòng)在往來(lái)款掛賬。審計(jì)人員應(yīng)將事業(yè)單位的往來(lái)賬款作為重點(diǎn)審查內(nèi)容。在對(duì)往來(lái)款的審查中，可事先了解該單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍，收入的具體項(xiàng)目，索要各種出租、收入合同，投資、聯(lián)營(yíng)協(xié)議等，在全面了解收入來(lái)源渠道的基礎(chǔ)上，審查往來(lái)賬戶。可采用抽查法，對(duì)往來(lái)款中一定數(shù)量金額以上的款項(xiàng)逐一審核，確定有無(wú)取得的收入未納入收入核算的問題。再通過核對(duì)法，尤其要注意有無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系單位及個(gè)人賬戶的經(jīng)濟(jì)來(lái)往賬目，防止出現(xiàn)轉(zhuǎn)移或截留收入問題。對(duì)于長(zhǎng)期未結(jié)算和清理的往來(lái)款項(xiàng)突然得到解決也要關(guān)注，看其掛賬原因及是否為正常處理，有無(wú)將收入掛賬或?qū)⑹杖肱沧魉?。針?duì)一些單位有出租、出借合同、投資協(xié)議等經(jīng)濟(jì)合同，外單位捐贈(zèng)財(cái)務(wù)，而未有此方面收入記載的，要審查是否將收入、收益掛在往來(lái)款中。如遇一筆資金在應(yīng)收、應(yīng)付間轉(zhuǎn)來(lái)轉(zhuǎn)去，由債權(quán)轉(zhuǎn)為債務(wù)的，要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
⒉多收、少收、亂收各項(xiàng)收費(fèi)。在查證事業(yè)單位收費(fèi)舞弊行為時(shí)，(1)首先了解該單位的職能，讓其提供由物價(jià)部門核發(fā)的《收費(fèi)許可證》，審查其收費(fèi)依據(jù)是否充足，是否已超過時(shí)效，收費(fèi)項(xiàng)目的具體名稱，收費(fèi)的范圍標(biāo)準(zhǔn)。(2)審查收費(fèi)票據(jù)是否為財(cái)政部門統(tǒng)一印制，從票據(jù)上可審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)過高過低問題。(3)審查“事業(yè)收入”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”以及“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶，看其事業(yè)性收費(fèi)收入是否全部納入單位財(cái)務(wù)管理以及上繳的及時(shí)性、完整性。(4)通過了解單位對(duì)于事業(yè)性收費(fèi)內(nèi)部管理制度，看其有無(wú)薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，是否存在亂收費(fèi)問題。(5)通過對(duì)“事業(yè)支出”賬戶的審查，了解對(duì)于留用于本單位的收費(fèi)收入在使用上有無(wú)濫發(fā)錢物，請(qǐng)客送禮，揮霍浪費(fèi)等問題。(6)通過對(duì)“其它收入”及往來(lái)款賬戶的審查，看有無(wú)未按規(guī)定渠道將收費(fèi)入賬，向個(gè)人不合理分配，隱瞞截留收入問題。
⒊擠占、挪用、截留各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)搞基建工程。對(duì)于這類舞弊問題的審計(jì)，應(yīng)著重對(duì)“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶資金的指定用途、開支標(biāo)準(zhǔn)有全面地了解，為防止出現(xiàn)舞弊問題，重點(diǎn)要對(duì)“?？钪С觥?、“事業(yè)支出”進(jìn)行審計(jì)，通過與預(yù)算核對(duì)，看其是否按指定用途和具體開支標(biāo)準(zhǔn)、范圍進(jìn)行支出。并通過“撥出經(jīng)費(fèi)”和“撥出專款”，審查撥出款項(xiàng)是否為預(yù)算安排的單位和項(xiàng)目。尤其是一些單位搞的福利性設(shè)施、樓堂館所、審查資金來(lái)源是否正當(dāng)，是否有擠占、挪用、截留事業(yè)經(jīng)費(fèi)作為資金來(lái)源的。
⒋支出類會(huì)計(jì)舞弊。對(duì)于這種舞弊，我們應(yīng)將主要精力放在對(duì)發(fā)票的識(shí)別上，審查是否為正規(guī)發(fā)票；是否為虛假事項(xiàng)；每項(xiàng)支出是否符合國(guó)家規(guī)定；對(duì)于期末出現(xiàn)的大額發(fā)票要特別予以注意，還要結(jié)合某些收入、支出科目，對(duì)不合理收入、支出的使用進(jìn)行研究。
