摘要：最近幾年來，隨著國家經(jīng)濟形勢的飛速發(fā)展，經(jīng)濟效益審計越來越受到關(guān)注，但目前我國的經(jīng)濟效益審計還處于初級發(fā)展階段，內(nèi)審人員對此經(jīng)驗不足。本文結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，對鐵路企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計進行了探討。筆者認為我國鐵路企業(yè)審計的發(fā)展趨勢是經(jīng)濟效益審計。
關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 經(jīng)濟效益 審計
經(jīng)濟效益審計是指審計人員按照一定的標準，對被審計單位的經(jīng)濟活動的效益性，進行審計評估，提出審計建議，促進被審計單位提高經(jīng)濟效益的一種審計活動。如何開展并搞好經(jīng)濟效益審計，是每個鐵路審計部門和審計人員必須思索的問題。
一、鐵路企業(yè)推行經(jīng)濟效益審計的必要性
（一）加強經(jīng)濟效益審計是加快鐵路發(fā)展的需要
由于多年實行計劃經(jīng)濟體制，鐵路企業(yè)在一些領(lǐng)域經(jīng)營管理還比較落后，損失浪費較大。鐵路企業(yè)在經(jīng)營管理上，執(zhí)行鐵道部、鐵路局、站段３級管理，鐵路點多線長，單位眾多且分散，雖然各管理層次在經(jīng)濟目標的總體上一致，但在局部的各管理層次經(jīng)濟目標不盡相同，有時還存在沖突，在對鐵路局、站段的每次業(yè)績審計中，都會不同程度發(fā)現(xiàn)一些單位為了自身的經(jīng)濟利益，違反上級經(jīng)營管理政策，損害鐵路整體的經(jīng)濟利益的行為。因此，為了提高鐵路企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，提高資金管理力度，減少不必要的經(jīng)濟損失，需要審計部門加強經(jīng)濟效益審計，通過對鐵路局、站段管理效能和經(jīng)營決策的評審，完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，充分利用企業(yè)資源，增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力。
（二）加強經(jīng)濟效益審計是鐵路審計發(fā)展的必然趨勢
審計不僅要進行財務審計，以保證企業(yè)財務收支及其經(jīng)濟活動的合法與合規(guī)，重要的是要進行經(jīng)濟效益審計，減少損失浪費，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，它不應局限于財務審計的范圍，而應擴展到企業(yè)生產(chǎn)、計劃、質(zhì)量、決策諸方面；不應只注重事后審計，而應擴展到事中、事前審計。因此開展經(jīng)濟效益審計，不僅延伸了審計的范圍，拓寬了審計領(lǐng)域，而且在財務審計合法性和合規(guī)性的基礎上，進而審查其合理性和有效性，還保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，服務于鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
二、我國鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益審計的現(xiàn)狀
目前，鐵路企業(yè)審計主要以財務收支、任期經(jīng)濟責任、專項審計為主，經(jīng)濟效益審計還沒有大規(guī)模地開展。雖然近幾年執(zhí)行業(yè)績審計，僅主要對鐵路局、站段的年度經(jīng)濟目標完成情況進行審計，并不是完全意義的經(jīng)濟效益審計。同時在審計發(fā)現(xiàn)問題的處理上，也是治標不治本，經(jīng)常是在一個被審計單位同類問題，年年查處年年有，嚴重影響鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益，也影響審計部門的權(quán)威性。
（一）審計地位制約鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益的開展
目前鐵路企業(yè)審計部門沒有參與企業(yè)成本預算制定、重大經(jīng)營決策討論的權(quán)限和能力，也沒有對影響企業(yè)經(jīng)營效益的收入、財務、計劃、勞資等部門的制約和協(xié)調(diào)能力。
（二）審計資源不足的制約
審計人員素質(zhì)不高，審計觀念的滯后，影響經(jīng)濟效益審計。審計人員的數(shù)量與鐵路企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展不相適應，一個幾十萬人、數(shù)百個決算單位的鐵路企業(yè)，僅有二三十人的審計人員，在復雜的經(jīng)濟形勢下，是沒有能力開展好經(jīng)濟效益審計的。同時，鐵路企業(yè)審計人員，大多數(shù)是原財務人員，沒有專業(yè)人士，易停留在財務檢查監(jiān)督的層面，造成局部的靜態(tài)監(jiān)督多，全過程的動態(tài)監(jiān)督少；注重過去問題多，研究未來發(fā)展趨勢少；監(jiān)督查處多，監(jiān)督后的服務少，無法有效執(zhí)行經(jīng)濟效益審計。
（三）經(jīng)濟效益評價的標準確定難
經(jīng)濟效益審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，給經(jīng)濟效益審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。
（四）審計領(lǐng)域擴展延伸不足
現(xiàn)有審計內(nèi)容沒有開展單項經(jīng)營政策執(zhí)行情況的風險和效益審計，沒有融入鐵路企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，沒有對經(jīng)營政策的合理性和效益性進行審計。
三、開展鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益審計的思路
（一）加強領(lǐng)導全面推進鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益審計
