復(fù)雜的市場的風(fēng)險環(huán)境使企業(yè)不得不重視風(fēng)險管理，以減少風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)。內(nèi)部審計作為一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，可以通過審查內(nèi)部控制系統(tǒng)及風(fēng)險管理過程，為建立、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險分散戰(zhàn)略提供建議，從而實現(xiàn)組織的價值增值。然而，在應(yīng)用過程中又將遇到怎樣的障礙，人們應(yīng)當(dāng)如何克服這些困難呢？本文試對以上問題做具體的闡述和分析。
一、內(nèi)部審計控制
內(nèi)部控制審計主要是運(yùn)用文字描述、調(diào)查表及流程圖等方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施健全性評價，通過穿行測試或重點測試來進(jìn)行符合性測試，以檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行是否有效。
內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達(dá)到該目標(biāo)所．必需的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要力量。因此，內(nèi)部審計在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用。
通過對內(nèi)部控制的審計，可以對控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行驗證，發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)以及失控的經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)，彌補(bǔ)不足，保證其正常運(yùn)行，確保企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制健全和有效運(yùn)行。同時，還可以通過內(nèi)部控制的審計為內(nèi)部審計人員找到實施其他項目審計的重點，減少審計費(fèi)用，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
二、內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值
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降低審計成本，提高審計效率是內(nèi)部審計部門為企業(yè)增加價值的最直接的途徑選擇 首先，在審計時間上，應(yīng)由事后審計向事前、事中和事后審計并存轉(zhuǎn)變。通過事前、事中和事后審計，把審計工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評價。有利于節(jié)省事后審計的工作時間，提高工作效率。其次，在審計方法上，應(yīng)由單一的現(xiàn)場查賬方法向多種方法并用轉(zhuǎn)變 隨著企業(yè)會計信息處理電算化和內(nèi)部管理電算化的普及，審計對象的內(nèi)容和范圍發(fā)生了重大變化，單純依靠手工的現(xiàn)場查賬方法已日益暴露出其固有的局限性，為了克服這種局限性，提高內(nèi)審的工作效率，可以將傳統(tǒng)的審計方法與利用計算機(jī)進(jìn)行審計的先進(jìn)方法相結(jié)合，將傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計結(jié)合起來，擴(kuò)大審計范圍，減少人力、物力、財力方面的耗費(fèi)，降低審計成本，提高審計效益和效率。
?。ǘ槠髽I(yè)風(fēng)險管理服務(wù)，增加企業(yè)價值
在激烈的市場競爭中，企業(yè)面臨的風(fēng)險無處不在對于任何企業(yè)來說，風(fēng)險管理都是其經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)對大量企業(yè)進(jìn)行長期觀察后得出的一個重要的實證結(jié)論就是：有效的風(fēng)險管理為企業(yè)創(chuàng)造價值，而企業(yè)的損失甚至倒閉都是由于不良的風(fēng)險管理所造成的，因此，為企業(yè)的風(fēng)險管理提供服務(wù)應(yīng)該成為內(nèi)部審計的重要職責(zé)，內(nèi)部審計可以通過審查和評價管理者和董事會關(guān)于戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計劃和其后例外決策的指定；系統(tǒng)地鑒別組織所面臨的風(fēng)險，評估這些風(fēng)險對組織的潛在影響：測試組織的風(fēng)險管理能力；幫助制定控制風(fēng)險的策略，評價風(fēng)險管理的過程；就風(fēng)險應(yīng)對措施的合理性、風(fēng)險監(jiān)控的及時性、恰當(dāng)性、有效性等信息進(jìn)行內(nèi)部的交流和溝通，報告風(fēng)險管理的效果這些途徑幫助企業(yè)規(guī)避可能遇到的風(fēng)險，減少損失，從而實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目的。
?。ㄈ┩ㄟ^評價和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)增加價值
