長(zhǎng)久以來，財(cái)務(wù)報(bào)告是以歷史成本和假設(shè)幣值不變?yōu)榛A(chǔ)編制的，如果不出現(xiàn)物價(jià)的變動(dòng)，或者說只是局部范圍內(nèi)的價(jià)格變動(dòng)，幣值相對(duì)穩(wěn)定，那么以歷史成本和幣值不變?yōu)榛A(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告能準(zhǔn)確真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。但是，如果市場(chǎng)出現(xiàn)物品的價(jià)格變動(dòng)是持續(xù)、普遍的，那么按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性受到了挑戰(zhàn)，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告就不能準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息就失去了可靠性。在這種情況下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，因而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究也就有了其價(jià)值和必要性。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)可以克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷，提供更加準(zhǔn)確可靠的信息，然而，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)作為一個(gè)相對(duì)較新的會(huì)計(jì)核算方式，在應(yīng)用方面還面臨著許多難點(diǎn)。
一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候是以歷史成本為計(jì)量屬性，假設(shè)貨幣幣值不變的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，簡(jiǎn)稱歷史成本會(huì)計(jì)模式。歷史成本會(huì)計(jì)模式在核算的時(shí)候沒有考慮物價(jià)變動(dòng)及幣值變動(dòng)時(shí)候的會(huì)計(jì)處理的情況，它只是假設(shè)不會(huì)發(fā)生幣值變化的情況的處理方法，只有當(dāng)這一假設(shè)成立的時(shí)候，按照這一模式編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息才是可靠的。但是，近些年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展變化，尤其是物價(jià)水平變化非常迅速，進(jìn)而影響到了幣值不變的這一假設(shè)，從而再以歷史成本模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。而物價(jià)水平變化速度加快，促使了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，從嚴(yán)格意義上來講，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的引申與發(fā)展。
物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是指利用一定的物價(jià)資料，修正傳統(tǒng)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)程序與方法。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比有相同點(diǎn)，但也有許多不同點(diǎn)，相同點(diǎn)是兩者的目標(biāo)都是向利益相關(guān)者提供更準(zhǔn)確可靠地會(huì)計(jì)信息，不同的地方是，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有在物價(jià)沒有或很少變動(dòng)時(shí)才能提供準(zhǔn)確可靠的信息，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)則是在物價(jià)劇烈的變動(dòng)時(shí)也能提供比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更準(zhǔn)確、可靠的信息。
二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用情況
1．2006年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定了折算的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外環(huán)境不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算?！?br />
2．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性的原則出發(fā)，規(guī)定當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按照賬面凈值與市價(jià)孰低法，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。比如說，在物價(jià)下跌的情況下，對(duì)存貨的成本與市價(jià)進(jìn)行對(duì)比，如果市價(jià)低于成本，那么就需要對(duì)存貨計(jì)提做減值準(zhǔn)備。通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，這樣可使得在物價(jià)上漲時(shí)，用資產(chǎn)的歷史成本來反映資產(chǎn)的價(jià)值，在物價(jià)下跌時(shí)，以市價(jià)來反映資產(chǎn)的價(jià)值，由此解決了資產(chǎn)和利潤(rùn)偏高的問題，使得編制財(cái)務(wù)報(bào)告符合謹(jǐn)慎性和可靠性的原則，提供的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
3．當(dāng)前，我國大部分會(huì)計(jì)主體都是采用操作相對(duì)簡(jiǎn)單的直線法計(jì)提折舊，這種方法在物價(jià)上漲和技術(shù)進(jìn)步的作用下，可能造成固定資產(chǎn)的資本補(bǔ)償不足，從而使得固定資產(chǎn)不能及時(shí)地更新，影響企業(yè)的發(fā)展壯大。然而，新實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際的情況，對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法，例如雙倍余額法、年數(shù)總和法等等，即在固定資產(chǎn)使用壽命的前期盡量多提折舊，后期少提，從而加快了計(jì)提折舊的速度，使得固定資產(chǎn)的資本能夠更快地得到補(bǔ)償，從而保證了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展。
4．我國很多會(huì)計(jì)主體為了準(zhǔn)確地核定資產(chǎn)價(jià)值和界定產(chǎn)權(quán)，普遍采用了資產(chǎn)評(píng)估和賬項(xiàng)調(diào)整的方法。與此同時(shí)，我國很多的法律法規(guī)對(duì)改制企業(yè)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)賬項(xiàng)調(diào)整進(jìn)行了規(guī)范。從改制企業(yè)評(píng)估的過程和方法來看，整套做法都與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中對(duì)增值額的處理相同。
三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的難點(diǎn)
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
