當(dāng)前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)正在全面實(shí)施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，隨著多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的推進(jìn)，內(nèi)部單位之間業(yè)務(wù)范圍和往來關(guān)系不斷調(diào)整，需要完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制來合理調(diào)節(jié)單位之間的資源。本文筆者在研究內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價基本原理的基礎(chǔ)上，結(jié)合多元化經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施過程中鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)狀，對完善國鐵內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制提出相關(guān)建議。
一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的定義及基本方式
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方開展業(yè)務(wù)往來，進(jìn)行相互結(jié)算的計價標(biāo)準(zhǔn)，其主要方式包括市場定價、成本定價、雙重定價和協(xié)議定價等。
（1）以市場為基礎(chǔ)的定價方式，適用于市場機(jī)制較為健全的產(chǎn)品和勞務(wù)，有利于客觀評價各單位經(jīng)營成果，但可能會造成企業(yè)總收入虛增；（2）以成本為基礎(chǔ)的定價方式，適用于內(nèi)部成本中心之間的往來，側(cè)重于對賣方的成本補(bǔ)償，但由于成本責(zé)任隨著價格轉(zhuǎn)移，因此不利于企業(yè)總成本控制；（3）雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是對供需雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，適用于對內(nèi)部單位的效益評價和考核，有利于激發(fā)買賣雙方的積極性，但操作較為復(fù)雜；（4）買賣雙方通過協(xié)商確定一個雙方可以接受的價格。這種方法雖然有助于實(shí)現(xiàn)雙方共贏，但主觀性較強(qiáng)，更會出現(xiàn)上級管理部門直接干預(yù)價格的現(xiàn)象。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價諸多方式各有利弊，企業(yè)應(yīng)本著科學(xué)合理以及有利于企業(yè)效益最大化的原則，根據(jù)內(nèi)部單位之間往來業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇適合的定價方式。
二、實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的意義
實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資金和利潤轉(zhuǎn)移，其根本目的是為了在企業(yè)集團(tuán)整體利益最大化的前提下，合理計量單位經(jīng)濟(jì)利益，為內(nèi)部單位的業(yè)績評價提供依據(jù)，對企業(yè)整體發(fā)展具有重要意義。
（1）運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價可以合理計量內(nèi)部單位經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化內(nèi)部單位業(yè)績評價，有利于促使各單位提升經(jīng)營理念和效益意識，主動適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，掌握市場動態(tài)和政策導(dǎo)向，強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理，從而促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提升；（2）運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部單位之間的資源調(diào)度，將高盈利企業(yè)剩余收益轉(zhuǎn)移至虧損企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的目的。同時，企業(yè)集團(tuán)還可以通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金調(diào)度，降低企業(yè)資本成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化；（3）運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價能夠幫助企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌內(nèi)部資源，將資源集中于符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的項(xiàng)目或控股上市公司，提升資源使用效率或上市公司盈利能力，促進(jìn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)正處于確立市場主體地位的轉(zhuǎn)型期，多元化經(jīng)營是現(xiàn)階段企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)通過不斷整合經(jīng)營業(yè)務(wù)，理順經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，最大限度地促進(jìn)拓展功能，提高發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，逐步形成適合鐵路運(yùn)輸企業(yè)整體發(fā)展的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和管理模式。業(yè)務(wù)調(diào)整必須輔之以合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，幫助企業(yè)有效配置資源，協(xié)調(diào)內(nèi)部單位關(guān)系，形成經(jīng)營發(fā)展合力，并最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。
三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)狀
鐵路運(yùn)輸企業(yè)是大型集團(tuán)企業(yè)，下屬單位包括運(yùn)輸站段和運(yùn)輸輔助單位等非法人單位以及具有法人資格的非運(yùn)輸企業(yè)，各單位間存在復(fù)雜的業(yè)務(wù)往來關(guān)系。而目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部資源沒有有效整合、內(nèi)部單位往來關(guān)系也不清晰。主要問題表現(xiàn)在以下方面。
（一）定價意識不清晰
目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)正逐步確立市場主體地位，經(jīng)營管理意識逐步提升。然而受長期計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，企業(yè)自主經(jīng)營理念還不清晰，內(nèi)部管理以行政手段為主，缺乏經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價對提升企業(yè)經(jīng)營效益的重要意義，導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價統(tǒng)籌性不強(qiáng)。
（二）定價目標(biāo)不合理
國鐵內(nèi)部單位本位主義思想較為明顯，缺乏全局意識和效益意識，同時由于非運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)收入是考核國鐵經(jīng)營效益的重要指標(biāo)之一，因此內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的過程中存在重收入輕利潤的現(xiàn)象，更忽視了全局整體效益最大化，既增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，也增加了內(nèi)部損耗。
