摘要：本文從內部會計控制的主體和對象、內部牽制原則以及內部會計控制的具體業(yè)務等三個方面全面詳細地論述了企業(yè)內部會計控制理論體系的基本內容
關鍵詞：企業(yè)內部會計控制、基本內容
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列的控制方法、措施和程序的總稱。一般而言企業(yè)的內部會計控制體系主要包括以下的基本內容：
一、內部會計控制的主體和對象
企業(yè)內部會計控制的基本內容包括控制的主體是企業(yè)內部會計監(jiān)管機構和會計人員，內部會計控制的基本內容包括控制則是在會計機構及會計人員處理會計業(yè)務過程中進行的，其對象則涵蓋了企業(yè)的一切經濟活動。
二、內部牽制——不相容職務之間的分離是內部會計控制最基本的原則
內部牽制的工作基點就是以任何個人或部門都不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，要求每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能來進行交叉檢查或交叉控制，以便使各項業(yè)務能完整正確地經過規(guī)定的處理程序。不相容職務之間的分離是建立和實施內部會計控制的基本原則，也是內部會計控制的核心要素。其實質是根據不相容職務設置的要求，明確相關人員的職責權限，使其在各自的職權范圍內相互交叉、制約，進而在各自授權范圍內行使職權和承擔責任，借以防止和發(fā)現經濟業(yè)務與會計處理過程中可能出現的差錯和舞弊行為。
三、內部會計控制體系包含的具體業(yè)務
內部會計控制的具體業(yè)務因企業(yè)經濟業(yè)務、經營方式與規(guī)模、管理體制、會計核算制度不同而不同。通常情況下，內部會計控制的具體業(yè)務包括：
1．內部組織機構的控制制度
企業(yè)應健全和強化內部組織機構，它是企業(yè)經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)均規(guī)定應由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定應由采購經辦人填寫請款單，供應計劃員(或供應部門負責人)審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款辦理(出納員開出匯款結算憑證，還應通過會計員審核)，前后須經4人分工負責處理。而采購匯款的報賬業(yè)務，則規(guī)定應經過采購經辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨、倉庫保管員驗收數量、檢查員驗收質量，以及會計員審核發(fā)票，賬單及驗收憑證，編制轉賬憑證報銷。
2、實物控制
實物資產的內部控制。實物資產內部控制的基本原則是：設置專門的倉庫，專人負責倉庫業(yè)務和記錄，也就是貨物進入或運出倉庫都要有正式手續(xù)、記錄和負責人。各項資產的增減變動、保管、維護和記錄，都要進行嚴格的控制。限制非授權人員觸動和處置，防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。永續(xù)盤存制度對于實地實物數量控制是一個較好的手段，是用作防止偷盜貪污和浪費、損失的有效辦法。采用永續(xù)盤存制度控制實物資產就是要隨時查明庫存數量和金額，并將這個記錄數字與實物盤存的結果相對照以形成一種牽制關系。實行永續(xù)盤存制度，可以由會計部門設控制賬戶，倉庫部門設分類明細賬的方法進行內部控制，在貨物收、發(fā)、存業(yè)務中，所有有關收發(fā)業(yè)務的手續(xù)憑證都應有一聯(lián)送交會計部門進行記錄，從而形成一個完整的倉庫內部控制。在實際工作中，對某些長期未用或不用的實物資產，因其賬面長時間沒有變化．容易引起會計人員麻痹，疏于對賬及實物的盤點，為倉管人員貪污、挪用企業(yè)資產造成可乘之機。對于這部分資產，會計人員更應加強實物的核查工作。
3．對其他重大財務事項的內部控制。
企業(yè)融資方案、對外投資以及對外擔保等重大財務事項也應加強內部控制。對外投資業(yè)務必須合理分工，一項投資業(yè)務可分為授權、執(zhí)行、記錄和保管等，應由不同部門的人員執(zhí)行，對于重大事項應有單位領導集體審批。這種合理的職責分工所形成的相互機制，有利于
避免或減少投資業(yè)務中發(fā)生錯誤的可能性；融資決策內部控制的目的在于選擇合理的籌資渠道和籌資方式，在籌資決策時必須考慮籌資
成本、籌資風險、資本結構、籌資時機、籌資的社會效應以及對控制權的影響：對外擔保內部控制其目的在于減少或避免企業(yè)產生債務連
帶責任，所以在對外提供擔保時，必須嚴格信用評估，充分了解被擔保單位的債務清償能力和財務適應性，以避免擔保風險。
4．財務信息控制制度
如對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，以及由此而規(guī)定的內部稽核制度等。明確編制會計報表的責任人、獎懲辦法及上報范圍等。同時，要制定財務分析制度，主要包括編寫財務分析的責任人、分析的時間、方式、內容和方法及上報范圍等。
5．會計電算化的內部控制。
對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。設置多級安全保密措施，從計算機系統(tǒng)處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限；利用數值預防用戶通過合法查詢而查出該用戶不應了解的數據。操作權限的分配，應由財務負責人統(tǒng)一專管．以達到相互控制的目的，明確各自的責任。
5．采購與付款的控制
采購與付款業(yè)務是各單位經常發(fā)生的業(yè)務，其關鍵控制點包括：
(1)建立采購與付款的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(2)建立嚴格的采購與付款業(yè)務的授權批準制度，規(guī)定經辦人的職責范圍和工作要求，同時保證審批人在授權范圍內審批。
(3)對于重要的采購付款業(yè)務應當組織專業(yè)人員進行可行性分析論證。并實行單位領導集體決策和審批。
(4)建立采購與付款業(yè)務的預算管理制度，實行限量采購管理，節(jié)約資金使用。對于可公用設施的采購，應合理確定采購量。
(5)嚴格按請購、審批、采購、驗收、付款的程序辦理采購付款業(yè)務，并及時準確人賬。
(6)建立健全驗收制度，根據制度驗收所購物資或勞務并出具驗收單據或驗收報告，實行驗收與入庫責任追究制度。
(7)應加強對貨款支付的控制，嚴格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單、合同等有關憑證，檢查其真實性、合法性、合規(guī)性，對符合付款條件的采購業(yè)務及時辦理付款手續(xù)。
6．成本費用控制
成本費用是企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的耗費，包括直接成本、營業(yè)成本、管理費用和財務費用等。成本費用的控制的核心目標是要盡可能地合理地節(jié)約開支，以最小的資源耗費取得最大的經濟效益。為此，企業(yè)應當建立成本費用控制系統(tǒng)，制定一整套成本費用
標準，分解成本費用的各項指標。嚴格控制成本費用差異，嚴禁人為調整成本費用差異，虛構會計信息。同時，企業(yè)對分解的成本應分不同部門考核成本費用指標的執(zhí)行情況，落實獎罰措施，增加責任意識、努力降低成本費用，提高經濟效益。
