[摘要]：隨著我國財政管理體制的重大改革，現(xiàn)行的事業(yè)單位財務把事業(yè)經(jīng)費收支與基建經(jīng)費收支分別單獨建賬，分開核算，不符合綜合預算的要求。本文首先分析了把事業(yè)單位基建會計并人事業(yè)會計的核算范圍的原因，接著提出了改進現(xiàn)行會計核算體系的具體辦法。
[關鍵詞]：基建會計 事業(yè)會計
近年來，隨著我國財政管理體制的重大改革，以及部門預算改革的逐步推行，事業(yè)單位如何運用會計核算及時、完整、準確地反映本單位的經(jīng)濟活動，目前確實存在一些不可回避的問題。其中較為明顯的一個就是：現(xiàn)行的事業(yè)單位財務把事業(yè)經(jīng)費收支與基建經(jīng)費收支分別單獨建賬，分開核算，這顯然不符合綜合預算的要求，已不能適應現(xiàn)代財務管理的需要。筆者認為事業(yè)單位事業(yè)賬套與基建賬套應當合二為一。即把事業(yè)單位基建會計并人事業(yè)會計的核算范圍之內(nèi)。理由如下：
1．會計主體核算的范圍是事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動，基建項目是一項重要的支出項目，從大財務的角度來說，理應包括在事業(yè)單位這個會計主體范圍之內(nèi)，是會計核算中不可分割的一部分。而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這樣把事業(yè)單位這樣一個會計主體人為地劃分為兩個會計主體，事業(yè)單位的事業(yè)經(jīng)費是一個會計核算主體。事業(yè)單位的基本建設經(jīng)費又是一個會計核算主體。國家對事業(yè)單位的投資，不能完全反映在一個會計主體內(nèi)。對于國家來說，要了解國家對某個事業(yè)單位的資金投入需要把事業(yè)單位預算會計和基建會計合并。對于事業(yè)單位來說，因為有兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表，兩個會計主體都通過各自的渠道上報，哪一套報表都只能反映單位經(jīng)濟活動的一部分，不能反映事業(yè)單位整個經(jīng)濟活動的全貌，這顯然不符合《事業(yè)單位會計準則》第四條：“會計核算應當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動”這一基本前提。
2、事業(yè)單位財務把事業(yè)經(jīng)費收支與基建經(jīng)費收支單獨建賬，分開核算，無法適應部門預算的編制要求。部門預算是市場經(jīng)濟國家普遍采用的預算編制方法，由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后報人代會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算，即部門預算是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預算。編制部門預算的基本要求是：將各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。因此，反映預算執(zhí)行情況的預算會計，也應以所有資金為對象，應不再有遺漏，其中，基建資金也應和其他資金一樣一起納入部門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預算。很顯然，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算體系根本無法適應部門預算的編制要求，更無法反映和監(jiān)督部門預算的執(zhí)行情況。
3、事業(yè)單位現(xiàn)行的基建資金核算和管理體系存在很多問題。
（1）現(xiàn)行核算方法
在事業(yè)單位基建項目全部由上級撥款時，事業(yè)賬套與基建賬套之間聯(lián)系不大，其會計處理較為簡單。但隨著財政管理體制的重大改革，基本建設資金來源呈多元化，主要有財政(上級)撥款、自籌資金、銀行貸款、捐贈、外來投資等多種渠道。當基建撥款不足，需要由自籌資金彌補時，．由基建部門在報批基建計劃時轉(zhuǎn)存建行。具體作法是：財政撥付基建款時，由財政直接撥給基建部門，或先撥給其主管部門，再由主管部門下達給基建部門，在建設銀行開立專戶，專款專用；對自籌基建資金部分，現(xiàn)行制度規(guī)定通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目來核算．即借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“銀行存款”；基建項目竣工交付使用時，按基建會計核算的工程成本移交給使用部門．單位預算會計記賬時，借記“固定資產(chǎn)”．貸記“固定基金”：當一個基建項目有貸款時，制度未作明確要求，在實務中有兩種做法：一種做法貸款資金直接進入了基建賬套，即借記“銀行存款 ，貸記“基建投資借款”：另一種作法便是將貸款進入單位事業(yè)賬套，即借記“銀行存款”，貸記“借入款項”，然后再通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，將此款全額轉(zhuǎn)存到基建賬戶
（2 ）現(xiàn)行核算方法存在的問題
這種方法，給會計核算的真實性和完整性等都帶來了一系列的問題，主要表現(xiàn)在：這種核算方法過于簡單籠統(tǒng)，將單位自籌基建經(jīng)費轉(zhuǎn)存基建賬戶，并沒有形成真正意義上的支出，而且這種基建支出金額往往很大，從而導致當年事業(yè)賬套的支出數(shù)與結(jié)余數(shù)不真實。年終“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目余額全部轉(zhuǎn)出后，單位事業(yè)賬套無法反映尚未結(jié)算的跨年度在建工程情況，無法有效地對在建工程進行監(jiān)督和管理，無法正確評價基建成本的高低和資金的使用效益。另外，基建會計報表同事業(yè)會計報表往往不能同時提供給一般的使用者，因此事業(yè)單位報表的使用者始終無法了解這筆資金的使用情況。
為了解決基建投資核算中存在的問題，筆者建議采用如下辦法：
1、 在事業(yè)單位會計科目中，資產(chǎn)類科目下設置一級會計科目“在建工程”，核算基本建設發(fā)生的實際支出?！霸诮üこ獭币患壙颇肯略O置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”“待攤投資”“其他投資”四個二級科目。二級科目按單項工程進行明細核算。工程完工后由“在建工程”轉(zhuǎn)入“基本建設支出”，“在建工程”年末數(shù)表示尚未完工
的工程支出。
2．在收人類科目財政補助收入下，設置二級科目“基本建設撥款”。本科目核算本年度財政撥人的基建專款，年末轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”的貸方。
3．支出類把“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”改為“基本建設支出”。本科目核算在本年度完工的基建項目的全部支出，項目完工結(jié)算時從“在建工程”的貸方轉(zhuǎn)入本科目的借方。年末轉(zhuǎn)人“基建結(jié)余”的借方。本科目按工程項目設置明細賬進行明細核算。
4．在凈資產(chǎn)類，增設“基建結(jié)余”科目，年末如為貸方余額，則表示完工工程的累計撥款額；若為借方余額，則表示完工工程的支出中單位自籌資金數(shù)額。本科目按工程項目設置明細賬進行明細核算，按明細賬記錄的內(nèi)容，年終只把已完工的項目“基建結(jié)余”的借方余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的借方，若某項目完工后出現(xiàn)貸方余額，則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”的貸方。
5．啟用“借入款項”科目，并設置“長期借款”和“短期借款”兩個二級科目。借人款項的利息支出，屬于工程籌建期間的計入工程建設成本，借記“在建工程”，交付使用后，發(fā)生的利息支出計入
“財務費用”。
以上只是筆者一種簡單的構(gòu)想和建議．望國家有關部門盡快出臺規(guī)范的制度．以加強對事業(yè)單位基建資金的核算和管理．從而對一個單位的全部收支、全部資金進行全面的預算管理，平衡收支安排．統(tǒng)一調(diào)度資金．以促進加強事業(yè)單位內(nèi)部核算。提高資金的社會效益和經(jīng)濟效益。
