一、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對通用財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)
（一）管理用財(cái)務(wù)報(bào)表提高了會(huì)計(jì)信息的可理解性
通用財(cái)務(wù)報(bào)表中采用歷史成本和公允價(jià)值雙重計(jì)量模式，這種對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不區(qū)分而采用雙重計(jì)量模式的做法，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，增加了會(huì)計(jì)信息使用者獲取有用信息的難度，降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表克服了通用財(cái)務(wù)報(bào)表的這個(gè)缺陷，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，并采取不同計(jì)量屬性，例如，對經(jīng)營資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，而對金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，這種做法使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加清晰，有利于會(huì)計(jì)信息使用者的理解，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的決策相關(guān)性和可靠性。
（二）管理用財(cái)務(wù)報(bào)表提高了報(bào)表列報(bào)的明晰性和一致性
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)（討論稿）》中建議，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)區(qū)分營業(yè)活動(dòng)和融資活動(dòng)，要求會(huì)計(jì)主體提供一套具有內(nèi)在一致性的財(cái)務(wù)報(bào)表，不同報(bào)表間項(xiàng)目的關(guān)系是明晰的，主體財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡可能相互補(bǔ)充。而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對通用財(cái)務(wù)報(bào)表符合國際財(cái)務(wù)報(bào)表改革的趨勢，按業(yè)務(wù)性質(zhì)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分為經(jīng)營活動(dòng)和融資活動(dòng)，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的列報(bào)都重新分類，統(tǒng)一列報(bào)順序。
（三）管理用財(cái)務(wù)報(bào)表更加注重現(xiàn)金流的列報(bào)
通用財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)缺陷是重視利潤、輕現(xiàn)金流量，而對企業(yè)來說，現(xiàn)金流是及其重要的，很多上市公司通過盈余管理的方法操縱的利潤很高，但其現(xiàn)金流是枯竭的。通用財(cái)務(wù)報(bào)表注重利潤流的理念會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)日常管理中注重賬面價(jià)值而忽視經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類的做法有助于會(huì)計(jì)信息使用者預(yù)測會(huì)計(jì)主體未來的現(xiàn)金流量。企業(yè)發(fā)展應(yīng)該建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)之上，而持續(xù)經(jīng)營價(jià)值指經(jīng)營所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，采用這種報(bào)表體系，更加注重現(xiàn)金流帶來的持續(xù)經(jīng)營價(jià)值，從而大大降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（四）管理用財(cái)務(wù)報(bào)對報(bào)表分析體系核心公式進(jìn)行了優(yōu)化
管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對杜邦分析體系進(jìn)行了改進(jìn)，利用各主要財(cái)務(wù)比率之間的內(nèi)在聯(lián)系，是一種對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行綜合系統(tǒng)。該系統(tǒng)以“權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率+（凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率-稅后利息率）×凈財(cái)務(wù)杠桿”為核心指標(biāo)，通過層層分解，逐步覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，將盈利能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)和償債能力指標(biāo)對權(quán)益凈利率的影響綜合體現(xiàn)出來，克服了傳統(tǒng)杜邦分析體系存在“總資產(chǎn)”與“凈利潤”不匹配、未區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益、有息負(fù)債和無息負(fù)債等多方面缺陷，將權(quán)益凈利率分解為凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率和杠桿貢獻(xiàn)率兩部分。這樣，在對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析時(shí)，采用的數(shù)據(jù)更合理，得出的結(jié)論更精確。
二、管理用資產(chǎn)報(bào)表的編制
企業(yè)活動(dòng)分為經(jīng)營活動(dòng)和金融活動(dòng)兩個(gè)方面。因此，編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表需要對按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行一系列調(diào)整，具體如下。
（一）將資產(chǎn)分解為經(jīng)營性資產(chǎn)和金融資產(chǎn)
