隨著醫(yī)療市場的不斷發(fā)展、醫(yī)療體制改革的不斷深入，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對提高醫(yī)院管理水平有著重要的意義。但在規(guī)范和提高醫(yī)院內(nèi)部控制實施過程中，存在一些問題，需要進一步完善和提高。只有不斷健全與完善內(nèi)部控制，加強內(nèi)部經(jīng)營管理，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果，才能更好地應(yīng)對醫(yī)院市場化經(jīng)營所面臨的各項風(fēng)險與挑戰(zhàn)。
一、當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題
1．權(quán)責(zé)劃分不清
很多醫(yī)院存在著各科室之間權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象。由于沒有明確的職務(wù)說明書，各崗位人員責(zé)任不清，日常工作不是唯上司之命是從，就是跟著感覺走，規(guī)劃性不強。而各級主管向下多采取口頭授權(quán)的方式，此外，主管對于所授予下級的工作，缺乏監(jiān)督和評價。由此也經(jīng)常引起出現(xiàn)問題互相推諉，導(dǎo)致實際工作效率低下、影響辦公人員工作情緒等問題。
2．人力資源政策存在弊端
醫(yī)院不實行公開招聘，人員進入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)低，結(jié)構(gòu)失調(diào)；沒有建立員工績效考評系統(tǒng)，難以調(diào)動員工的積極性；不注重員工培訓(xùn)，不鼓勵員工學(xué)習(xí)與發(fā)展，沒有建立完備的用人機制。
3．存在盲目投資的情況
醫(yī)院在對于市場沒有仔細分析、對項目未經(jīng)充分可行性論證的情況下，盲目購進大批設(shè)備，設(shè)備購進后相關(guān)人員培訓(xùn)和宣傳工作又沒跟上，導(dǎo)致設(shè)備長期閑置，利用率率低，回收緩慢。造成占用大量資金，增大財務(wù)風(fēng)險。
4．監(jiān)督不到位
醫(yī)院的內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過大量的制度和活動來實現(xiàn)的，要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行且執(zhí)行的效果好，就必須進行監(jiān)督。很多醫(yī)院的制度在日常工作中很少受到監(jiān)督，大部分都是流于形式，得不到認真的執(zhí)行。
二、醫(yī)院內(nèi)部控制的改進對策
醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證有關(guān)資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。
1．增強對內(nèi)部控制重要性的認識
通過學(xué)習(xí)教育提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、員工對內(nèi)部控制重要性的認識。只有領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、領(lǐng)導(dǎo)方式改變提升，才能使醫(yī)院內(nèi)部形成依靠制度管理的新風(fēng)氣，提升內(nèi)部控制水平。
2．建立合理的組織結(jié)構(gòu)
合理的組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的效果起著至關(guān)重要的作用。明確的職責(zé)劃分，使各個部門、崗位和員工都各自負責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對獨立，又相互牽制；在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標(biāo)。使員工按照規(guī)定的標(biāo)準正確處理各項事務(wù)，實現(xiàn)既定的目標(biāo)。
3．嚴格規(guī)范固定資產(chǎn)的購建與使用
醫(yī)院固定資產(chǎn)購建應(yīng)由歸口管理部門、使用部門以及專業(yè)人員等共同參與，確保購建過程公開透明，防范固定資產(chǎn)的盲目購置以及不當(dāng)使用。（1）醫(yī)療器械設(shè)備部門應(yīng)負責(zé)全院各種醫(yī)療儀器設(shè)備的購置、驗收、保管、調(diào)配和維修；建立分科室的財產(chǎn)實物明細賬，負責(zé)定期清查盤點、辦理調(diào)撥、變價、報廢等有關(guān)報批手續(xù)；做好收集、提供、反饋有關(guān)醫(yī)療儀器設(shè)備的使用、檢查和評比情況等工作；建立各項管理制度，并組織實施；（2）總務(wù)部門負責(zé)房屋、建筑物、醫(yī)療儀器設(shè)備以外的各種財產(chǎn)物資的驗收、分配、保養(yǎng)和維修；建立財產(chǎn)實物明細賬；辦理房屋出售、拆遷、報廢、改建等有關(guān)報批手續(xù)；建立和完善各項管理制度，并組織實施。
4．加強內(nèi)部審計的查錯作用
內(nèi)部審計是單位內(nèi)部設(shè)置的專職審計機構(gòu)，通過定期的審查活動，達到查錯防弊、改進管理、提高效益的目的。它擔(dān)負著對內(nèi)部控制質(zhì)量和效果進行評價的職責(zé)，同時又是內(nèi)部控制制度的組成部分。
5．建立和完善監(jiān)督機制
