摘要：隨著我國酒店業(yè)的迅速發(fā)展, 如何進行酒店的內(nèi)部控制成為目前酒店管理理論和實踐的一個熱點問題。本文對我國酒店內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題進行了分析，并提從銷售與收入、采購與付款和存貨管理環(huán)節(jié)提出了相應(yīng)建議。
關(guān)健詞：酒店 內(nèi)部會計控制 對策
一、引言
中國加入WTO以后，我國餐飲旅游業(yè)飛速發(fā)展，促進了許多與配套的服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展，各種形式的星級酒店蓬勃發(fā)展，使我國酒店業(yè)成為與國際接軌最成熟的改革開放窗口。酒店屬于特殊行業(yè)，幾乎承載著滿足消費者“食、住、行、游、購、娛”需求的絕大部分，它的發(fā)展水平與國民經(jīng)濟及國民生活質(zhì)量關(guān)系相當(dāng)密切，代表著一個地區(qū)、國家和民族的多元化文明程度。在“十一五”計劃綱要中，包含酒店業(yè)在內(nèi)的旅游業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略被提到一個前所未有的高度，其發(fā)展與我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)息息相關(guān)。酒店提供的產(chǎn)品主要表現(xiàn)為服務(wù)，而這種“產(chǎn)品”的實現(xiàn)方式又是多樣化、多環(huán)節(jié)，在內(nèi)容上有著極大的不確定性，因此最容易產(chǎn)生管理上的漏洞，尤其是高檔次的星級酒店，大多數(shù)是屬于綜合性、多元化的服務(wù)，幾乎囊括了全部服務(wù)及商業(yè)行業(yè)，表現(xiàn)為環(huán)節(jié)多，控制難，被公認(rèn)管理難度最大行業(yè)之一。目前在我國酒店業(yè)中普遍存在著會計信息的失真、酒店資產(chǎn)的流失等問題。因此賓館酒店內(nèi)控制度是否健全如何進行賓館酒店的內(nèi)部控制是目前賓館酒店管理理論和實踐的一個熱點問題。本文將以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，以我國星級酒店的內(nèi)部會計控制為研究對象，對星級酒店的內(nèi)部會計控制存在的缺陷和不足進行充分的分析，并提出相應(yīng)改善建議。
二、目前我國酒店內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及分析
1、銷售與收款環(huán)節(jié)。酒店的銷售收入有其自身的特點，如：收入控制環(huán)節(jié)中涉及崗位多、酒店空間廣、人員流動性大、顧客類別不一、酒店收費打折有不同的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)賬方式多樣化等。而這其中的內(nèi)部會計控制存在以下問題：第一，職責(zé)分離不明確。銷售業(yè)務(wù)與批準(zhǔn)賒銷的業(yè)務(wù)均由銷售部門負(fù)責(zé)，未經(jīng)財務(wù)部門核準(zhǔn)。這樣會導(dǎo)致銷售人員盲目追求銷售業(yè)績而忽略客戶的資信狀況給企業(yè)造成的巨額壞賬損失。第二，業(yè)務(wù)流程控制設(shè)計不嚴(yán)密。盡管酒店在營業(yè)網(wǎng)點都配備了電腦，但還需要人員的適當(dāng)配合，由于在消費業(yè)務(wù)流程設(shè)計上的不合理，在出現(xiàn)一些特殊情況如客人突然離店時，消費信息未能及時、準(zhǔn)確地傳遞，造成跑賬、漏賬。第三，無應(yīng)收賬款控制制度。財務(wù)上應(yīng)收賬款的管理僅僅只有一名核算員，既從事核算又負(fù)責(zé)核實。沒有制訂信用政策，沒有進行客戶的信用分析，財務(wù)上沒有制定定期寄送對賬單的制度。酒店對外的賒銷很盲目，往往憑領(lǐng)導(dǎo)的個人意愿，財務(wù)沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。這樣既容易發(fā)生壞賬，也容易導(dǎo)致腐敗。第四，內(nèi)部稽核制度薄弱。酒店經(jīng)營項目多，單據(jù)多，控制環(huán)節(jié)多，收入金額大，稽核是收入控制的重中之重，然而卻是金凱酒店會計控制中最薄弱的環(huán)節(jié)。酒店由于財務(wù)人員少，而工作量巨大，所以財務(wù)部目前主要的工作是核算，沒有專職的稽核人員，也沒有一套完整的稽核程序。這樣極可能導(dǎo)致許多的舞弊、貪污和差錯被掩蓋。
2、采購與付款環(huán)節(jié)。酒店的采購有采購的物品種類繁多、采購次數(shù)頻繁、部分采購很難取得有效的原始憑證和采購的物品的價格波動較大等特點。在酒店的采購與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制存在著以下問題：第一，無合理的采購標(biāo)準(zhǔn)。由于沒有采購標(biāo)準(zhǔn)，采購人員經(jīng)常無依據(jù)可尋，按經(jīng)驗辦事。采購的物品經(jīng)常不符合要求，造成大量的浪費使用部門經(jīng)常要花大量的時間向采購人員說明質(zhì)量的要求，而采購人員又要花大量的時間向供應(yīng)單位說明，導(dǎo)致效率的低下另外，在驗收和領(lǐng)料時，采購部門和使用部門也以常由于原料的質(zhì)量問題產(chǎn)生矛盾。第二，酒店由采購部門全權(quán)負(fù)責(zé)采購工作，由于缺少對采購部門及采購員的監(jiān)督機制，導(dǎo)致采購員的權(quán)力過大，極易產(chǎn)生采購過程中吃回扣、與供應(yīng)商串通舞弊等損公肥私現(xiàn)象。第三，酒店沒有制定科學(xué)的確定采購批量的方法，往往是憑領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)驗辦事，因此，有時采購數(shù)量過多，造成資金的過多占用、存儲成本的增加，以及存貨因存放時間過長而變質(zhì)造成浪費等問題有時又因采購數(shù)量過少，導(dǎo)致庫存中斷，影響營業(yè)。
