摘要：近年來(lái)，隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，開始出現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得民營(yíng)企業(yè)的所有者和最高管理當(dāng)局，不能像創(chuàng)業(yè)初期那樣直接對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，因此需要有一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)代表他們，對(duì)其委任的管理者和經(jīng)營(yíng)者所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正是基于企業(yè)內(nèi)部管理層次增多、控制范圍擴(kuò)大，需要加強(qiáng)內(nèi)部管理、監(jiān)督、控制而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。本文主要論述了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策。
關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部監(jiān)管
近年來(lái)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)歷了迅猛的發(fā)展，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ)、國(guó)家財(cái)政收入特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的微觀基礎(chǔ)、社會(huì)穩(wěn)定的重要保證、鼓勵(lì)民間投資的重要載體和建設(shè)小城鎮(zhèn)的主體。但是最近由國(guó)家權(quán)威部門組織的“中國(guó)私營(yíng)企業(yè)研究”卻顯示，我國(guó)大量民營(yíng)企業(yè)中所存在的不合理的內(nèi)部審計(jì)狀況對(duì)其快速健康發(fā)展產(chǎn)生了巨大的制約作用。因此，加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究顯得十分必要和緊迫。
一、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部審計(jì)職能定位有待提高
在我國(guó)，民營(yíng)企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，國(guó)家并沒(méi)有明確的要求。隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)最高管理當(dāng)局逐漸重視內(nèi)部審計(jì)。但是，內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)行操作，并沒(méi)有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)。目前對(duì)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的首要職能是監(jiān)督，按照企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的指令對(duì)本級(jí)各部門、下屬各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。由于內(nèi)審監(jiān)督職能容易被審計(jì)人員所接受，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一開始便以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，往往把被審計(jì)對(duì)象看作自己的“對(duì)立面”，很少以積極的方式提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，起點(diǎn)和定位都不高。
（二）家族式管理模式，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展
家族式管理是民營(yíng)企業(yè)的一大特點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)公司分支機(jī)構(gòu)很多，每一個(gè)分公司都有法人代表，且都存在著千絲萬(wàn)縷的親情關(guān)系。財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分割不清，利益沖突時(shí)有發(fā)生，一旦家族成員的利益沖突超過(guò)了親緣的維系力，企業(yè)就會(huì)分裂甚至破產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門在審查各機(jī)構(gòu)投資的可行性報(bào)告、處理母公司與子公司的關(guān)系，反映背離企業(yè)目標(biāo)、損害所有者利益的行為等問(wèn)題時(shí)，比較難以把握。家族式管理模式在一定程度上影響民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，阻礙內(nèi)部審計(jì)職能的正常履行和內(nèi)部審計(jì)作用的真正發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計(jì)人員主要有兩部分:一部分是原來(lái)從事財(cái)會(huì)工作，有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，但掌握的審計(jì)知識(shí)較少，缺乏審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際工作中感到難以操作；另一部分是半路出家，連起碼的財(cái)會(huì)知識(shí)也相當(dāng)貧乏，更談不上審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)。有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)工作的“差錯(cuò)防弊”，習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，造成審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理和信息技術(shù)知識(shí)極為欠缺。而國(guó)外各類公司都把審計(jì)人員配備作為充分發(fā)揮審計(jì)職能的必要條件。如朗訊科技公司的75名審汁師中有30名工商管理碩士，35名審計(jì)師擁有相關(guān)證書。審計(jì)部門努力讓每個(gè)人的才能和具體項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，為此設(shè)計(jì)了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計(jì)工作的分派和個(gè)人發(fā)展的監(jiān)測(cè)。
二、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
（一）準(zhǔn)確定位民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能
民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一向注重監(jiān)督職能，但民營(yíng)企業(yè)也不應(yīng)該忽視其服務(wù)職能。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來(lái)的，其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”，即“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”，內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟(jì)效益?！胺?wù)導(dǎo)向型的本質(zhì)并非放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過(guò)對(duì)分服務(wù)職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
