一、資產(chǎn)負(fù)債表日概念
在實(shí)務(wù)中，許多財(cái)務(wù)人員把資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)簡單理解為會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。只在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，關(guān)注相關(guān)的日后事項(xiàng)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日包括會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的12月31日。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度，例如，提供第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的3月31日。由此可見，只要企業(yè)有編制并對(duì)外報(bào)送完整會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，都需要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)──中期財(cái)務(wù)報(bào)告》中明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)編制并對(duì)外公布中期財(cái)務(wù)報(bào)告。所以，企業(yè)應(yīng)考慮的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)，至少包括中期資產(chǎn)負(fù)債表日和年度資產(chǎn)負(fù)債表日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)。
此外，實(shí)務(wù)中，存在國外母公司或子公司向國內(nèi)企業(yè)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候仍然按照國外規(guī)定的會(huì)計(jì)年度編制財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，我國會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。由于會(huì)計(jì)年度劃分的差異，會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)劃分不清，進(jìn)而使應(yīng)調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)被遺漏。因此，國外母公司或子公司向國內(nèi)提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)都應(yīng)按照我國《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)年度確定資產(chǎn)負(fù)債表日。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日概念
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一般對(duì)外披露之前，需經(jīng)過個(gè)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)或類似的管理單位、部門和所有者或所有者中的多數(shù)的層層審批。因此，財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)批日的理解也千差萬別，容易混淆。實(shí)務(wù)中，部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為由于企業(yè)的股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)是最高權(quán)力機(jī)關(guān)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日應(yīng)是經(jīng)過股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議通過的日期。而有些財(cái)務(wù)人員則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告一般在經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，才能對(duì)外報(bào)送，因而，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)──資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日的界定為：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。因此，對(duì)于公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期；對(duì)于非公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。
此外，需明確的是，財(cái)務(wù)報(bào)告是指對(duì)外提供或披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，而非企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部報(bào)表。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。一般情況下，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期與企業(yè)實(shí)際對(duì)外公布的日期間是存在時(shí)間差異的。對(duì)于兩者的差異，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分。通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可以對(duì)外公布的日期，而非企業(yè)實(shí)際對(duì)外公布的日期。但是，如果在這期間出現(xiàn)了與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的情況時(shí)，則董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)需再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出日應(yīng)以再次批準(zhǔn)報(bào)出日為準(zhǔn)。
例如：某上市公司，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)可以對(duì)外公布的日期為2010年12月31日，該公司實(shí)際對(duì)外公布的日期為2011年3月25日。在3月25日至3月27日期間，公司又發(fā)生一筆100萬元銷售退回。在該事項(xiàng)未發(fā)生之前，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月25日，在該事項(xiàng)發(fā)生后，公司應(yīng)當(dāng)在根據(jù)銷售退回對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出相應(yīng)的調(diào)整后，報(bào)董事會(huì)再次審批確認(rèn)。假設(shè)，董事會(huì)再次審批日為3月30日，則財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日應(yīng)當(dāng)修正為2011年3月30日。
四、日后事項(xiàng)概念
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)，即在會(huì)計(jì)核算中對(duì)關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)按相同原則處理。有利或不利事項(xiàng)的含義是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響，也包括不利影響）。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)并無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)，也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于這里所說的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
五、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)認(rèn)定
資產(chǎn)負(fù)債表日后某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，直接影響會(huì)計(jì)處理方法。實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)人員對(duì)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的認(rèn)定較為模糊。
部分財(cái)會(huì)人員認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的同一性質(zhì)的事項(xiàng)，要么就是調(diào)整事項(xiàng)，要么就是非調(diào)整事項(xiàng)。實(shí)際上，同一性質(zhì)的事項(xiàng)既可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。
調(diào)整事項(xiàng)的和非調(diào)整事項(xiàng)的異同歸納如下：
調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的相同點(diǎn)在于：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)均是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間存有或產(chǎn)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果都將發(fā)生重要影響
兩個(gè)事項(xiàng)的不同在于：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提出了證據(jù)對(duì)之前已存有的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日還未存在，是發(fā)生在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)的報(bào)出日前。
例如：A企業(yè)2010年11月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品100萬元，根據(jù)銷售合同約定，貨款的信用期為3個(gè)月。2010年12月31日，A企業(yè)尚未收到貨款。2011年2月，A企業(yè)收到B企業(yè)破產(chǎn)清算的通知，A企業(yè)估計(jì)該貨款無非收回。A企業(yè)的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月。
對(duì)該期后事項(xiàng)的認(rèn)定，需要進(jìn)一步分析原因。假設(shè)A企業(yè)在12月31日時(shí)，已經(jīng)知悉乙企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)惡化，可能無法支付貨款。那么說明該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，破產(chǎn)清算只是進(jìn)一步證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日B企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此，該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。假設(shè)B企業(yè)在2010年12月31日時(shí)，經(jīng)營狀況良好。2011年1月15日，B企業(yè)突然發(fā)生重大火災(zāi)，大部分廠房燒毀，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。由于火災(zāi)發(fā)生是不可預(yù)計(jì)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有跡象表明即將發(fā)生火災(zāi)，因而B企業(yè)發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致A企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
可見，同樣是期后應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬事項(xiàng)，由于導(dǎo)致的原因不同，會(huì)計(jì)處理方法完全不同。
六、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的稅務(wù)處理
當(dāng)企業(yè)存在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)并涉及損益時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。稅務(wù)處理上，則需根據(jù)所得稅匯算清繳情況，分別進(jìn)行調(diào)整：
1、如果企業(yè)在該期間尚未辦理納稅申報(bào)的，按調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表重新計(jì)算報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額；相應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅”科目。
2、如果企業(yè)已經(jīng)辦理納稅申報(bào)，但尚未超過稅務(wù)局規(guī)定的匯算清繳截止日，則按調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表重新計(jì)算報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，重新辦理納稅申報(bào)。該處理的原因在于：即使企業(yè)已經(jīng)自行匯算清繳完成了，如果發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)追溯調(diào)整事項(xiàng)，只要在稅法上規(guī)定的最后截止日（5月31日）前，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是允許企業(yè)修改調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表后重新申報(bào)報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。
3、如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，則通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度次年的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度次年的納稅調(diào)整。值得注意的是，由于稅務(wù)局規(guī)定的所得稅匯算清繳期滿截止日為報(bào)告年度次年的5月31日，而上市公司通常情況下財(cái)務(wù)報(bào)告最后截止報(bào)出日期為報(bào)告年度次年的4月30日，所以匯算清繳截止日一般在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。另外，部分財(cái)務(wù)人員將所得稅匯算清繳后，調(diào)整事項(xiàng)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響，作為暫時(shí)性差異，計(jì)入了“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”科目。該項(xiàng)做法不妥，因?yàn)樵摷{稅差異并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)──所得稅》對(duì)暫時(shí)性差異的定義。
