環(huán)境會計(jì)又稱綠色會計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用。同時(shí)，對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而成為綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。
一、環(huán)境會計(jì)的發(fā)展過程
1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問題受到關(guān)注。1999年，聯(lián)合國討論并通過了《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計(jì)與報(bào)告指南。此公告一出，各國政府以此為依據(jù)，紛紛研究建立本國的環(huán)境會計(jì)體系。中國也于2001年3月成立了“綠色會計(jì)委員會”，同年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國會計(jì)學(xué)會成立了第七個(gè)專業(yè)委員會——環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會，標(biāo)志著中國綠色會計(jì)研究進(jìn)入一個(gè)新階段。
進(jìn)入21世紀(jì)后，環(huán)境問題已引起社會各界更廣泛的關(guān)注。為保護(hù)自然環(huán)境的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)社會和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境賠償?shù)呢?zé)任也越來越大。會計(jì)具有對社會經(jīng)濟(jì)活動反映和控制的職能。適應(yīng)這一需求，會計(jì)對環(huán)境保護(hù)方面的成本、支出、收益等進(jìn)行反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動日益增多，環(huán)境會計(jì)作為一門新興學(xué)科也越來越受到各國政府和業(yè)內(nèi)人士的重視。
二、目前我國環(huán)境會計(jì)的狀況與環(huán)境問題出現(xiàn)后的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
?。ㄒ唬┠壳拔覈h(huán)境會計(jì)的狀況
在中國現(xiàn)行會計(jì)制度中，尚未建立與環(huán)保費(fèi)用配套的會計(jì)核算體系，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”會計(jì)科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”項(xiàng)目，前者僅指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用，后者指企業(yè)對廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。傳統(tǒng)會計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)才有價(jià)格，才能在會計(jì)賬表中得以反映。而如空氣、土地、河流、湖泊、海洋等水資源以及臭氧層等對人類至關(guān)重要但無所有權(quán)的事物卻不能成為會計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對這些事物的使用和損害并不記入經(jīng)營成本，這不僅使企業(yè)利潤虛增，更為嚴(yán)重的是對以犧牲環(huán)境來取得目前利益行為的一種鼓勵。
以國內(nèi)最大的黃金生產(chǎn)企業(yè)——紫金礦業(yè)為例，紫金礦業(yè)是國內(nèi)最大的黃金生產(chǎn)企業(yè)，有中國第一大金礦之稱，位列全球500強(qiáng)。2003年12月成功登陸香港股票市場，2008年4月回歸A股。就是這樣一個(gè)企業(yè)，從2006年起，各種環(huán)境污染丑聞不斷出現(xiàn)，具體情況如下。
1．2006年底,位于貴州省貞豐縣境內(nèi)的紫金礦業(yè)貞豐水銀洞金礦發(fā)生潰壩事故。尾礦庫中約20萬立方米含有劇毒氰化鉀等成分的廢渣廢水溢出,下游兩座水庫受到污染。
2．2008年2月，紫金礦業(yè)便因存在不良環(huán)境記錄而成為首批“綠色證券”政策中10家“未能通過或暫緩?fù)ㄟ^”的企業(yè)之一。
3．2009年4月底，紫金礦業(yè)下屬的、位于河北張家口崇禮縣的東坪舊礦尾礦庫回水系統(tǒng)發(fā)生泄漏事故，引起部分當(dāng)?shù)鼐用窈粲鯃?jiān)決取締。
4．2009年底，福建龍巖市環(huán)保局連收到兩封投訴信，稱“紫金礦業(yè)污染武平下村村礦區(qū)水源非常嚴(yán)重，連池塘的魚都死了”。
5．2010年7月3日，福建省上杭縣紫金礦業(yè)集團(tuán)有限公司，連續(xù)降雨造成廠區(qū)溶液池區(qū)底部黏土層掏空,污水池防滲膜多處開裂,9100立方米的污水順著排洪涵洞流入汀江,導(dǎo)致汀江部分河段污染及大量網(wǎng)箱養(yǎng)魚死亡。紫金礦業(yè)犯重大環(huán)境污染事故罪被罰3千萬。
6．2010年9月21日，廣東信宜稱紫金礦業(yè)潰壩，造成了重大的人員傷亡和財(cái)產(chǎn)損失，所致?lián)p失遠(yuǎn)超1950萬元。
環(huán)保聯(lián)合調(diào)查組公布紫金礦業(yè)污染事故的三點(diǎn)主要原因：一是企業(yè)防滲膜破損直接造成污水滲漏；二是人為非法打通6號集滲觀察井與排洪洞，致使?jié)B漏污水直接進(jìn)入丁江。2009年9月，福建省環(huán)保部門檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)排洪洞有超標(biāo)污水排入丁江，要求企業(yè)立即整改，但直至本次事件（7月3日重大污染事件）發(fā)生，企業(yè)仍未整改到位；三是監(jiān)測設(shè)備損壞致使事件未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。
如今，紫金礦業(yè)正為其污染行為買單。紫金山金銅礦的銅礦正在停產(chǎn)整頓，金礦也將因?yàn)榄h(huán)保方面的要求而限產(chǎn)。紫金礦業(yè)還要投資數(shù)億元人民幣改造污水處理設(shè)施、并為上杭縣居民開辟新的飲用水源地。如果紫金礦業(yè)需要補(bǔ)償受到損害的漁民和遭到破壞的生態(tài)環(huán)境，其金額估計(jì)相當(dāng)可觀。
造成以上這些后果，從財(cái)務(wù)角度來分析，筆者認(rèn)為有四點(diǎn)主要原因：一是企業(yè)過度追逐經(jīng)濟(jì)利潤，忽視環(huán)境污染；二是環(huán)境會計(jì)制度缺失，企業(yè)環(huán)境成本難以準(zhǔn)確計(jì)量造成的；三是環(huán)境法律制度不健全，違法成本較低，致使企業(yè)敢于忽視環(huán)境污染，無視相關(guān)法規(guī)，進(jìn)而漠視整個(gè)社會的利益，頂風(fēng)作案；四是企業(yè)內(nèi)控制度不夠健全，社會責(zé)任缺失。
?。ǘ┉h(huán)境問題出現(xiàn)后企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在的幾個(gè)問題
企業(yè)環(huán)境污染受到重罰，除直接經(jīng)濟(jì)利益減少外，也會給企業(yè)帶來諸多的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