（三）定價機(jī)制不健全
國鐵內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方式主要為協(xié)議定價，定價較為隨意，部分定價具有行政指令的性質(zhì)，雖然在定價過程中會適當(dāng)考慮市場和成本因素，但由于定價機(jī)制不健全，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的流程，不可避免會影響協(xié)議價格的合理性，從而損害了各單位自主經(jīng)營的積極性。
上述問題只是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)狀中較為突出的問題，也是企業(yè)實(shí)施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略必須解決的問題。鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須徹底改變目前隨意、無序的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方式，才能為多元化經(jīng)營營造良好的發(fā)展環(huán)境。
四、完善多元化經(jīng)營下國鐵內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的建議
針對上述問題，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在多元化經(jīng)營戰(zhàn)略過程中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)營意識，理順業(yè)務(wù)關(guān)系，明確定價原則，健全內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制，通過合理運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價手段，推動多元化經(jīng)營健康發(fā)展。
（一）強(qiáng)化綜合經(jīng)營效益意識，營造內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價良好環(huán)境
鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施多元化經(jīng)營的目標(biāo)是拓展市場，提升企業(yè)綜合效益，改變以往偏重于對營業(yè)收入的考核要求，將做大多元經(jīng)營綜合效益作為衡量多元經(jīng)營發(fā)展的主要指標(biāo)，這才能促使企業(yè)減少內(nèi)部收入轉(zhuǎn)移，降低內(nèi)部消耗成本，專注于做強(qiáng)企業(yè)、做優(yōu)資產(chǎn)、做大利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。在多元化經(jīng)營的推動下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營效益意識得到強(qiáng)化，主動面向市場，緊盯市場，向市場要效益，通過立足自身經(jīng)營、完善管理手段，來發(fā)揮自身優(yōu)勢、挖掘內(nèi)部潛力，營造經(jīng)營管理氛圍，提升主動適應(yīng)市場的能力。綜合經(jīng)營效益意識的提升使企業(yè)明確內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的目標(biāo)，促使企業(yè)改變以往盲目的定價方式，為完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制營造良好的外部環(huán)境。
（二）正確履行市場主體責(zé)任，充分發(fā)揮內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價功能
鐵路運(yùn)輸企業(yè)確立市場主體地位后，掌握了基本的自主經(jīng)營權(quán)，可以自行制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌企業(yè)全部資源，向企業(yè)外部拓展市場。在這一前提下，企業(yè)更注重經(jīng)營管理的實(shí)效性，徹底打破以往的主輔界限，將原來獨(dú)立的運(yùn)輸業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)系統(tǒng)整合，企業(yè)內(nèi)部單位只有業(yè)務(wù)性質(zhì)的區(qū)別，沒有政策、待遇等系統(tǒng)性差異。企業(yè)通過正確履行市場主體責(zé)任，能夠行使更多的自主權(quán)和調(diào)度能力來實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，有效調(diào)配企業(yè)資源，使內(nèi)部單位之間更好的協(xié)調(diào)發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的功能。
（三）理順內(nèi)部業(yè)務(wù)往來關(guān)系，夯實(shí)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價基礎(chǔ)
理順內(nèi)部業(yè)務(wù)往來關(guān)系是內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ)，如果業(yè)務(wù)關(guān)系復(fù)雜混亂，不僅可能使業(yè)務(wù)管理出現(xiàn)盲點(diǎn)，影響資源的有效配置，也會影響內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的效果。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)以自身長期發(fā)展規(guī)劃為中心，按照以下基本原則合理調(diào)整業(yè)務(wù)分布，明確業(yè)務(wù)主體，確定經(jīng)營布局，并相應(yīng)進(jìn)行資源配置。
（1）有利于拓展鐵路運(yùn)輸核心業(yè)務(wù)功能，延伸服務(wù)鏈條，滿足市場需求，做大鐵路運(yùn)輸企業(yè)整體收入蛋糕；（2）有利于促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的共同發(fā)展，最大限度發(fā)揮鐵路運(yùn)輸企業(yè)既有資源效率；（3）有利于實(shí)行一體化管理，減少內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提高經(jīng)營收支效率，實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)整體效益最大化；（4）有利于更好地體現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的社會效益，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸安全、生產(chǎn)經(jīng)營等科學(xué)、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按照上述原則調(diào)整業(yè)務(wù)布局，由運(yùn)輸站段和運(yùn)輸輔助單位（以下合稱運(yùn)輸業(yè)單位）承擔(dān)運(yùn)輸及相關(guān)輔助業(yè)務(wù)，并可利用既有資源和優(yōu)勢開展其他業(yè)務(wù)；由非運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)非運(yùn)輸業(yè)務(wù)，特別是按有關(guān)規(guī)定需要以獨(dú)立法人身份、資質(zhì)等條件開展的業(yè)務(wù)以及有利于市場拓展和形成規(guī)?；?、專業(yè)化經(jīng)營的業(yè)務(wù)等。經(jīng)過這樣的業(yè)務(wù)布局，可以為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價奠定健康的基礎(chǔ)。
（四）區(qū)分內(nèi)部往來業(yè)務(wù)性質(zhì)，合理選擇內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方式
鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部單位間的往來業(yè)務(wù)大致可分為同一法人主體內(nèi)部單位間業(yè)務(wù)往來以及不同法人主體間業(yè)務(wù)往來。對于不同性質(zhì)的往來關(guān)系，需按不同的原則確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方式。
