摘要：事業(yè)單位的內(nèi)部控制通過會計工作和利用會計信息對事業(yè)單位各項活動進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，對提高事業(yè)單位的工作效率和社會效率起到了重要作用。本文分析了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題，并提出了改革的意見。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 政策建議
內(nèi)部會計控制是指在單位內(nèi)部建立和健全的會計組織，為確保會計數(shù)據(jù)的真實正確和財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整而設(shè)置的各種會計處理程序和方法，目的在于提高會計信息的質(zhì)量和保護(hù)資產(chǎn)的安全性，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理和外部審計開展的需要。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出多樣性的特點，為了確保事業(yè)單
位的財產(chǎn)安全和完整，必須加強(qiáng)事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
1、單位領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認(rèn)識不到位。雖然《會計法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，但是這句話的深刻內(nèi)涵并沒有被單位負(fù)責(zé)人及單位高層管理人員所認(rèn)識。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及單位高層管理人員來自于各行各業(yè)，他們對財務(wù)知識知之不多，甚至很少，在平時工作中經(jīng)常是想當(dāng)然辦事，要對他們實行內(nèi)部會計控制很難。因此，一般來說，在事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制過程中最應(yīng)注意的是防止單位高層管理人員的越權(quán)行為，而他們的越權(quán)常常是財會人員無法控制和制止的。很大一部分事業(yè)單位高層管理人員對于什么是內(nèi)控制度，為什么要有內(nèi)控制度根本談不上有什么概念，特別當(dāng)管理當(dāng)局受到內(nèi)控的制衡機(jī)制制約時，常常是管理當(dāng)局帶頭違反內(nèi)控制度，甚至將個人權(quán)力凌駕于單位制度之上，致使內(nèi)控形同虛設(shè)，而失效的內(nèi)控必然導(dǎo)致單位管理的混亂。
2、財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。有效的內(nèi)部管理控制需要有堅實的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但從調(diào)查情況看，事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。主要表現(xiàn)在印鑒保管上的漏洞較多，應(yīng)該說這是會計基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。
二、完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的政策建議
1、完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境是指企業(yè)履行其控制職責(zé)、開展業(yè)務(wù)活動所處的氛圍?？刂骗h(huán)境提供了單位紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了單位文化，并影響員工的控制意識，是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。要改善單位內(nèi)部控制環(huán)境，首先要注重單位文化建設(shè)。通過塑造單位文化，可以影響員工的思維方式和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到事業(yè)單位的控制效率和效果。
2、明確職責(zé)分工和程序方法。根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權(quán)利的同時，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰對等。在設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等,通過不相容職責(zé)的劃分,各部門和人員之間相互審查、核對和制衡,避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié),以防止員工的舞弊行為。
3、崗位輪換。對大多數(shù)工作崗位,都需要培養(yǎng)一個以上的受過訓(xùn)練的職工去擔(dān)任。當(dāng)固定職員休假時, 總得有人去接替其具體工作, 這樣以往日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。同時要建立崗位輪換制度, 對那些關(guān)鍵的工作崗位進(jìn)行定期和不定期輪換, 就可消除有些人蓄謀侵占盜用的打算。
4、預(yù)算控制。行政事業(yè)單位的舞弊行為往往發(fā)生在超預(yù)算的項目支出中,經(jīng)辦人員隨意地增加項目內(nèi)容, 提高支出標(biāo)準(zhǔn), 擴(kuò)大支出范圍, 從中謀取私利。因此首先要加強(qiáng)對預(yù)算的合理性審核,要盡可能地將預(yù)算的編制與執(zhí)行相分離, 其次要對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行跟蹤檢查。
5、要建立良好的激勵機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部會計控制制度的更新和完善。內(nèi)部會計控制制度不可能是一成不變的，特別是事業(yè)單位，經(jīng)常會因業(yè)務(wù)事項的變化而變化。內(nèi)部會計控制主要是采用信息反饋的閉環(huán)控制方式，在這控制方式中最重要的是人與反饋。信息是否反饋，如何反饋，反饋的信息如何處理，關(guān)鍵在于人，而人是有惰性的，因此建立良好的激勵機(jī)制對內(nèi)控制度的彈性設(shè)計是大有益處的。事業(yè)單位應(yīng)該在設(shè)計內(nèi)控制度時同時設(shè)計內(nèi)控激勵機(jī)制，凡是及時反饋信息、及時處理信息、對內(nèi)控設(shè)計提出合理化建議的給予適當(dāng)?shù)墓膭睿瑢τ诠室獠环答佇畔?、信息反饋不及時、反饋信息不處理的給予適當(dāng)?shù)膽土P，促進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)控制度順利執(zhí)行且不斷得到更新和完善。
6、全面實行人員素質(zhì)控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務(wù)會計的工作范疇，大大超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要單位及財會人員自身的不斷努力。