由企業(yè)總審計師領(lǐng)導審計工作，并向局長負責，保證審計部門參與企業(yè)成本預算和重大經(jīng)營決策的能力，協(xié)調(diào)和制約企業(yè)有關(guān)權(quán)力部門，是開展鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益審計的前提。經(jīng)濟效益審計，不僅需要經(jīng)濟知識，還需要生產(chǎn)、技術(shù)方面的知識，對審計人員的素質(zhì)要求非常嚴格，只有靠管理層的認同、理解、支持，才能配備高質(zhì)量的審計人員。目前鐵路企業(yè)的審計人員缺乏懂生產(chǎn)又懂管理的人才，如審計鐵路基建工程，由于看不懂設計圖紙，造成工程項目效益審計無從開展。因此，鐵路企業(yè)管理層要支持審計日常工作，建立總審計師制度，將許多優(yōu)秀干部調(diào)整到審計崗位，充實審計力量，確保審計人員從審計角度去分析生產(chǎn)經(jīng)營，減少決策失誤。
（二）強化鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益審計
⒈建立鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系。關(guān)于經(jīng)濟效益評價，財政部等五部委聯(lián)合頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《企業(yè)效績評價操作細則》等相關(guān)文件，但由于鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理特點，車機工電輛等單位的生產(chǎn)經(jīng)營各異，完全按照國家統(tǒng)一頒布的企業(yè)經(jīng)濟效益評價方法體系實施內(nèi)部經(jīng)濟效益評價，滿足不了對企業(yè)進行客觀評價的需要。因此，由鐵路企業(yè)的審計部門主持，財務、企管、業(yè)務部門共同參與，對國家統(tǒng)一頒布的評價體系作適當調(diào)整，以體現(xiàn)鐵路企業(yè)的管理特點，同時為了正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，需要了解企業(yè)歷史發(fā)展變化情況，以上年的經(jīng)濟效益指標和歷史最好指標為標準，進行近期與前期對比，找出引起變化的影響因素，分析原因，確定主次，正確評價經(jīng)營者的功過是非。
⒉將生產(chǎn)經(jīng)營全過程納入審計范圍。審計部門不是利益的關(guān)聯(lián)者，具有一定的獨立性，能夠客觀公正地分析生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。一個鐵 路局有幾十萬職工，幾十個站段任何一項生產(chǎn)經(jīng)營政策都是上下級利益調(diào)整。評價一項決策是否得失，是否存在不足，利益的關(guān)聯(lián)者是無法準確評價，只有獨立的審計部門才有發(fā)言權(quán)，能公正地給管理層提出客觀的意見，能及時制止影響鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益決策失誤避免經(jīng)營風險。
⒊突出審計重點。為確保經(jīng)濟效益審計有序進行，突出以下重點。①強化內(nèi)控制度審計，突出分析控制。②突出經(jīng)濟合同審計。③特別是加強對資金的審計。重點審查銀行賬戶開設情況，資金結(jié)算紀律、銀行貸款、違規(guī)擔保和擔保損失，大額資金聯(lián)簽制度等，著重審查企業(yè)是否有違規(guī)行為，以及與本企業(yè)利益無關(guān)的單位擔保借款，造成企業(yè)較大損失（或存在潛在損失）的情況。
⒋提高審計成果的綜合利用程度。做到①加強鐵路車機工電輛系統(tǒng)經(jīng)濟效益專項審計，提煉系統(tǒng)存在的共性問題，形成管理建議書向管理層匯報，解決經(jīng)營管理不規(guī)范事項；②對具體經(jīng)營管理政策進行客觀、公正地評價，提出建議，避免失誤；③對鐵路局、站段第一管理者經(jīng)濟責任進行客觀、公正評價，為鐵路企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理人才；④根據(jù)經(jīng)濟效益評價結(jié)果實施獎懲；⑤根據(jù)經(jīng)濟效益評價結(jié)果建立企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績檔案。
四、鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要注意的問題
（一）強化效益意識
現(xiàn)代鐵路企業(yè)審計由傳統(tǒng)的財務收支審計為主向資產(chǎn)、負債、損益審計過渡并由合法性審計為主，向真實、合法、效益性并重轉(zhuǎn)變。當前企業(yè)財務收支真實性審計是基礎，是前提。只有在真實合法的基礎上，才能對鐵路企業(yè)進行全面的經(jīng)濟效益審計。因此，審計發(fā)展的一個趨勢是今后的效益審計要從鐵路資金的使用效益入手，審計目標不僅要審查鐵路國有資產(chǎn)的真實性和合法性，還必須對其質(zhì)量和營運效率加以監(jiān)督，切實促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，向生產(chǎn)要素的使用效益審計拓展。
（二）強化管理意識
審計人員應是企業(yè)的高級管理人員，沒有這種意識，是不可能對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)表意見的。目前，鐵路企業(yè)審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能實際仍停留在查錯糾弊上，審計的對象主要是會計報表、賬本憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務領(lǐng)域而未真正深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。為適應開展經(jīng)濟效益審計的需要，審計的重點要從檢查和監(jiān)督向綜合分析與評價轉(zhuǎn)變，領(lǐng)域從財務領(lǐng)域向經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域擴展，才能真正為經(jīng)濟建設服務。