1．同一法人主體間內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要針對運(yùn)輸業(yè)單位之間的往來關(guān)系
鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)具有“設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動、統(tǒng)一指揮、部門聯(lián)勞”的特點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互間及企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸業(yè)單位之間存在著不可分離的聯(lián)動關(guān)系。目前，運(yùn)輸業(yè)單位間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要表現(xiàn)為兩種形式：
（1）各單位間針對某項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)議價格。從規(guī)范企業(yè)管理以及維護(hù)內(nèi)部和諧的角度出發(fā)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)還需明確基本定價原則，指導(dǎo)單位合理定價，減少內(nèi)部糾紛。建議采用成本定價方法，由路局核定標(biāo)準(zhǔn)成本，既體現(xiàn)對提供服務(wù)方的成本補(bǔ)償，也可促進(jìn)提供服務(wù)方加強(qiáng)成本控制；（2）鐵路運(yùn)輸企業(yè)對所屬運(yùn)輸業(yè)單位的運(yùn)輸營業(yè)收入清算。這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價針對的是內(nèi)部單位的全部業(yè)務(wù)而非單一業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是對各單位經(jīng)營效益的再分配。考慮到運(yùn)輸業(yè)單位是成本中心，建議將清算辦法定位于成本補(bǔ)償，通過合理確定標(biāo)準(zhǔn)成本來強(qiáng)化單位成本控制，而增運(yùn)增收目標(biāo)則與工資考核掛鉤，通過不同的途徑實(shí)現(xiàn)多目標(biāo)統(tǒng)一。
2．不同法人主體間內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要針對運(yùn)輸業(yè)單位與非運(yùn)輸企業(yè)之間的往來關(guān)系
這類往來關(guān)系大多表現(xiàn)為非運(yùn)輸企業(yè)對運(yùn)輸業(yè)單位提供服務(wù)。目前，非運(yùn)輸企業(yè)雖然實(shí)行“自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧”，但大部分企業(yè)參與外部市場競爭的能力還不強(qiáng)，主要服務(wù)對象仍是內(nèi)部單位，因此合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是維持非運(yùn)輸企業(yè)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)。
（1）對于僅服務(wù)于內(nèi)部單位，沒有能力參與外部市場競爭的非運(yùn)輸企業(yè)，若其業(yè)務(wù)性質(zhì)與運(yùn)輸主業(yè)存在較為緊密的聯(lián)系，則應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)重新劃分至運(yùn)輸業(yè)單位，以減少稅收負(fù)擔(dān)；（2）對于有能力參與外部市場競爭的企業(yè)，若所從事業(yè)務(wù)的外部市場利潤空間有限，則內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)，真實(shí)反映雙方的經(jīng)營效益，沒有市場參考價格，則可以采用成本加成的定價方式；（3）對于有能力參與外部市場競爭的企業(yè)，若所從事的業(yè)務(wù)具有較大的外部市場利潤空間，則可在以行政指令保證對內(nèi)部單位基本供應(yīng)的基礎(chǔ)上，通過限制內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價來促使內(nèi)部單位積極參與外部市場競爭，提升企業(yè)整體效益。
（五）建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度，規(guī)范實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價
目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施多元化經(jīng)營尚在起步推進(jìn)過程中，企業(yè)應(yīng)將組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、定價流程等因素作為基本要素，進(jìn)一步完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制。
1．組織機(jī)構(gòu)
為使內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格能兼顧全局和單位利益，應(yīng)避免由單一部門核定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，建議由業(yè)務(wù)、法律、財務(wù)等部門聯(lián)合組成內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)構(gòu)，充分考慮業(yè)務(wù)性質(zhì)、法律規(guī)定、納稅籌劃、資源配置等影響因素，核定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本和合理利潤空間，作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的基本依據(jù)。
2．業(yè)務(wù)范圍
為減少無謂的人力、物力消耗，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價應(yīng)充分考慮成本效益原則，納入內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制的業(yè)務(wù)應(yīng)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)，而對于單位之間的零星業(yè)務(wù)往來，則仍由各單位自行協(xié)商確定。
3．定價流程
鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的規(guī)范流程，明確各職能部門的職責(zé)，確定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和定價依據(jù)，并充分開展可行性研究，使內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度化、程序化、規(guī)范化。
4．定價調(diào)整
內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價還應(yīng)建立評價和調(diào)整機(jī)制，通過定期分析各內(nèi)部單位的經(jīng)營效益，不僅評價各單位的經(jīng)營績效，也應(yīng)分析內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理性，并結(jié)合市場環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略的變化予以及時調(diào)整。
五、結(jié)束語
當(dāng)前，正是鐵路運(yùn)輸企業(yè)確立市場主體地位、實(shí)施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的重要轉(zhuǎn)型期，也是完善機(jī)制建設(shè)的最好時機(jī)，雖然內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價只是實(shí)施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的一個環(huán)節(jié)，但也是提升企業(yè)整體競爭力的重要影響因素。希望通過本文拋磚引玉，提升企業(yè)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價問題的重視，推動內(nèi)部單位往來關(guān)系和諧健康發(fā)展。
