為了達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)和超額回報(bào)，企業(yè)除了必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境——企業(yè)具備的資源和能力——以外，還要研究包括競(jìng)爭(zhēng)者、客戶、政府等在內(nèi)的企業(yè)外部環(huán)境，并及時(shí)傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種基于外部資源和長(zhǎng)期性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的成本信息，正是本文所討論的對(duì)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理的一種探索。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及面臨的挑戰(zhàn)概述
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展史上，20世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的成果為21世紀(jì)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。21世紀(jì)人類社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)是經(jīng)濟(jì)全球化和信息全球化，這必將引發(fā)生產(chǎn)力和生產(chǎn)方式以及管理思維、管理方式、管理組織的巨大變革。
在中央集權(quán)的經(jīng)濟(jì)體制或政治體制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被看作是經(jīng)濟(jì)管理工具或其組成部分。在商業(yè)經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)早期，企業(yè)會(huì)計(jì)沒有嚴(yán)格的要求與規(guī)范，還有的被視為藝術(shù)，這極易導(dǎo)致信息產(chǎn)品在可靠性、可比性等質(zhì)量上存在問題，引來許多訴訟糾紛，甚至引發(fā)市場(chǎng)危機(jī)、金融危機(jī)。
伴隨現(xiàn)代信息技術(shù)與新經(jīng)濟(jì)形式（如知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等）的出現(xiàn)與發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的技術(shù)支持越來越強(qiáng)大，但同時(shí)也面臨挑戰(zhàn)。
信息技術(shù)與新經(jīng)濟(jì)形式對(duì)會(huì)計(jì)在技術(shù)上的強(qiáng)大支持絕非“浪漫”思想復(fù)歸，它也引發(fā)一些亟待解決問題。
1．技術(shù)、信息與市場(chǎng)有效性
技術(shù)可以使生產(chǎn)和披露更多信息變得容易并降低信息成本，然而，問題存在于免費(fèi)或廉價(jià)信息質(zhì)量保證機(jī)制不健全。赫伯特·西蒙（Herbert Simon）論證了許多人的信息瓶頸現(xiàn)象，即人們不是缺乏信息，而是處理信息的時(shí)間和能力不足。
2．新的組織形式
知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)能創(chuàng)造獨(dú)具特色并能帶來綜合優(yōu)勢(shì)的知識(shí)體系，這是一種新的企業(yè)理論和企業(yè)戰(zhàn)略管理理論，如虛擬企業(yè)的運(yùn)行有特殊規(guī)則制度結(jié)構(gòu)與契約特征，動(dòng)態(tài)聯(lián)盟組織模式的出現(xiàn)，等等。新組織形式要求改變會(huì)計(jì)組織模式，建立以會(huì)計(jì)信息中心、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和會(huì)計(jì)核算功能模塊為主的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)。
3．電子商務(wù)
電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)提出了許多挑戰(zhàn)，其中，電子商務(wù)收入的定義成為爭(zhēng)論焦點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)于這時(shí)交易和交貨時(shí)間的確認(rèn)必須重新加以研究。
4．新的成本結(jié)構(gòu)和管理
高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成本和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)大不相同。比如軟件產(chǎn)業(yè)幾乎所有的成本耗費(fèi)都在研究開發(fā)上，費(fèi)用的發(fā)生沒有任何收入作保證。而對(duì)于其資產(chǎn)則是以無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)以及軟性資產(chǎn)為主，但是這些企業(yè)卻缺乏有效管理與報(bào)告方法。
由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將不僅僅是信息的提供者，更是信息的管理者，同時(shí)也要由已有信息反饋出更多的新信息。面對(duì)衍生出來的新的成本概念，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也必須有衍生功能來應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的成本分析
寬泛地講，時(shí)間和先機(jī)成本、市場(chǎng)成本、信息化成本、學(xué)習(xí)成本、創(chuàng)新成本、智力成本都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的對(duì)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要管理這些成本，首先就要了解這些成本，對(duì)它們進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。
