摘要：本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和對(duì)象、內(nèi)部牽制原則以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體業(yè)務(wù)等三個(gè)方面全面詳細(xì)地論述了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系的基本內(nèi)容
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、基本內(nèi)容
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列的控制方法、措施和程序的總稱。一般而言企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系主要包括以下的基本內(nèi)容：
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和對(duì)象
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容包括控制的主體是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容包括控制則是在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中進(jìn)行的，其對(duì)象則涵蓋了企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、內(nèi)部牽制——不相容職務(wù)之間的分離是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最基本的原則
內(nèi)部牽制的工作基點(diǎn)就是以任何個(gè)人或部門都不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，要求每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能來(lái)進(jìn)行交叉檢查或交叉控制，以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序。不相容職務(wù)之間的分離是建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心要素。其實(shí)質(zhì)是根據(jù)不相容職務(wù)設(shè)置的要求，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，使其在各自的職權(quán)范圍內(nèi)相互交叉、制約，進(jìn)而在各自授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，借以防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)處理過(guò)程中可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊行為。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系包含的具體業(yè)務(wù)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體業(yè)務(wù)因企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方式與規(guī)模、管理體制、會(huì)計(jì)核算制度不同而不同。通常情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體業(yè)務(wù)包括：
1．內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的控制制度
企業(yè)應(yīng)健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)均規(guī)定應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購(gòu)貨款，規(guī)定應(yīng)由采購(gòu)經(jīng)辦人填寫請(qǐng)款單，供應(yīng)計(jì)劃員(或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人)審查請(qǐng)款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃，會(huì)計(jì)員審核請(qǐng)款單的內(nèi)容并核對(duì)采購(gòu)預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款辦理(出納員開出匯款結(jié)算憑證，還應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)員審核)，前后須經(jīng)4人分工負(fù)責(zé)處理。而采購(gòu)匯款的報(bào)賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定應(yīng)經(jīng)過(guò)采購(gòu)經(jīng)辦人填寫報(bào)賬單，貨物提運(yùn)人員提貨、倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收數(shù)量、檢查員驗(yàn)收質(zhì)量，以及會(huì)計(jì)員審核發(fā)票，賬單及驗(yàn)收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報(bào)銷。
2、實(shí)物控制
實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制。實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本原則是：設(shè)置專門的倉(cāng)庫(kù)，專人負(fù)責(zé)倉(cāng)庫(kù)業(yè)務(wù)和記錄，也就是貨物進(jìn)入或運(yùn)出倉(cāng)庫(kù)都要有正式手續(xù)、記錄和負(fù)責(zé)人。各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)、保管、維護(hù)和記錄，都要進(jìn)行嚴(yán)格的控制。限制非授權(quán)人員觸動(dòng)和處置，防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。永續(xù)盤存制度對(duì)于實(shí)地實(shí)物數(shù)量控制是一個(gè)較好的手段，是用作防止偷盜貪污和浪費(fèi)、損失的有效辦法。采用永續(xù)盤存制度控制實(shí)物資產(chǎn)就是要隨時(shí)查明庫(kù)存數(shù)量和金額，并將這個(gè)記錄數(shù)字與實(shí)物盤存的結(jié)果相對(duì)照以形成一種牽制關(guān)系。實(shí)行永續(xù)盤存制度，可以由會(huì)計(jì)部門設(shè)控制賬戶，倉(cāng)庫(kù)部門設(shè)分類明細(xì)賬的方法進(jìn)行內(nèi)部控制，在貨物收、發(fā)、存業(yè)務(wù)中，所有有關(guān)收發(fā)業(yè)務(wù)的手續(xù)憑證都應(yīng)有一聯(lián)送交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行記錄，從而形成一個(gè)完整的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部控制。在實(shí)際工作中，對(duì)某些長(zhǎng)期未用或不用的實(shí)物資產(chǎn)，因其賬面長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有變化．容易引起會(huì)計(jì)人員麻痹，疏于對(duì)賬及實(shí)物的盤點(diǎn)，為倉(cāng)管人員貪污、挪用企業(yè)資產(chǎn)造成可乘之機(jī)。對(duì)于這部分資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員更應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物的核查工作。
3．對(duì)其他重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)部控制。
企業(yè)融資方案、對(duì)外投資以及對(duì)外擔(dān)保等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)外投資業(yè)務(wù)必須合理分工，一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)可分為授權(quán)、執(zhí)行、記錄和保管等，應(yīng)由不同部門的人員執(zhí)行，對(duì)于重大事項(xiàng)應(yīng)有單位領(lǐng)導(dǎo)集體審批。這種合理的職責(zé)分工所形成的相互機(jī)制，有利于
避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤的可能性；融資決策內(nèi)部控制的目的在于選擇合理的籌資渠道和籌資方式，在籌資決策時(shí)必須考慮籌資
成本、籌資風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)、籌資時(shí)機(jī)、籌資的社會(huì)效應(yīng)以及對(duì)控制權(quán)的影響：對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部控制其目的在于減少或避免企業(yè)產(chǎn)生債務(wù)連
帶責(zé)任，所以在對(duì)外提供擔(dān)保時(shí)，必須嚴(yán)格信用評(píng)估，充分了解被擔(dān)保單位的債務(wù)清償能力和財(cái)務(wù)適應(yīng)性，以避免擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。
4．財(cái)務(wù)信息控制制度
如對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。明確編制會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任人、獎(jiǎng)懲辦法及上報(bào)范圍等。同時(shí)，要制定財(cái)務(wù)分析制度，主要包括編寫財(cái)務(wù)分析的責(zé)任人、分析的時(shí)間、方式、內(nèi)容和方法及上報(bào)范圍等。
5．會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制。
對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)置多級(jí)安全保密措施，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理方面對(duì)信息提供保護(hù)，通過(guò)用戶密碼口令的檢查，來(lái)識(shí)別操作者的權(quán)限；利用數(shù)值預(yù)防用戶通過(guò)合法查詢而查出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限的分配，應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管．以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。
5．采購(gòu)與付款的控制
采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)是各單位經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：
(1)建立采購(gòu)與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(2)建立嚴(yán)格的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，同時(shí)保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批。
(3)對(duì)于重要的采購(gòu)付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員進(jìn)行可行性分析論證。并實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批。
(4)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，實(shí)行限量采購(gòu)管理，節(jié)約資金使用。對(duì)于可公用設(shè)施的采購(gòu)，應(yīng)合理確定采購(gòu)量。
(5)嚴(yán)格按請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款的程序辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確人賬。
(6)建立健全驗(yàn)收制度，根據(jù)制度驗(yàn)收所購(gòu)物資或勞務(wù)并出具驗(yàn)收單據(jù)或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制度。
(7)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨款支付的控制，嚴(yán)格核對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，對(duì)符合付款條件的采購(gòu)業(yè)務(wù)及時(shí)辦理付款手續(xù)。
6．成本費(fèi)用控制
成本費(fèi)用是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的耗費(fèi)，包括直接成本、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。成本費(fèi)用的控制的核心目標(biāo)是要盡可能地合理地節(jié)約開支，以最小的資源耗費(fèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，制定一整套成本費(fèi)用
標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用的各項(xiàng)指標(biāo)。嚴(yán)格控制成本費(fèi)用差異，嚴(yán)禁人為調(diào)整成本費(fèi)用差異，虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，企業(yè)對(duì)分解的成本應(yīng)分不同部門考核成本費(fèi)用指標(biāo)的執(zhí)行情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，增加責(zé)任意識(shí)、努力降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。
