摘要：《事業(yè)單位會計(jì)制度》對于規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，強(qiáng)化事業(yè)單位會計(jì)的管理與監(jiān)督職能起到了一定的積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度愈來愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進(jìn)。本文主要論述了事業(yè)單位會計(jì)制度改革應(yīng)遵循的原則，改革的必要性和緊迫性及應(yīng)采取的措施。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計(jì)制度 改革 原則 措施
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的問題及現(xiàn)狀
（一）主要核算基礎(chǔ)不能滿足經(jīng)濟(jì)核算的需要
現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制作為主要核算基礎(chǔ)，對于經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債的核算不能完整地反映資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，這對于一般的事業(yè)單位會計(jì)核算有失準(zhǔn)確。在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位容易出現(xiàn)會計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況，帶來了不少弊端。例如，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中規(guī)定固定資產(chǎn)只核算固定資產(chǎn)賬面原值，不核算固定資產(chǎn)折舊而以修購基金替代，這樣難以反映固定資產(chǎn)的凈值，致使固定資產(chǎn)核算方式存在弊端。同時(shí)修購基金的計(jì)提依據(jù)和比例并不按照固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況確定，致使其計(jì)提數(shù)額缺乏客觀依據(jù)。另外，稅法還規(guī)定事業(yè)單位交納所得稅時(shí)，固定資產(chǎn)折舊在稅前抵扣，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在現(xiàn)行制度體系下缺乏會計(jì)依據(jù)，使得價(jià)值背離、虛增凈資產(chǎn)、成本不完整、不能真正體現(xiàn)會計(jì)核算的配比原則。并且因采用收付實(shí)現(xiàn)制不要求編制現(xiàn)金流量表，使得會計(jì)報(bào)表構(gòu)成不夠完整。
（二）不利于加強(qiáng)成本控制和成本管理
現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中，固定資產(chǎn)在購入時(shí)一次記入事業(yè)支出，而在使用過程中計(jì)提折舊，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本中不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。由于受科技進(jìn)步、生產(chǎn)力水平提高而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的重置成本降低和價(jià)值損耗等因素的影響，事業(yè)單位固定資產(chǎn)原值往往大大高于其實(shí)際價(jià)值，從而事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表中所反映的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)價(jià)值也都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其實(shí)際價(jià)值。報(bào)表信息中難以真正反映事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況，不利于加強(qiáng)成本控制。對于事業(yè)支出科目也沒有按成本性質(zhì)歸類，對于各種材料、人員支出等都是列報(bào)支出，不便于成本管理。
（三）不能全面真實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況
目前事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表附注中只對各項(xiàng)收支實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行反映，而沒有對實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異進(jìn)行反映。部分事業(yè)單位在會計(jì)報(bào)表附注中對本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析，但并非強(qiáng)制性要求，各事業(yè)單位在是否對本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析方面差異較大，這對信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況極為不利，甚至造成誤導(dǎo)。現(xiàn)行制度規(guī)定在有關(guān)基本建設(shè)的會計(jì)核算中，將事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的核算作為一個(gè)主體，基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)核算作為一個(gè)主體，這使得本來是想反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，現(xiàn)在兩個(gè)會計(jì)主體互不相干，報(bào)表中不能全面反映一個(gè)單位的會計(jì)信息，不利于事業(yè)單位對基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理。
（四）不能為有關(guān)信息使用者提供真實(shí)信息
目前事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表體系中未包含現(xiàn)金流量表，同時(shí)由于事業(yè)單位并非嚴(yán)格按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會計(jì)核算，所以事業(yè)單位的收支情況表不能完整地反映現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況。許多從事各種經(jīng)營性活動(dòng)的事業(yè)單位的經(jīng)營性收入已成為其主要收入來源，根據(jù)事業(yè)單位相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營收支按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，從而經(jīng)營收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)?，F(xiàn)行會計(jì)報(bào)表體系不利于信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者做出正確的財(cái)務(wù)決策?，F(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表對購入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理，也存在缺陷，事業(yè)單位將購入固定資產(chǎn)的全部支出列作當(dāng)期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會計(jì)原則。
（五）不利于財(cái)政改革的進(jìn)行