1．時(shí)間和先機(jī)成本
技術(shù)的發(fā)展變革速度已經(jīng)加快，產(chǎn)品的生命周期變得很短，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上，企業(yè)要獲得更多的市場(chǎng)份額，確立在行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位，就要盡快搶占市場(chǎng)。某項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目，如果被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶先，即使后期本企業(yè)再投入大量資源，可能都無法改變戰(zhàn)略上的劣勢(shì)。
2．市場(chǎng)成本
市場(chǎng)成本包括兩方面內(nèi)容：渠道成本和顧客成本。（1）渠道成本。通過影響供應(yīng)商的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)，或者通過改善和供應(yīng)商價(jià)值鏈之間的關(guān)系，常常使企業(yè)與供應(yīng)商雙方受益，同時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)和綜合優(yōu)化銷售渠道也能夠帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在這些方面的價(jià)值投入則構(gòu)成了渠道成本。（2）顧客成本。一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力歸根到底是通過對(duì)顧客價(jià)值鏈?zhǔn)┘佑绊懖⒃跒轭櫩蛣?chuàng)造價(jià)值的過程中形成的。為顧客創(chuàng)造價(jià)值體現(xiàn)在兩個(gè)方面：降低顧客成本和增加顧客效益。如何做到這兩方面則取決于企業(yè)的產(chǎn)品（或服務(wù)）被顧客使用的方式，即企業(yè)價(jià)值鏈與顧客價(jià)值鏈之間的各種可能的聯(lián)系。
3．信息化成本
在信息時(shí)代，信息管理也是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。例如，利用電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)進(jìn)行市場(chǎng)交易，降低交易成本，縮短交易時(shí)間等。企業(yè)利用計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS），將全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的信息（市場(chǎng)需求信息、資源信息、管理信息等），以及整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程（產(chǎn)品設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、生產(chǎn)計(jì)劃、制造、銷售和服務(wù)）進(jìn)行系統(tǒng)的管理和控制，在可視化管理、市場(chǎng)響應(yīng)能力、共享資產(chǎn)（包括數(shù)據(jù)、信息和知識(shí)）和建立新型顧客關(guān)系等方面來增加價(jià)值，由此而發(fā)生的支出構(gòu)成了信息化成本。
4．學(xué)習(xí)成本
企業(yè)價(jià)值鏈具有學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)曲線效應(yīng)。例如：通過來自外部的信息積累，企業(yè)將表現(xiàn)出對(duì)市場(chǎng)的敏感程度和駕馭能力的增強(qiáng)；通過勞動(dòng)熟練程度的增強(qiáng)，某項(xiàng)活動(dòng)的成本可能因經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)的經(jīng)濟(jì)性而下降。經(jīng)驗(yàn)性成本節(jié)約的來源不僅僅是公司的職員學(xué)會(huì)了如何完成他們的任務(wù)和使用新的技術(shù)，學(xué)習(xí)及經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)濟(jì)性還有其他的一些源泉。根據(jù)公司內(nèi)外部經(jīng)驗(yàn)的利用程度，學(xué)習(xí)因素將會(huì)起到相應(yīng)的作用。因此，培養(yǎng)、造就學(xué)習(xí)型組織也就成為當(dāng)今企業(yè)管理者最關(guān)心的一個(gè)問題。由此所花費(fèi)的費(fèi)用則歸為學(xué)習(xí)成本。
5．創(chuàng)新成本
企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育過程實(shí)際上是一個(gè)創(chuàng)新能力的形成過程，當(dāng)然，這個(gè)過程是伴隨著技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、市場(chǎng)營(yíng)銷創(chuàng)新和管理創(chuàng)新等一系列的創(chuàng)新逐步形成的。只有具備了這種能力，才能在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來看問題，不斷開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)，找到新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。創(chuàng)新能力的培養(yǎng)所發(fā)生的耗費(fèi)就可稱為創(chuàng)新成本。
6．智力成本