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分，反過來又評價內(nèi)部控制。內(nèi)部審計部門應(yīng)在對企業(yè)風(fēng)險管理評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對其內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行深入的評價。評價體系可以設(shè)定為制度建設(shè)評價、制度執(zhí)行評價和制度保障評價三大部分。制度建設(shè)評價屬于內(nèi)部控制健全性的評價范疇，主要評價企業(yè)制度建設(shè)是否健全，制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合國家相關(guān)政策法規(guī)的要求；制度執(zhí)行評價屬于內(nèi)部控制遵循性評價范疇，主要評價企業(yè)各部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程和結(jié)果的合理性和有效性；制度保障評價主要是對企業(yè)監(jiān)管保障部門職能履行情況的評價，通過評價內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。針對這些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)而提出改進(jìn)意見和建議，報告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實，將風(fēng)險控制在可接受的水平之內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
?。ㄋ模﹨⑴c公司治理，增加企業(yè)價值
早期的內(nèi)部審計以財務(wù)監(jiān)督和評價為主，似乎并不具有治理功能，實際是內(nèi)部審計在當(dāng)時呈現(xiàn)隱性治理狀態(tài)。此后的半個世紀(jì)，業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、管理審計、內(nèi)部控制審計、效益審計等成了內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，管理和控制職能不斷得到強(qiáng)調(diào)，但它也不具備鮮明的治理功能。隨著公司治理成為完善現(xiàn)代企業(yè)制度的主題，內(nèi)部審計的治理職能得到開發(fā)，戰(zhàn)略計劃是良好的公司治理的開始，一個組織要進(jìn)行有效的公司治理必須重視戰(zhàn)略計劃和決策制定過程，內(nèi)部審計則通過評價組織的戰(zhàn)略計劃和決策制定過程促進(jìn)有效的公司治理；如內(nèi)部審計可以審查戰(zhàn)略計劃的合理性，是否與組織目標(biāo)一致，是否有明確的階段劃分，是否有合理的資源安排等等，并提出合理化建議以幫助公司完成各項治理目標(biāo)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
?。ㄎ澹┨峁┒喾N類型的內(nèi)審產(chǎn)品，實現(xiàn)企業(yè)價值增值
現(xiàn)代內(nèi)部審計包括保證和咨詢兩類業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計屬于保證業(yè)務(wù)范疇，以針對企業(yè)不足之處提出建設(shè)性意見，或者對于管理人員的知識盲區(qū)提供一些培訓(xùn)和指導(dǎo)，這種咨詢僅僅是內(nèi)部審計的“附帶”工作。隨著知識的日新月異，決策層、管理層及其不同部門面臨的新問題越來越多，各式各樣的問題隨時都需要內(nèi)部審計把脈問診，因此就需要從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中分離出咨詢業(yè)務(wù)，以專門為客戶進(jìn)行專業(yè)咨詢?yōu)樘厣??！白稍儭笔且蚩蛻粼黾觾r值、提高組織經(jīng)營的要求而提供其專業(yè)方面的建議或顧問服務(wù)。雖然咨詢業(yè)務(wù)比保證業(yè)務(wù)的審計獨(dú)立性和客觀性程度受到了極大的挑戰(zhàn)，但咨詢業(yè)務(wù)在企業(yè)的廣泛需求下無疑使得內(nèi)部審計成了一種典型的“多產(chǎn)品”服務(wù)，在總體上有利于增加企業(yè)的價值 美國第一能源公司從檢舉舞弊到顧客滿意度調(diào)查，從團(tuán)體的促進(jìn)到程序的改善，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)到環(huán)境審計等，共為客戶提供21種不同的咨詢服務(wù)，并有負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)新產(chǎn)品開發(fā)的專門人員。隨著內(nèi)部審計價值增值目標(biāo)的確立及其治理職能的拓展，內(nèi)部審計范圍將會越來越廣泛地深入到企業(yè)各方面。
三、結(jié)語
綜上所述，積極活躍的增值型審計能夠在提高企業(yè)收益、加強(qiáng)風(fēng)險管理、改進(jìn)經(jīng)營程序、增進(jìn)部門交流等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生積極影響作用，同時也在建立企業(yè)竟?fàn)巸?yōu)勢、提高核心竟?fàn)幜τ兄匾饬x。
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