（二）準(zhǔn)確定位民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式
民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)不應(yīng)該有統(tǒng)一的模式，其組織模式的定位應(yīng)與企業(yè)的形式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)產(chǎn)的終級(jí)所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的。在健全的法人治理結(jié)構(gòu)里，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)之間是分權(quán)制衡的關(guān)系。根據(jù)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)目前的現(xiàn)狀及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的通常做法，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大體上有以下兩種模式可供選擇:一是對(duì)于規(guī)模較大的公司制民營(yíng)企業(yè)，特別是家族式的企業(yè)，可以實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度，公司總裁或總經(jīng)理賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)廣泛權(quán)力。首先，建立審計(jì)委員會(huì)制，可以有效彌補(bǔ)董事會(huì)的“功能缺陷”，尤其是在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未完全清除的情況下，審計(jì)委員會(huì)制度的建立，正是彌補(bǔ)董事會(huì)功能缺陷的制度安排；其次，建立審計(jì)委員會(huì)制度，可以增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人控制的控制，同時(shí)可以幫助董事們履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)公開財(cái)務(wù)信息的信心；最后，建立審計(jì)委員會(huì)制度，也可以提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，改變內(nèi)部審計(jì)地位低下和工作難的問(wèn)題，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。如雅戈?duì)柤瘓F(tuán)公司總裁提出“審計(jì)無(wú)禁區(qū)”思想，規(guī)定審計(jì)部不但可以審計(jì)公司下屬企業(yè)和駐外營(yíng)銷分公司，而且可以對(duì)總裁“一支筆”審批的集團(tuán)公司本身進(jìn)行審計(jì)。而對(duì)于規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)，可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)可以向外發(fā)包，即第三方可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo)，但企業(yè)必須監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介?？傊?，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是“內(nèi)部人”約束機(jī)制，它與被監(jiān)督者處于同一利益主體中，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性使其不得不進(jìn)行角色置換，即以審計(jì)服務(wù)為宗旨，就企業(yè)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的改進(jìn)意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）準(zhǔn)確定位民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成及素質(zhì)要求
在內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的條件下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)知識(shí)的專門人才，并且具有熱愛(ài)本職工作，一切為企業(yè)服務(wù)的觀念。同時(shí)，不僅要求審計(jì)人員要掌握在大學(xué)教育、職業(yè)考試和后續(xù)進(jìn)修教育中所強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)量方法等方面的知識(shí)，還將內(nèi)部審計(jì)人員必須熟練掌握分析推理的方法、溝通的方式與方法，具有改善人際關(guān)系的能力、管理和信息處理的能力作為發(fā)揮審計(jì)作用的必要條件。
（四）強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本方針
獨(dú)立工作、公證客觀、堅(jiān)持原則、強(qiáng)化責(zé)任、淡化關(guān)系是指導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本方針。在實(shí)際操作中只要堅(jiān)持上述基本方針，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)發(fā)揮良好作用?，F(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展，進(jìn)而立于不敗之地，就必須建立嚴(yán)密的、完善的企業(yè)控制系統(tǒng)與嚴(yán)格的、科學(xué)有效的管理制度和有效暢通的運(yùn)行機(jī)制。只有這樣，才能保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)自身考核管理辦法并在實(shí)際工作中不斷完善，與時(shí)適事的進(jìn)行修正和調(diào)整，是內(nèi)部審計(jì)立足于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的重要前提。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境決定了內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)工作備受關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)則、紀(jì)律、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)納入內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的日?？己酥校瑫r(shí)接受全體員工的監(jiān)督，只有這樣才能打下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員利用其相對(duì)超脫的地位，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制是否適當(dāng)，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否貫徹執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行的效果做出客觀評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)管理層更全面、合理地設(shè)計(jì)、安排內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用，使內(nèi)部審計(jì)具備為民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供多種服務(wù)的機(jī)會(huì)，發(fā)現(xiàn)其他職能部門所難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，更能從全局出發(fā)，提出客觀公正的審計(jì)意見和建議，為民營(yíng)企業(yè)最高決策層提供有價(jià)值的信息和服務(wù)。