不管采用什么樣的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的工作只能由財(cái)務(wù)人員來承擔(dān)，所以財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)高低是影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量高低的直接因素。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)作為一個(gè)發(fā)展相對(duì)較晚的會(huì)計(jì)模式，它里面包含了許多新的理論方法，這些理論方法很多是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)人員所沒有接觸過的。因此，它的推廣和應(yīng)用需要會(huì)計(jì)人員要具備進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)操作的專業(yè)素質(zhì)。但是，我國目前會(huì)計(jì)界從業(yè)人員總體的情況是數(shù)量多，但是素質(zhì)并不是很高，而且由于我國長(zhǎng)期運(yùn)用的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，所以會(huì)計(jì)人員受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的影響比較深，從而使物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用有一定的難度。
?。ǘ┫嚓P(guān)的數(shù)據(jù)收集存在難度
物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在實(shí)際的應(yīng)用中，需要在歷史成本報(bào)表的基礎(chǔ)上編制一般物價(jià)報(bào)表，也需要一些關(guān)于一般物價(jià)指數(shù)或者是某些商品也或者是一些行業(yè)的現(xiàn)行價(jià)格指數(shù)的數(shù)據(jù)資料。然而這些重要的數(shù)據(jù)資料一般是由國家有關(guān)部門通過相關(guān)市場(chǎng)的分析計(jì)算而得。與此同時(shí)，由于市場(chǎng)的不可知，所以在計(jì)算這些數(shù)據(jù)的時(shí)候，不得不提出了許多假設(shè)，這些假設(shè)也就意味著在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中需要滿足這些假設(shè)才能使用這些數(shù)據(jù)，從而增加了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中的難度。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量相對(duì)較低
由于我國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展的比較晚，再加上資產(chǎn)評(píng)估本身是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。當(dāng)前，我國資產(chǎn)評(píng)估雖然已經(jīng)有了很大的發(fā)展，但是在資產(chǎn)評(píng)估人員培訓(xùn)和專業(yè)素質(zhì)方面還有不足，再加上相關(guān)法律法規(guī)的制定存在滯后性，從而總體上導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)總體發(fā)展較快，但是資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量相對(duì)不夠高，從而影響了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的客觀性和可信性。
?。ㄋ模┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的理解有難度
目前，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間還很短，屬于新生事物，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史相對(duì)久遠(yuǎn)，一直以來，人們看到的會(huì)計(jì)信息都是以歷史成本模式來編制的，這就使得使用者習(xí)慣用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式去閱讀報(bào)表、去思考問題并以此為基礎(chǔ)做出決策。而一下子讓他們改變這種習(xí)慣，難度很大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足相關(guān)信息使用者的信息需求，所以編制的財(cái)務(wù)報(bào)告必須從使用者的角度出發(fā)，只有這樣才能提高會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性，才有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、推進(jìn)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)
目前，我國會(huì)計(jì)人員總體上專業(yè)素質(zhì)低，嚴(yán)重影響了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用，為此，需要培育出一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理體制，建立健全會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)制度。與此同時(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格，相信經(jīng)過這些措施能培育出一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。
?。ǘ└倪M(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系
無論是傳統(tǒng)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，最終的目的是將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果準(zhǔn)確地表現(xiàn)出來，從而滿足信息使用者的決策需要。所以，要消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的信息的影響，就需要改革現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。具體的操作可以是：會(huì)計(jì)人員可以先按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，然后根據(jù)會(huì)計(jì)主體所受的物價(jià)變動(dòng)的影響程度和經(jīng)營(yíng)決策的需要以及現(xiàn)有的管理水平，按企業(yè)認(rèn)為適宜的方式反映物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。
?。ㄈ┯牲c(diǎn)及面地開展物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)工作
物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)屬于新生的會(huì)計(jì)核算模式，其被接受需要一個(gè)過程。我國可以通過制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先在部分受物價(jià)影響較大的和受公眾關(guān)注較多的企業(yè)內(nèi)開展物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的試點(diǎn)工作，可以要求這些企業(yè)在提供按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，提供按照物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。然后逐步在全國推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，這樣可以使財(cái)務(wù)信息使用者有一個(gè)適應(yīng)的過程，從而使物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在我國廣泛的應(yīng)用。
?。ㄋ模┏浞诌\(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)
計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和公共數(shù)據(jù)庫的建立，可以使會(huì)計(jì)人員獲得物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料成為可能。通過計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)，會(huì)計(jì)人員可以從公共數(shù)據(jù)庫中迅速得到需要的數(shù)據(jù)，這樣既提高了可信度，也降低了成本，從而為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的推廣提供必要的條件。
