一、預(yù)算管理的主要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
從企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范方面看，企業(yè)全面預(yù)算管理控制主要面臨以下三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：（1）不編制全面預(yù)算或全面預(yù)算不健全。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)留有空白點(diǎn)，容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有約束或盲目經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)受損或最終失敗。（2）預(yù)算目標(biāo)不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有充分考慮實(shí)際情況，定位不到位，編制不合理、不規(guī)范，方法不科學(xué)，容易導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。（3）預(yù)算編制不規(guī)范。預(yù)算不嚴(yán)肅、缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，容易導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。
二、預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)控制措施
（一）健全預(yù)算管理體制
體制決定機(jī)制，健全的管理體制能夠保證預(yù)算管理工作的健康協(xié)調(diào)運(yùn)行。為保證本企業(yè)預(yù)算管理工作規(guī)范開(kāi)展，企業(yè)必須健全全面預(yù)算管理體制。全面預(yù)算管理體制原則上應(yīng)設(shè)置管理決策、工作和執(zhí)行三個(gè)層次的基本架構(gòu)。全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)一般為預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)一般由企業(yè)負(fù)責(zé)人任主任、總會(huì)計(jì)師任副主任，其成員還應(yīng)包括企業(yè)班子其他成員、各機(jī)關(guān)部室（財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、戰(zhàn)略投資、人力資源等）、下屬公司負(fù)責(zé)人等，負(fù)責(zé)全面預(yù)算目標(biāo)和政策的擬定。全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常管理工作。全面預(yù)算執(zhí)行單位是指具體實(shí)施全面預(yù)算工作的企業(yè)內(nèi)部所有單位。
（二）明確預(yù)算流程和工作分離機(jī)制
全面預(yù)算業(yè)務(wù)一般包括預(yù)算編制、執(zhí)行和考核三個(gè)階段，在這三個(gè)階段中要注意不相容崗位的分離，即預(yù)算編制與審批分離、審批與執(zhí)行分離、執(zhí)行與考核分離。具體流程如圖1。
（三）各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施
1．預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制工作制度，明確預(yù)算編制的依據(jù)、程序、范圍、方式方法以及時(shí)間、質(zhì)量等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)充分合理、程序嚴(yán)謹(jǐn)適當(dāng)、方法有效科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)偏高或偏低。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為準(zhǔn)繩，結(jié)合年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及目標(biāo)責(zé)任書(shū)，充分考慮國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、內(nèi)外部市場(chǎng)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素，合理編制年度全面預(yù)算。（3）預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)綜合平衡后，向預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算方案草案。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)發(fā)展大局，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略統(tǒng)籌考慮，進(jìn)行可行性研究論證，形成全面預(yù)算草案，最終提交企業(yè)董事會(huì)審批。（4）企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)全面預(yù)算草案審核，審核應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算草案的科學(xué)性和可行性，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃協(xié)調(diào)一致。上市公司企業(yè)全面預(yù)算還應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)審議批準(zhǔn)。
2．預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算執(zhí)行管理制度，明確指標(biāo)分解及其方式、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中角色配置和審批權(quán)限設(shè)置、預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告以及有關(guān)工作要求，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性。（2）企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織落實(shí)。按照預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)原則，從橫向和縱向兩個(gè)方面分解落實(shí)，橫向上分解落實(shí)到內(nèi)部各單位、各部門(mén)、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)乃至各崗位，形成全員全方位全過(guò)程的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系?？v向上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度、季度指標(biāo)布局將年度預(yù)算進(jìn)一步細(xì)分，通過(guò)實(shí)施各階段的分期預(yù)算控制，從而保證年度總體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，組織資金收付平衡，防范收付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的資金支付，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的審批制度。對(duì)于工程建設(shè)、對(duì)外投資、融資等重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切跟蹤，重點(diǎn)監(jiān)控。（4）企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與各預(yù)算執(zhí)行單位保持溝通順暢，采用多種方式及時(shí)有效地向決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位報(bào)告和反饋有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況、差異原因分析及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響程度，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（5）企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析例會(huì)制度，定期召開(kāi)預(yù)算分析例會(huì)，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況及其主觀(guān)客觀(guān)原因分析，找出問(wèn)題，加以解決并提出改進(jìn)措施。（6）企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，就要保證其嚴(yán)肅性和剛性執(zhí)行力，不得隨意調(diào)整。對(duì)由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等因素，原預(yù)算無(wú)法執(zhí)行時(shí)候，應(yīng)事先明確調(diào)整條件和調(diào)整程序，履行嚴(yán)格的審批程序予以調(diào)整。
3．預(yù)算考核環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的全面預(yù)算考核制度，不僅對(duì)各預(yù)算指標(biāo)按照重要性原則設(shè)置考核體系，同時(shí)又要對(duì)執(zhí)行單位和具體個(gè)人進(jìn)行雙重考核。（2）企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況考核，定期組織相關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，及時(shí)核對(duì)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和已掌握的動(dòng)態(tài)監(jiān)控信息，確認(rèn)預(yù)算完成情況，形成預(yù)算考核兌現(xiàn)意見(jiàn)提交董事會(huì)審批后執(zhí)行。必要時(shí)，可組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審核。（3）企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核工作，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，考核過(guò)程及結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)公示，并做好有關(guān)資料和記錄的保管歸檔工作。
三、小結(jié)
全面預(yù)算控制工作是企業(yè)內(nèi)控體系不可或缺的重要組成部分，建立健全全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控體系無(wú)疑會(huì)對(duì)集團(tuán)公司開(kāi)展全面預(yù)算管理工作、實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起到保駕護(hù)航作用。隨著全面預(yù)算工作的深入開(kāi)展，風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的不斷提高，集團(tuán)公司全面預(yù)算管理工作必將有一個(gè)質(zhì)的飛躍。