1．商業(yè)信譽(yù)減值。企業(yè)因環(huán)境問題受罰并且引起社會公眾的強(qiáng)烈不滿，必然會使企業(yè)商業(yè)信譽(yù)減值。而商業(yè)信譽(yù)是特定企業(yè)因其具有各種優(yōu)越條件，從而能夠取得比同行業(yè)其他企業(yè)都要高的超額利潤的能力。這種能力是有價(jià)值的，是所有投資人都趨之若鶩的，所以商業(yè)信譽(yù)減值必然會對企業(yè)獲得超額利潤產(chǎn)生負(fù)面影響，這種負(fù)面效應(yīng)對企業(yè)的影響是難以確切計(jì)量的，有時(shí)甚至是毀滅性的。
2．加大不良資產(chǎn)的形成。各種賠償及罰款等應(yīng)付賬款的加大，勢必增加企業(yè)不良資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例，加大企業(yè)的未來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3．企業(yè)股票市值下降，增加市場恐慌情緒，造成市場經(jīng)濟(jì)混亂。
三、環(huán)境會計(jì)具體實(shí)施的幾點(diǎn)建議
1．進(jìn)一步完善環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)，完善《會計(jì)法》，制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會計(jì)的地位和作用。切實(shí)加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)建設(shè)，在原企業(yè)會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)與環(huán)境會計(jì)有關(guān)的會計(jì)科目，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債以及反映企業(yè)對環(huán)境、自然資源和人類的損害及賠償?shù)臅?jì)科目，反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境和自然資源以及安全生產(chǎn)所提取的社會效益。在具體的確認(rèn)和計(jì)量過程中，可以參照財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)方法原則。
2．建立健全環(huán)境稅收法律體系。其一是開征環(huán)境污染保護(hù)稅。根據(jù)企業(yè)對周邊環(huán)境造成的污染程度，環(huán)境污染保護(hù)稅實(shí)行階梯稅率，重污染企業(yè)實(shí)行高環(huán)保稅率，低污染企業(yè)實(shí)行低環(huán)保稅率，促使企業(yè)自覺改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，節(jié)能減排，降低環(huán)境污染，充分發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用，為社會整體利益服務(wù)。其二是進(jìn)一步完善證券市場有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)建設(shè)，制定切實(shí)可行實(shí)施細(xì)則，加大對企業(yè)環(huán)保方面管理，例如：針對上市公司特別是高污染企業(yè)，在信息披露、再融資計(jì)劃、高管減持等事關(guān)上市公司發(fā)展的重要事項(xiàng)上，統(tǒng)統(tǒng)與上市公司履行環(huán)保責(zé)任掛鉤。對于發(fā)生諸如造成重大污染、瞞報(bào)污染信息等問題的上市公司，應(yīng)當(dāng)在證券市場上實(shí)施最為嚴(yán)格的懲罰式監(jiān)管，如增強(qiáng)信息披露密度、凍結(jié)再融資、凍結(jié)高管減持等，情節(jié)嚴(yán)重的甚至可令其停牌、退市。這樣加大了企業(yè)的違法成本，使企業(yè)不再敢于忽視環(huán)境污染，無視相關(guān)法規(guī)，進(jìn)而注重整體社會利益。
3．進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，建立和完善履行社會責(zé)任的體制和運(yùn)行機(jī)制。為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)，社會責(zé)任要求企業(yè)：一是轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。企業(yè)應(yīng)主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，重視生態(tài)保護(hù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大對環(huán)保工作的人力、物力、財(cái)力的投入和技術(shù)支持，不斷改進(jìn)工藝流程，節(jié)能減排。二是依靠科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，著力開發(fā)利用可再生資源。三是建立完善監(jiān)測考核體系，強(qiáng)化日常監(jiān)控。資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)人人有責(zé)。只有建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約檢測體系，完善激勵與約束機(jī)制，明確責(zé)任，各司其職，各盡其責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督，落實(shí)崗位責(zé)任制，才能保證環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等各項(xiàng)工作落到實(shí)處。企業(yè)要加強(qiáng)日常監(jiān)控，定期開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施予以糾正。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即啟動應(yīng)急機(jī)制。同時(shí)，根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，及時(shí)上報(bào)，并依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
積極承擔(dān)社會責(zé)任，是21世紀(jì)企業(yè)和企業(yè)家必須具備的時(shí)代品格，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，更是和諧企業(yè)構(gòu)建的重要內(nèi)容。通過承擔(dān)社會責(zé)任，可以展示企業(yè)文化和價(jià)值觀，提高社會聲譽(yù)和影響力，改善與利益相關(guān)者之間的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)穩(wěn)定，使企業(yè)形象被社會廣泛認(rèn)可。因此，環(huán)境保護(hù)問題建設(shè)，歸根結(jié)底是企業(yè)社會責(zé)任問題，從這個(gè)意義上說，盡快加強(qiáng)我國環(huán)境會計(jì)制度的建設(shè)和實(shí)施勢在必行。
