摘要：本文對(duì)目前國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在的問題進(jìn)行了論述，并提出了具體改進(jìn)措施和建議。對(duì)建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展壯大起到積極作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制環(huán)境
一、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）內(nèi)部控制觀念落后
中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行離不開那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果意義重大，直接影響下級(jí)員工的道德行為、思維方式和品行。它是以企業(yè)基本目標(biāo)和價(jià)值觀為核心形成的一整套觀念—行為系列，在企業(yè)組織的運(yùn)轉(zhuǎn)，創(chuàng)造企業(yè)氣氛和環(huán)境，以及調(diào)動(dòng)員工的積極性方面，都有不可或缺的作用。但目前，多數(shù)企業(yè)管理者缺乏正確的操守、價(jià)值觀及經(jīng)營(yíng)理念，對(duì)企業(yè)職能部門的作用不夠明確，也不太重視企業(yè)文化的建設(shè)。中小企業(yè)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及制度也缺乏了解，是被動(dòng)接受管理。這些都嚴(yán)重制約著企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。
（二）管理機(jī)制不完善
許多中小企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，實(shí)行了總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用難以發(fā)揮。如大股東利用對(duì)公司的控制地位謀取不正當(dāng)?shù)睦?；監(jiān)事會(huì)的法定職能不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能極度弱化，甚至一些監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)；董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，通常只有一個(gè)虛職，不能有效監(jiān)督和約束經(jīng)理人；經(jīng)理人通過董事會(huì)來(lái)操縱股東大會(huì)。這樣勢(shì)必造成管理層次的混亂，權(quán)利分配的混亂，并形成惡性循環(huán)，使公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡機(jī)制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（三）企業(yè)組織控制存在缺陷
一個(gè)好的人事政策和程序，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。中小公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。而目前我國(guó)企業(yè)在人員的聘用上或多或少存在隨意用人、任人唯親的問題，同時(shí)也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，加上外部的勞動(dòng)力市場(chǎng)存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。而且，多數(shù)中小企業(yè)在如何建立一個(gè)能平衡市場(chǎng)和企業(yè)的需要及合理的權(quán)責(zé)分配體系方面尚不成熟，主要是憑借經(jīng)驗(yàn)來(lái)管理企業(yè)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的能力還不夠強(qiáng)。沒有對(duì)員工的道德行為、知識(shí)和技能與企業(yè)文化進(jìn)行有機(jī)的整合，從而難以形成一種很強(qiáng)的凝聚力。
（四）缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，通過內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立。然而，目前中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督并沒有真正履行其應(yīng)有的職能，依靠行政干預(yù)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難得到中小企業(yè)重視，企業(yè)審計(jì)部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的職能還停留在查錯(cuò)、防弊上，而不是針對(duì)企業(yè)的管理狀況提出分析、評(píng)價(jià)、建議。內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，審計(jì)知識(shí)、技術(shù)能力參差不齊，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（五）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明
產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有名無(wú)實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)用的職能。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。中小公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，代表公司股東的控制主體——董事會(huì)也就形同虛設(shè)。
二、完善中小企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度新思路
要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。
（一）樹立以人為本的新觀念
人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，中小企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求中小企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。
（二）建立、健全公司內(nèi)部管理制度
內(nèi)部控制制度是公司管理制度的重要組成部分，公司管理制度建設(shè)必然會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。中小公司應(yīng)在遵守法律法規(guī)的前提下，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部管理制度，制訂規(guī)范嚴(yán)密的公司章程，設(shè)置科學(xué)高效的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，訂立科學(xué)嚴(yán)密的管理制度和操作規(guī)程，使內(nèi)部控制工作有得力的組織和制度保障。建立健全包括兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立層次的內(nèi)部控制制度體系。第一層次是組織制度。組織制度是為防范風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投資者的利益，為投資者服務(wù)的，與公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，通過建立適當(dāng)?shù)奈?、代理契約關(guān)系，保證公司外部投資人的利益能夠得到公司內(nèi)部代理人的有效維護(hù)。第二層次是管理制度。管理制度是為管理者服務(wù)的，是幫助管理者完成委托人交給的管理責(zé)任，同時(shí)證明自己有效履行了受托責(zé)任，應(yīng)對(duì)開發(fā)、維護(hù)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)。層次化的內(nèi)部控制體系是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)、而使控制流于形式，難收成效。
（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí)，資源的利用是否合理有效，以及公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否已達(dá)到。首先，要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的充分獨(dú)立性，以更好地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對(duì)獨(dú)立，涉及經(jīng)理層的審計(jì)事項(xiàng)直接匯報(bào)給董事會(huì)，使董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所反映的問題和提出的建議能及時(shí)采取措施，真正發(fā)揮在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心作用。其次，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，廣泛開展離任審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審
要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：（1）應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)部控制的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān) 督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，配備稱職和得力的人員，應(yīng)得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，內(nèi)審作為內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。（3）無(wú)論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)部控制水平。
總之，在中小企業(yè)中普遍建立起簡(jiǎn)便有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督系統(tǒng)，逐步提高中小企業(yè)的資信水平，以全新的形象出現(xiàn)在市場(chǎng)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展壯大，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定起著十分重要的作用，也使中小企業(yè)成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)繁榮的重要力量。