現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度無法滿足我國財(cái)政體制改革的需要。隨著國庫集中支付、政府采購、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政體制改革的進(jìn)一步深入，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度已不能滿足新形勢下財(cái)政改革的需要。國庫集中支付改革加強(qiáng)了對財(cái)政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道，對于事業(yè)單位會計(jì)來說，就要調(diào)整相關(guān)收支核算，增加財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付等新業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，以適應(yīng)更高的要求。政府采購改革要求采用直接支付方式，且采購資金多元化，這也要求事業(yè)單位進(jìn)一步深化各項(xiàng)財(cái)政管理，全面實(shí)施政府收支分類改革。
二、事業(yè)單位會計(jì)制度改革的原則及措施
（一）事業(yè)單位會計(jì)制度改革應(yīng)遵循的原則
⒈事業(yè)單位的收支分類改革，要適應(yīng)事業(yè)單位收支科目的設(shè)置要求，有助于建立起我國事業(yè)單位信息系統(tǒng)，更好地反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況。
⒉事業(yè)單位會計(jì)所披露信息的范圍、分類、口徑，要有利于反映政府采購中貨幣資金的流轉(zhuǎn)，預(yù)算外資金要實(shí)行收支脫鉤、收繳分離等辦法。
⒊事業(yè)單位會計(jì)制度改革的順利進(jìn)行需要廣大會計(jì)工作者的支持，行政事業(yè)單位會計(jì)制度的制定，既要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否有利于加強(qiáng)管理，又要從現(xiàn)有會計(jì)人員的素質(zhì)和水平出發(fā)，做到簡便易行。
⒋事業(yè)單位會計(jì)制度改革過程中要適當(dāng)?shù)慕梃b國外經(jīng)驗(yàn)，使事業(yè)單位會計(jì)制度改革與國際會計(jì)的發(fā)展需求趨同，還要充分考慮我國目前的實(shí)際情況，竭盡全力滿足各方面的信息需要。
（二）事業(yè)單位會計(jì)制度改革的措施
⒈實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制
為了真實(shí)地反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況和結(jié)果，應(yīng)該采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為事業(yè)單位會計(jì)核算的基礎(chǔ)。事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，就難以對這些非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價(jià)和考核。
⒉改進(jìn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算
關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，建議廢止計(jì)提修購基金制度，建立事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，事業(yè)單位可采用直線法。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。同時(shí)，凈資產(chǎn)方的“固定基金”按固定資產(chǎn)的凈值反映為此，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)購建支出已經(jīng)在購建當(dāng)期直接列支，因此事業(yè)單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不應(yīng)再作為支出入賬，可直接沖抵“固定基金”。通過以上處理，在不改變目前事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的前提下，相對真實(shí)地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值。
對于事業(yè)單位來說，最主要的無形資產(chǎn)是單位所從事的科研項(xiàng)目及科技成果，但在現(xiàn)行的會計(jì)核算中，對科研經(jīng)費(fèi)的使用，只是作為費(fèi)用列支，以至于不能對作為無形資產(chǎn)的科研成果計(jì)價(jià)入賬，造成會計(jì)信息的片面滯后。因此，急需建立完善無形資產(chǎn)的核算體系，搞好科研科技部門與財(cái)務(wù)部門的合作與協(xié)調(diào)關(guān)系，根據(jù)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，分別對無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)和攤銷，保證無形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償，共同管理好單位的無形資產(chǎn)。
⒊改進(jìn)事業(yè)單位結(jié)余
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金。職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，是不合適的。所以，應(yīng)取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。
⒋改進(jìn)會計(jì)報(bào)表
現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度將財(cái)務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息一并揭示?；煜遂o態(tài)要素反映和動(dòng)態(tài)要素反映的性質(zhì)，影響了會計(jì)信息的有效利用。同樣一筆收入和支出，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的同時(shí)又通過收入支出表予以揭示，使兩張報(bào)表部分內(nèi)容重復(fù)列示，也人為地將資產(chǎn)負(fù)債表復(fù)雜化了。改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式，按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會計(jì)等式設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，取消收入和支出項(xiàng)目。根據(jù)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后收入和費(fèi)用科目的改動(dòng)，改進(jìn)原收入支出表，增加現(xiàn)金流量表，適當(dāng)增加表外信息的披露，資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按流動(dòng)性排列。
⒌改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)核算原則
適時(shí)引進(jìn)劃分收益性支出與資本性支出原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，對于會計(jì)信息使用者正確理解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況具有重要意義。適時(shí)引進(jìn)謹(jǐn)慎性原則，它要求在會計(jì)核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，也不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。事業(yè)單位對已經(jīng)確定發(fā)生減值的資產(chǎn)仍然以原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，會導(dǎo)致賬實(shí)不符。