一般來講，企業(yè)可持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要來源于以下四個(gè)方面的智力資源：（1）市場(chǎng)資源，即企業(yè)所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的可以獲得潛在利益的無形資產(chǎn)，包括企業(yè)品牌、商譽(yù)、顧客信任度、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和渠道等；（2）技術(shù)資源，即企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)原理、專利權(quán)、商標(biāo)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及技術(shù)訣竅和商業(yè)秘密等；（3）人力資源，即企業(yè)成員的優(yōu)秀品德和能力的總和；（4）組織管理資源，即企業(yè)采用的用來保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的管理方法。智力資源的培育支出構(gòu)成了智力成本。
面對(duì)如此復(fù)雜的成本，要使企業(yè)能在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境下始終保持較高的盈利水平，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須幫助企業(yè)樹立起成功的成本管理理念。
三、運(yùn)用財(cái)務(wù)管理，樹立成本管理理念
目前企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀是：企業(yè)價(jià)值補(bǔ)償不足，產(chǎn)品損失成本增加，企業(yè)成本信息核算失真。對(duì)于成本管理，在此列舉一個(gè)中小企業(yè)成本控制成功的案例。該公司是一個(gè)不足20人的小企業(yè)，但它能在電子產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中始終保持較高的盈利水平，這與其成功的財(cái)務(wù)理念有很大關(guān)系。
1．成本控制有張有弛
成本控制是被許多中小企業(yè)普遍重視的，但成本的節(jié)約應(yīng)該是一種取舍有度的節(jié)約。為了節(jié)約人員的開支，該公司對(duì)成本的控制采取了不同情況不同對(duì)待的方法。對(duì)于少量的終極用戶安裝業(yè)務(wù)，多采用臨時(shí)聘請(qǐng)熟識(shí)的工程隊(duì)；對(duì)于機(jī)器的日常小規(guī)模維護(hù)，則采用對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行普及技術(shù)培訓(xùn)的方法；而針對(duì)高端機(jī)器的緊急修理則采取和上游廠商簽訂維護(hù)協(xié)議的方法。
2．人人參與財(cái)務(wù)管理
在公司的走廊以板報(bào)的形式，由公司財(cái)務(wù)人員每天按照合同的具體條目更新現(xiàn)金回收狀況。于是業(yè)務(wù)人員經(jīng)常來查對(duì)，主管也可以通過它來獲得對(duì)二級(jí)經(jīng)銷商回款情況的估計(jì)。這樣，每個(gè)人都可以從這里獲得重要的信息。
3．重視存貨管理
對(duì)每月的銷量都進(jìn)行細(xì)致的統(tǒng)計(jì)記錄，并在財(cái)務(wù)管理軟件中設(shè)定庫存模式，一旦存貨低于警戒線就立即補(bǔ)貨。對(duì)于設(shè)置的付款比例是按照與買方合同的收款比例同步的，這樣就大大降低了由于付款時(shí)間差距引起對(duì)現(xiàn)金大量占用的風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)廠家為機(jī)器設(shè)備安裝期間提供的售后服務(wù)起到了一定的牽制作用。
四、推行成本控制的相關(guān)原則
目前，雖然各個(gè)企業(yè)的自身情況不同，成本控制系統(tǒng)不一樣，但是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中還是有許多共性可尋。
1．經(jīng)濟(jì)原則
這條原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對(duì)所有成本都進(jìn)行同樣周密的控制。
2．全員參加原則
企業(yè)的任何活動(dòng)、任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果，所以每個(gè)職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任。實(shí)施低成本戰(zhàn)略的企業(yè)還應(yīng)該著力培養(yǎng)低成本的企業(yè)文化。如果低成本理念成為每個(gè)員工的思想，就會(huì)有豐富多彩的低成本行為發(fā)生，從而給公司帶來相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更持久的成本優(yōu)勢(shì)。
3．領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則
由于成本控制涉及全體職工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此，必須由單位的最高領(lǐng)導(dǎo)來推動(dòng)，以身作則，嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本。
五、總結(jié)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的就是幫助企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，本文發(fā)掘許多共性的東西，但各個(gè)企業(yè)面對(duì)的境遇與挑戰(zhàn)都不同，也就需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行更深入的研究，根據(jù)實(shí)際情況，解決實(shí)際問題。這里有一點(diǎn)是肯定的：成本優(yōu)勢(shì)的取得對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存至關(guān)重要。而成本優(yōu)勢(shì)的取得絕對(duì)不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。只要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人乃至每名職工都有成本管理觀念并適時(shí)引入現(xiàn)代的先進(jìn)成本管理方法，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，就能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
