［內(nèi)容提要］ 企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。本文充分分析了我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀，分析了存在的問題，內(nèi)部控制度形成缺陷的成因，提出了完善和解決辦法，并且提出了建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)注意的問題，對(duì)實(shí)踐具有一定的指導(dǎo)作用。
［關(guān) 鍵 詞］內(nèi)部控制 問題 對(duì)策
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)在內(nèi)部分工中，利用有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，采用會(huì)計(jì)和其它有關(guān)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理的一種制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已成大勢(shì)所趨，成為一項(xiàng)緊迫任務(wù)。
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題
當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)比較薄弱，總體表現(xiàn)是：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)滯后，管理缺乏制度保證；企業(yè)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏科學(xué)性；內(nèi)部稽核不充分；內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠。
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)滯后，管理缺乏制度保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，企業(yè)應(yīng)該通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排,使各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動(dòng)被其他作業(yè)人員核對(duì)查證,從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。目前，內(nèi)控制度建設(shè)還處于起步階段，好多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是粗線條、提綱式的,內(nèi)容簡(jiǎn)單、片面。有的企業(yè)由于憑證管理不規(guī)范，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的辦理缺少嚴(yán)格的記錄；有的企業(yè)對(duì)費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，造成揮霍浪費(fèi)；這些都導(dǎo)致了企業(yè)基礎(chǔ)控制的不規(guī)范，而基礎(chǔ)控制是確保會(huì)計(jì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件, 是其他會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。
(二)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏科學(xué)性。完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；縱向看,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)上下級(jí)相互之間要有監(jiān)督和制約;橫向看,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個(gè)部門的處理,從而使一個(gè)部門的工作或記錄受另一個(gè)部門的牽制。目前, 企業(yè)內(nèi)部控制分工不全面、不科學(xué)、不明確，使企業(yè)內(nèi)部不同機(jī)構(gòu)和崗位及其員工對(duì)自己的職責(zé)沒有正確的認(rèn)識(shí)，制度不能落到實(shí)處，內(nèi)控制度執(zhí)行中隨意性大，內(nèi)部控制信息溝通及監(jiān)控不到位現(xiàn)象普遍存在。
（三）內(nèi)部稽核不充分。內(nèi)部稽核是企業(yè)利用記錄與記錄之間以及記錄與實(shí)物之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制。當(dāng)前，有的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的歸類、記錄、編號(hào)不恰當(dāng)或手續(xù)不健全，造成無法通過內(nèi)部記錄確認(rèn)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)、追究直接責(zé)任，難以利用會(huì)計(jì)憑證很好的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制；有的企業(yè)賬表不符、表表不符的情況時(shí)有發(fā)生，使會(huì)計(jì)報(bào)表控制的作用和作為會(huì)計(jì)信息的主要載體的職能弱化；有的企業(yè)資產(chǎn)入庫(kù)、出庫(kù)、盤點(diǎn)手續(xù)不嚴(yán)格，資產(chǎn)進(jìn)出過程控制依據(jù)不充分，不能很好地堅(jiān)持永續(xù)盤存制，對(duì)實(shí)物和負(fù)債的合理性缺乏控制。
(四)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力度不夠。目前部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，遇到問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，放棄原則性。如某公司對(duì)銷售退貨的處理制定了一套很細(xì)的控制制度，但由于人員素質(zhì)及認(rèn)識(shí)問題，使這項(xiàng)制度始終無法真正實(shí)施，成為科室之間始終無法解決的扯皮問題。
二、內(nèi)控制度形成缺陷的成因
（一）對(duì)會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心認(rèn)識(shí)不清?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制己不再是傳統(tǒng)的查弊糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，因而財(cái)政部將內(nèi)部控制定位于“注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兼顧管理控制，與當(dāng)前企業(yè)管理現(xiàn)狀相適應(yīng)”。部分企業(yè)偏面地認(rèn)為，內(nèi)控制度只是財(cái)會(huì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門的事，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏認(rèn)識(shí)，因而缺乏緊迫感，缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署。
（二）控制環(huán)境跟不上要求。首先是內(nèi)外部環(huán)境、員工素質(zhì)、誠(chéng)信氛圍、勝任工作的能力都跟不上要求，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，導(dǎo)致執(zhí)行人員缺乏控制意識(shí)，使內(nèi)控制度失效。其次是缺乏信息溝通，使員工對(duì)自己的職責(zé)沒有正確的認(rèn)識(shí)，制度不能落到實(shí)處。
