摘 要：一個(gè)企業(yè)如果缺乏健全的內(nèi)部控制制度，就必然造成經(jīng)營(yíng)管理混亂，工作效率下降，財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)，經(jīng)濟(jì)效益低下，還會(huì)導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。健全的法人治理結(jié)構(gòu)和完整的內(nèi)部控制制度可使企業(yè)獲得一種新的機(jī)制，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制作為重要的控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和程序。
關(guān)鍵詞：公司治理 結(jié)構(gòu) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
一、公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵
公司治理結(jié)構(gòu)的英文是corporate governance，國(guó)內(nèi)也有譯為“法人治理結(jié)構(gòu)”或者“企業(yè)治理機(jī)制”的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家談?wù)摴局卫斫Y(jié)構(gòu)時(shí)，有狹義與廣義之分，狹義地講是指投資者和企業(yè)之間的利益分配和控制關(guān)系，包括公司董事會(huì)的職能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排；廣義地講是指關(guān)于公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)，即企業(yè)組織方式、控制機(jī)制和利益分配的所有法律、機(jī)構(gòu)、制度和文化的安排。它所界定的不僅是所有者與企業(yè)的關(guān)系，還包括相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系。一般我們所講的公司治理結(jié)構(gòu)都是指廣義的公司治理結(jié)構(gòu)。
公司治理結(jié)構(gòu)主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是治理主體，即誰(shuí)參與治理，現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，企業(yè)治理主體就是利益相關(guān)者。二是治理客體或治理對(duì)象，治理結(jié)構(gòu)著重解決的是利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)關(guān)系，尤其是剩余索取權(quán)和控制權(quán)的分配。三是治理手段，對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，要達(dá)到合理剩余索取權(quán)和控制權(quán)，必須具備一定的程序和機(jī)制，常見(jiàn)的有表決程序、利益分配程序、人事任免程序和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)。
公司治理結(jié)構(gòu)要解決涉及公司成敗的兩個(gè)基本問(wèn)題。一是如何保證投資者（股東）的投資回報(bào)，即協(xié)調(diào)股東與企業(yè)的利益關(guān)系。二是企業(yè)內(nèi)各利益集團(tuán)的關(guān)系協(xié)調(diào)。這包括對(duì)經(jīng)理層與其他員工的激勵(lì)，以及對(duì)高層管理者的制約。這個(gè)問(wèn)題的解決有助于處理企業(yè)各集團(tuán)的利益關(guān)系，又可以避免因高管決策失誤給企業(yè)造成的不利影響。
總之，治理結(jié)構(gòu)是通過(guò)一定的治理手段，合理配置剩余索取權(quán)和控制權(quán)，以形成科學(xué)的自我約束機(jī)制，其目的是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，促使他們進(jìn)行長(zhǎng)期合作，以形成效率和公平的合理統(tǒng)一。
二、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重要的內(nèi)部控制措施，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程度對(duì)單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是正確處理公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)方關(guān)系，完善公司治理的重要保證。作為《會(huì)計(jì)法》的重要的配套法規(guī)之一，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》。根據(jù)財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的總體思路，這兩個(gè)規(guī)范的發(fā)布，只是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的開(kāi)始。以后，財(cái)政部將力爭(zhēng)利用2-3年的時(shí)間，建立起適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。這一系列舉措標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范化、法制化的開(kāi)始，也標(biāo)志著改善我國(guó)公司治理措施的完善。
（一）健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)股權(quán)高度集中，國(guó)有股、法人股占總股東的比例高達(dá)68。4%，國(guó)有股減持的具體操作辦法尚在研究之中，國(guó)有股減持工作還沒(méi)開(kāi)展，使得這一局面在短期內(nèi)無(wú)法得到解決。由于我國(guó)企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者可以憑借國(guó)有股和法人股的優(yōu)勢(shì)作出有利于其自身利益的決策。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。這樣，眾多的中小投資者可以信賴(lài)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，投資者通過(guò)買(mǎi)賣(mài)股票，淘汰惡意侵害中小股東利益的公司，實(shí)施對(duì)公司的間接控制。
（二）健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)，董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最大化。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴(lài)于重大問(wèn)題決策的正確性和對(duì)經(jīng)理人員行為的制約。董事會(huì)對(duì)公司的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績(jī)考核體系、會(huì)計(jì)核算體系、高層管理人員報(bào)酬體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等一系列制度安排。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是董事會(huì)行使權(quán)力的重要保證。所以，在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序時(shí)，應(yīng)該考慮到董事會(huì)行使控制權(quán)的效果。
三、公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善
（一）構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系
企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線(xiàn)“供產(chǎn)銷(xiāo)”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線(xiàn)。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線(xiàn)。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專(zhuān)職人員，可由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線(xiàn)。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。
（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督
財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門(mén)必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
（三）構(gòu)筑企業(yè)財(cái)會(huì)文化，保障企業(yè)各項(xiàng)機(jī)制順利運(yùn)行
會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的目的是為了防范道德風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)員工的工作責(zé)任心，但是制度建設(shè)是消極被動(dòng)的、防御性的舉措，依靠制度建設(shè)并不能從根本上解決道德和責(zé)任心的問(wèn)題，由于道德與責(zé)任心涉及到價(jià)值觀(guān)念、倫理規(guī)范、風(fēng)俗習(xí)性、意識(shí)形態(tài)及教育等諸多方面，在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，人們?cè)械膬r(jià)值觀(guān)念、倫理規(guī)范、道德觀(guān)念、意識(shí)形態(tài)受到了很大的沖擊，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的合作精神、誠(chéng)實(shí)信用等價(jià)值觀(guān)念尚未建立起來(lái)，這樣對(duì)利已主義和機(jī)會(huì)主義就失去了道德的約束。解決這一問(wèn)題光憑制度不行，還必須幫助經(jīng)理及財(cái)會(huì)人員樹(shù)立正確的理念，構(gòu)筑良好的企業(yè)財(cái)會(huì)文化氛圍。企業(yè)財(cái)會(huì)文化屬于企業(yè)文化的一個(gè)重要組成部分，它是經(jīng)過(guò)管理者長(zhǎng)期的、有意識(shí)的培育、塑造而形成的共同價(jià)值觀(guān)念、行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范、人員素質(zhì)、財(cái)會(huì)人員形象等。其中共同價(jià)值觀(guān)念是核心，它滲透于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，規(guī)范著企業(yè)的信息溝通，影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。而塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，培養(yǎng)正確的員工理念，可以從思想深處防范經(jīng)理及財(cái)會(huì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，使其能自覺(jué)地以誠(chéng)實(shí)的工作態(tài)度、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)、優(yōu)質(zhì)的工作要求來(lái)辦理業(yè)務(wù)，確保企業(yè)的各項(xiàng)機(jī)制的順利運(yùn)行。