3、存貨管理環(huán)節(jié)。酒店的存貨品種雜、數(shù)量多，并且保管地點不一，有的在倉庫，有的不入倉庫直接進入廚房，有的已做成了半成品，這給存貨的管理帶來了難度。現(xiàn)時酒店存貨管理存在以下問題：第一，倉庫保管的控制制度不健全，倉庫管理損耗大。由于酒店存貨的特殊性，盤存和監(jiān)管難度都很大，而酒店又沒有完善的控制系統(tǒng)，所以倉庫的損耗很大。保管員私拿白吃，多報損耗，甚至偷運倉庫東西出去倒賣都很難被發(fā)現(xiàn)。第二，入庫驗收制度不合理。驗貨員在驗收貨物時不嚴(yán)格，而又缺乏必要的監(jiān)督機制，使殘損物資進入賓館酒店，造成酒店的直接損失。有可能導(dǎo)致驗貨員與供貨商串通一氣，出現(xiàn)以少報多或無物報單，挖賓館酒店的墻角的現(xiàn)象。第三，領(lǐng)用物品時，審批制度不嚴(yán)格。有可能出現(xiàn)少用多領(lǐng)、不用冒領(lǐng)、假公濟私等現(xiàn)象。
三、完善酒店內(nèi)部會計控制的對策
1、銷售與收入環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制。（1）充分的憑證與記錄。應(yīng)付賬款是酒店因在正常的經(jīng)營活動過程中接受商品和勞務(wù)而產(chǎn)生的未予以付款的負(fù)債。己經(jīng)驗收的商品和勞務(wù)若未予以入賬，將直接影響應(yīng)付賬款余額，從而低估酒店的負(fù)債。酒店所有的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)準(zhǔn)確、及時地登記入賬。（2）職責(zé)分離。采購與付款內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中需要職務(wù)分離的有酒店對原材料、物品和商品的需要必須由使用或銷售部門提出，采購部門采購付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求供應(yīng)商和詢價業(yè)務(wù)酒店商品的采購不能同時擔(dān)任商品的驗收工作酒店商品的采購、存儲和使用人不能同時擔(dān)任財務(wù)的記錄工作酒店接受各種勞務(wù)的部門或主管這些業(yè)務(wù)的人員應(yīng)恰當(dāng)?shù)耐~簿記錄人分離酒店審核付款的人員應(yīng)同付款的人員分離酒店記錄應(yīng)付賬款的人員不能同時擔(dān)任付款業(yè)務(wù)。（3）加強對銷售部門的管理。銷售部門作為酒店的核心部門，對酒店的形象包裝、對外宣傳及銷售計劃等系列活動具有重大影響。采取對銷售人員業(yè)績分別考核的辦法是比較合理、可行的。即注重提高酒店產(chǎn)品質(zhì)量，擴大形象宣傳力度，提升酒店知名度，提高客人對酒店品牌的認(rèn)可度，最大限度地消除企業(yè)對銷售部門的依賴性。在此前提下，制定嚴(yán)密的價格策略和考核、激勵制度，對各銷售人員規(guī)定相應(yīng)合理的價格權(quán)限和銷售目標(biāo)，并定期進行考核。
2、采購與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制。（1）審批環(huán)節(jié)的控制。酒店應(yīng)充分認(rèn)識存貨采購前期審批、定價程序控制的重要性，把握采購行為的適度性。對酒店而言，采購到既符合本酒店檔次、實際所需又符合其采購能力的產(chǎn)品，保持采購行為的適度性對保持采購行為的有序發(fā)生，以及控制日積月累的采購成本至關(guān)重要。為此，各審批部門應(yīng)對采購申請進行嚴(yán)格審核，并且保證審核程序至少在三道以上，以增加審核的有效性。（2）采購價格與質(zhì)量的控制。采購價格控制是采購控制的關(guān)鍵。采購價格控制的目標(biāo)是防止有關(guān)人員從中詢私舞弊，保證采購物品價格的合理性。（3）事后監(jiān)督。當(dāng)酒店采購工作完成后，還需要有關(guān)部門對所購物資進行監(jiān)督檢查，了解物資的流向、事后價格的查詢等，以防止出現(xiàn)采購前酒店重視，采購后放任自流的現(xiàn)象發(fā)生。
3、存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制。存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度包含的內(nèi)容多且雜，要達(dá)到實現(xiàn)有效控制的目標(biāo)，應(yīng)該做到采購存貨的驗收必須由采購與保管以外獨立的第三人執(zhí)行。但許多酒店該崗位的工作是由保管人員兼任的，并最終造成苦果。不要把保管和發(fā)出存貨的工作看作是簡單的體力勞動，在管理現(xiàn)代化的企業(yè)，應(yīng)該通過加大對倉庫管理硬件投入和人才素質(zhì)的提高來充分發(fā)揮倉庫工作的管理職能。因為，它能使酒店實現(xiàn)庫存適量和物盡其用，避免缺貨成本的發(fā)生和超儲積壓現(xiàn)象的產(chǎn)生，既保證存貨資金的合理占用又能滿足生產(chǎn)所需，節(jié)省不必要的儲備資金占用，降低營業(yè)成本，防止舞弊、被盜或浪費的現(xiàn)象的發(fā)生。
