一、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵及目標(biāo)
1963年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會所屬的審查委員會在發(fā)布的“審查程序第33號文件”中提出了內(nèi)部會計控制的概念。該文件指出，“會計控制包括組織計劃和主要與保護該組織的財產(chǎn)、保證財務(wù)記錄的可信性有關(guān)系的所有協(xié)調(diào)方法與步驟。它通常是授權(quán)和批準(zhǔn)制度，即在會計記錄和報告、財產(chǎn)的保管等方面的職責(zé)分工和內(nèi)部審查?！?972年12月，該委員會又在“審計準(zhǔn)則公告第1號”中對會計控制重新表述，認為會計控制包括組織的規(guī)劃及保護該組織的財產(chǎn)和保證財務(wù)記錄的可靠性有關(guān)的程序和記錄。我國財政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部會計控制定義為：單位為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
事業(yè)單位從事的是教育、科技、文化、衛(wèi)生等涉及人民群眾公共利益的服務(wù)活動，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，其內(nèi)部會計控制的總體目標(biāo)應(yīng)是建立一個決策科學(xué)、業(yè)務(wù)活動規(guī)范、管理高效、持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展并能充分體現(xiàn)社會效益的實體。具體說來，必須達到以下目標(biāo)：(1) 嚴格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管規(guī)章，自覺形成依法履行職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范運作的經(jīng)營管理思想和風(fēng)格。(2)建立和完善符合管理要求的組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保組織內(nèi)部各職能部門和全體員工盡職盡責(zé)。(3)建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保履行職能過程中各項業(yè)務(wù)活動的健康運行和財產(chǎn)的安全完整。(4)規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，使會計活動提供的信息能準(zhǔn)確、真實、完整地反映各項經(jīng)濟活動。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建立原則
（一）合法性和平等性原則
事業(yè)單位制定內(nèi)部會計控制，必須符合《會計法》等有關(guān)法律和財政部內(nèi)部會計控制等有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，不能為了本單位和某些人的利益而制定出一些違背國家法律法規(guī)的規(guī)章制度。同時，內(nèi)部會計控制必須約束涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力，包括單位負責(zé)人。
（二）全面性和重要性原則
內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部會計控制涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，也是對單位整個財務(wù)管理過程進行監(jiān)督和控制的過程，只要存在經(jīng)濟活動，就需要有內(nèi)部會計控制，但如果不分輕重主次，一味地對其活動過程進行詳細的控制是沒有必要的，要根據(jù)本單位的具體情況，選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點，實行重點控制。
（三）適應(yīng)性、可操作性原則
制度的制定必須結(jié)合單位實際，不能照搬硬抄《會計法》、《行政事業(yè)單位會計制度》，或其他單位的管理方法和管理模式，要與本單位其他管理制度相銜接。
（四）互相制約的原則
在各部門、各崗位間建立起一種相互驗證或共同驗證的關(guān)系，分離經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行和審查、分離經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄和執(zhí)行、分離財產(chǎn)保管和記錄、分離財產(chǎn)保管和財產(chǎn)核對，從而實現(xiàn)自動糾錯的目的，防止舞弊現(xiàn)象。
（五）管轄范圍原則
即各部門、各崗位劃分工作范圍、職能范圍，明確其相應(yīng)權(quán)利和責(zé)任，做到有章可循，使各崗位部門協(xié)調(diào)，以達到實現(xiàn)內(nèi)部會計控制。
（六）成本效益原則
一般來說，內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，控制效果則越好，但相應(yīng)的控制成本可能越高。因此，我們在設(shè)計內(nèi)控制度時，應(yīng)根據(jù)具體情況選擇可行性相對較高，控制成本相對較低的方案。
三、確保事業(yè)單位內(nèi)部會計控制有效執(zhí)行的舉措
（一）增強單位負責(zé)人內(nèi)部控制意識與責(zé)任
單位負責(zé)人在單位內(nèi)部會計控制體系中居于主導(dǎo)地位，按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責(zé)任。應(yīng)將事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的有效性與單位負責(zé)人的業(yè)績考核結(jié)合起來，強化單位負責(zé)人的會計法規(guī)意識，使之主動參與內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)，將內(nèi)部會計控制工作落到實處。
（二）建立健全內(nèi)部會計控制制度
內(nèi)部會計控制制度的建立和完善，是為了保證事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動能夠按預(yù)期目標(biāo)穩(wěn)定有序地進行。在此過程中，應(yīng)堅持以預(yù)防控制為主，事后控制為輔的原則，防止會計工作發(fā)生低效率或不法行為。內(nèi)部會計控制應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合，注重崗位制約。應(yīng)明確上崗個人承擔(dān)的責(zé)任范圍和相應(yīng)的權(quán)限，規(guī)定會計實務(wù)操作的程序和處理手續(xù)，確定追究、查處責(zé)任的具體獎懲辦法等，做到事事有人管、事事有人干、辦事有標(biāo)準(zhǔn)，使權(quán)有所屬、責(zé)有所規(guī)、利有所享，避免發(fā)生越權(quán)行為的扯皮等現(xiàn)象。要注重內(nèi)部控制方法的靈活運用。內(nèi)部會計控制的方法多種多樣，根據(jù)我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制。各單位建立并實施本單位的內(nèi)部控制體系時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的控制內(nèi)容選擇適用的控制方法。
（三）建立內(nèi)部會計控制考核評價機制
內(nèi)部制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。在國外，單位內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行自我評估，每個單位不定期或定期地對自己的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部會計控制的有效性及其實施的效率和效果，以期更好地達成內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。我國也可以參考國外經(jīng)驗，建立適合自己的內(nèi)部評價方法，對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價，進行獎勵或懲罰。
（四）加強內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
人們在改進審計方法的探索中，逐漸認識到內(nèi)部審計在會計控制中的不可忽視的作用。內(nèi)部審計是對會計工作實行控制和再監(jiān)督的手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，建立獨立于財務(wù)部門的內(nèi)部審計機構(gòu)。對內(nèi)部單位應(yīng)定期進行各項審計，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。
（五）加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)
這是有效發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用的重要條件。要通過對會計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使事業(yè)單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策。要支持和監(jiān)督會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務(wù)管理水平，正確行使會計人員的職責(zé)權(quán)力。