內(nèi)部控制制度的制定不僅是文字化的制度形式，更重要的是在工作中要監(jiān)督執(zhí)行，行使監(jiān)督的職能作用。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構(gòu)或者是指定專門人員具體負責(zé)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。監(jiān)督檢查的職責(zé)主要有：（1）對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價；（2）寫出檢查報告，針對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、內(nèi)部機構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進意見；（3）對執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部控制的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出處理意見。
三、X醫(yī)院內(nèi)部控制改進方案及展望
由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的特殊性，醫(yī)院的內(nèi)部控制有其自身的特點?？偟膩碚f，醫(yī)院要走內(nèi)部控制與外部控制相結(jié)合的道路，才能取得良好的控制效果。筆者以一所縣級醫(yī)院（以下簡稱“X醫(yī)院”）為研究對象，通過對其內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并提出相應(yīng)的對策及解決辦法。
1．X醫(yī)院簡介
X醫(yī)院是一家三級乙等醫(yī)院。醫(yī)院現(xiàn)有職工984人，總資產(chǎn)規(guī)模3.3億元，開設(shè)病床500張，擁有固定資產(chǎn)約2.4億元。2010年收治住院病人18649人次，年業(yè)務(wù)收入24500萬元，但醫(yī)院的利潤只有2200萬元。醫(yī)院內(nèi)部管理混亂，醫(yī)療糾紛不斷發(fā)生，是造成該院利潤率不高的主要原因之一。
2．X醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題
X醫(yī)院的監(jiān)督情況較差。該院內(nèi)部控制制度本身就不健全，即使已有的制度在日常工作中也很少受到監(jiān)督。無論是持續(xù)的監(jiān)督或是個別評估都很少進行，使大部分制度都流于形式，得不到認真的執(zhí)行。另外，該院比較孤立地運用控制方法。要使內(nèi)部控制有效地發(fā)揮作用，需要綜合運用各種控制方法。然而X醫(yī)院基本上是孤立地運用其中的某一種控制方法。比如不能把授權(quán)批準控制與文件記錄控制相結(jié)合，授權(quán)沒有明確的文字記載，多采取口頭授權(quán)的方式，這樣就會造成權(quán)責(zé)不清。又如，在采用不相容職務(wù)分離控制時，只注重了不相容職務(wù)的分離，而不結(jié)合授權(quán)控制進行使用，尤其是授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)不相分離，這就有可能導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。
3．X醫(yī)院內(nèi)部控制機制改進的思路
通過上述分析，可以看出，X醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題是多方面的原因造成的。因此，應(yīng)采取綜合治理的方法，對該院的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行全面的改造。
要建立完善的內(nèi)部控制機制，關(guān)鍵應(yīng)夯實管理基礎(chǔ)和改善內(nèi)部控制環(huán)境。根據(jù)X醫(yī)院日前管理基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，應(yīng)從加強基礎(chǔ)管理做起，理順各方面的關(guān)系，改善內(nèi)部控制環(huán)境，然后在此基礎(chǔ)上重構(gòu)內(nèi)部控制管理體系。結(jié)合X醫(yī)院經(jīng)營管理的特點，在內(nèi)部控制體系構(gòu)造過程中，應(yīng)抓住關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取簡便、易行、有效的方式，分步驟、有重點地進行。同時，為了避免一個組織突然面臨巨大的改變，對組織運行的穩(wěn)定性帶來不利影響，應(yīng)采取邊整改、邊實施、邊評價的方式穩(wěn)步進行，注意實施結(jié)果的反饋，及時進行評估，并為下一步的改造積累經(jīng)驗，此外還要樹立內(nèi)部控制是一個動態(tài)循環(huán)過程的思想。
為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，取得良好的成效，在實施執(zhí)行前，還應(yīng)注意組織醫(yī)院各部門的員工進行學(xué)習(xí)，并進行動員和適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，以使所有員工了解新的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度以及實施的目的。
在制度執(zhí)行的過程中，應(yīng)注意落實層層監(jiān)督，維護制度的嚴肅性和權(quán)威性。尤其重要的是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和高中級管理人員，一定要親自部署，以身作則，這樣才能夠起到表率作用。