（三）管理信息化跟不上。隨著企業(yè)管理信息化，幾乎所有的作業(yè)都是在計(jì)算機(jī)上完成的，傳統(tǒng)的控制方法己難以適應(yīng)新的環(huán)境和要求，因此必須突破舊觀念，實(shí)施電算化，建立局域網(wǎng)，實(shí)施信息相互監(jiān)控，重視信息環(huán)境下流程規(guī)范的管理，進(jìn)行科學(xué)有效的內(nèi)部控制。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
(一)通過市場(chǎng)機(jī)制促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)企業(yè)審計(jì)任務(wù)的同時(shí)，要及時(shí)開展針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的指導(dǎo)和咨詢等服務(wù)項(xiàng)目,切實(shí)幫助企業(yè)建立和完善現(xiàn)有的制度。同時(shí)要通過完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使內(nèi)部控制真正成為管理者的內(nèi)在需求，從而增強(qiáng)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的動(dòng)力。
（二）建立適合自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職能機(jī)構(gòu)。首先要找準(zhǔn)企業(yè)物流和現(xiàn)金流的關(guān)鍵點(diǎn)，針對(duì)每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的票據(jù)和審批程序，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；要明確各崗位業(yè)務(wù)流程，使內(nèi)部控制各當(dāng)事人之間相互配合協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化。應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人之間進(jìn)行科學(xué)的分工和權(quán)責(zé)分配, 使企業(yè)各部門和人員明確自己的權(quán)利、責(zé)任以及上級(jí)對(duì)他們的具體要求。在會(huì)計(jì)電算化的條件下,數(shù)據(jù)處理的部門和人員要有明確的崗位和職責(zé)分工,各崗位有嚴(yán)格的授權(quán),用密碼加以控制,防止非法操作和越權(quán)操作;密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握,定期更換,加強(qiáng)保密性;要嚴(yán)格會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程,記錄要有操作時(shí)間、操作人姓名、操作內(nèi)容等有關(guān)要素,保留原始記錄,以利于查詢考核。
(三)強(qiáng)化外部環(huán)境，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力；要運(yùn)用行政手段，通過加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力，促使其建立、完善本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。要強(qiáng)化考核與檢查，建立激勵(lì)機(jī)制；同時(shí)，要通過廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體，廣泛宣傳、深入發(fā)動(dòng)，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的全面推廣營(yíng)造良好氛圍。
四、建立內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的問題
(一)充分考慮實(shí)際，分批分步驟進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該先制定最迫切需要的若干內(nèi)控制度，再經(jīng)過幾年的不斷完善，逐步建立起適合本單位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。
(二)制訂內(nèi)部控制制度應(yīng)體現(xiàn)控制活動(dòng)的要點(diǎn)、增強(qiáng)時(shí)效性、注重可操作性。各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。內(nèi)部控制要考慮成本效益原則，既不能因?yàn)閮?nèi)控制度不健全對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。
(三)著重做好三個(gè)監(jiān)督。在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷” 過程建立相互牽制、相互制約的第一個(gè)內(nèi)控防線；在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立專門崗位，對(duì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行監(jiān)督，將監(jiān)督結(jié)果直接反饋給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，建立第二個(gè)內(nèi)控防線；設(shè)立一個(gè)直接歸股東會(huì)管理、獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，用稽核、責(zé)任審計(jì)、監(jiān)督舉報(bào)、監(jiān)管審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，進(jìn)行有效的監(jiān)督，建立第三個(gè)內(nèi)控防線。
(四)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，培訓(xùn)使用高素質(zhì)的員工。發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用，保證其在決策、監(jiān)管過程中的獨(dú)立地位；要克服財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置力量薄弱，財(cái)務(wù)人員整天疲于日常的會(huì)計(jì)核算工作，無力開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象，發(fā)揮財(cái)會(huì)部門在建立健全內(nèi)控制度過程中的主導(dǎo)作用；要杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)問題；必須十分重視對(duì)管理人員、財(cái)會(huì)人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，并對(duì)他們的崗位進(jìn)行定期輪換，從制度上預(yù)防人為的內(nèi)控失效現(xiàn)象。
(五)建立內(nèi)控信息庫(kù)。內(nèi)部控制內(nèi)容廣泛，包含了企業(yè)的方方面面和各個(gè)環(huán)節(jié)，不同性質(zhì)、不同類別、不同規(guī)模的單位,其會(huì)計(jì)控制的具體對(duì)象、內(nèi)容、方式、方法等都有差異,有的甚至差異還很大。雖然國(guó)家制訂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范無法具體到所有單位，但可由國(guó)家相關(guān)部門或行業(yè)協(xié)會(huì)出面，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，建立適合各行各業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度模板數(shù)據(jù)庫(kù)，做到全社會(huì)信息共享，促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)。