（1）貨幣資金：貨幣資金本身是金融資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營活動(dòng)所必需的。理論上，對貨幣資金的處理主要有三種做法：一是將全部貨幣資金列為經(jīng)營性資產(chǎn)；二是根據(jù)行業(yè)或公司“歷史平均的貨幣資金/銷售百分比”以及本期銷售額，估算經(jīng)營活動(dòng)所需的貨幣資金數(shù)額，多余部分列為金融資產(chǎn)；三是將其全部列為金融資產(chǎn)。（2）應(yīng)收票據(jù)：如果是以市場利率計(jì)息的投資，屬于金融資產(chǎn)；如果是無息應(yīng)收票據(jù)，視同為商業(yè)信用產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，歸入經(jīng)營性資產(chǎn)。（3）短期權(quán)益投資屬于金融資產(chǎn)，長期權(quán)益投資屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。（4）債權(quán)性投資：對于非金融企業(yè)而言，債券和其他帶息的債權(quán)性投資（包括短期和長期的債權(quán)投資）都是金融資產(chǎn)。（5）應(yīng)收項(xiàng)目：大部分應(yīng)收項(xiàng)目是經(jīng)營活動(dòng)形成的，屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。“應(yīng)收利息”屬于金融資產(chǎn)；“應(yīng)收股利”分為兩種，長期權(quán)益投資形成的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營性資產(chǎn)，短期權(quán)益投資（已經(jīng)劃分為金融項(xiàng)目）形成的應(yīng)收股利屬于金融資產(chǎn)。（6）長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資屬于對其他企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的投資，應(yīng)歸屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。（7）遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)是應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤的差額，一般屬于計(jì)算經(jīng)營收益時(shí)形成的，因此，遞延所得稅資產(chǎn)屬于經(jīng)營資產(chǎn)。
（二）將負(fù)債分解為經(jīng)營性負(fù)債和金融負(fù)債
（1）應(yīng)付票據(jù)：如果是以市場利率計(jì)息的，屬于金融負(fù)債；如果是無息應(yīng)付票據(jù)，視為商業(yè)信用產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，歸入經(jīng)營性負(fù)債；（2）優(yōu)先股：從普通股股東角度看，優(yōu)先股屬于金融負(fù)債；（3）應(yīng)付項(xiàng)目：大多數(shù)應(yīng)付項(xiàng)目屬于經(jīng)營性負(fù)債，“應(yīng)付利息”是債務(wù)籌資的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，屬于金融負(fù)債；“應(yīng)付股利”中由優(yōu)先股產(chǎn)生的部分屬于金融負(fù)債，由普通股產(chǎn)生的部分屬于經(jīng)營性負(fù)債；（4）遞延所得稅負(fù)債：和遞延所得稅產(chǎn)生原因一致，應(yīng)屬于經(jīng)營性負(fù)債；（5）長期應(yīng)付款：融資租賃產(chǎn)生的長期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，經(jīng)營活動(dòng)形成的長期應(yīng)付款屬于經(jīng)營性負(fù)債；（6）其他負(fù)債：具體內(nèi)容需要通過查閱通用財(cái)務(wù)報(bào)表附注或其他相關(guān)的披露信息，如果查不到結(jié)果，通常將其列為經(jīng)營性負(fù)債。
（三）管理用資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
管理用資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)為：
凈經(jīng)營資產(chǎn)＝凈金融負(fù)債+股東權(quán)益
其中：
凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負(fù)債
凈金融負(fù)債＝金融負(fù)債－金融資產(chǎn)
存在兩種情況：第一種情況是企業(yè)持有凈金融負(fù)債，這表明企業(yè)利用債務(wù)資金購置了經(jīng)營性資產(chǎn)，企業(yè)是債務(wù)市場的凈籌資人。這種狀況下，市場的中的投資者投入的資金通過企業(yè)投入經(jīng)營活動(dòng)獲得市場先機(jī)，經(jīng)營性投入產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)利潤可以用來回報(bào)投資者，也就是通過實(shí)業(yè)產(chǎn)生利潤。第二種情況是企業(yè)持有凈金融資產(chǎn)。這表明有一部分權(quán)益資金被用于購買債務(wù)工具，企業(yè)是債務(wù)市場的凈投資人。從投機(jī)動(dòng)機(jī)來看，投資損失由投資者承擔(dān)，投資收益絕大多數(shù)歸企業(yè)所有，這是投資者不愿意看到的。
三、管理用利潤表的編制
（一）區(qū)分經(jīng)營性損益和金融損益并分?jǐn)偹枚?br />
金融損益涉及以下項(xiàng)目的調(diào)整：財(cái)務(wù)報(bào)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”包括利息支出（減利息收入）、匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部作為金融損益處理；財(cái)務(wù)報(bào)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中，屬于金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的損益應(yīng)計(jì)入金融損益，其數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)報(bào)表附注；財(cái)務(wù)報(bào)表的“投資收益”中，既有經(jīng)營性資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，前者屬于經(jīng)營損益，后者屬于金融損益，其數(shù)據(jù)可以從財(cái)務(wù)報(bào)表附注中獲得；財(cái)務(wù)報(bào)表的“資產(chǎn)減值損失”中，既有經(jīng)營性資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，前者屬于經(jīng)營損益，后者屬于金融損益，其數(shù)據(jù)可從財(cái)務(wù)報(bào)表附注中獲得。
（二）分?jǐn)偹枚?br />
區(qū)分經(jīng)營性損益和金融損益后，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的平均所得稅稅率計(jì)算經(jīng)營性損益和金融損益應(yīng)分?jǐn)偟乃枚悺?br />
（三）管理用利潤表的結(jié)構(gòu)
經(jīng)過以上兩個(gè)步驟調(diào)整，管理用利潤表的基本結(jié)構(gòu)為：
稅后經(jīng)營凈利潤=稅前經(jīng)營利潤×（1-所得稅稅率）=凈利潤+稅后利息費(fèi)用=凈利潤+利息費(fèi)用×（1-所得稅稅率）
從管理用利潤表可以看出：
凈利潤=經(jīng)營性損益利潤+金融損益利潤
對一般非金融企業(yè)來說，金融損益利潤下的利息費(fèi)用為負(fù)數(shù)，如果出現(xiàn)正數(shù)，結(jié)合管理用資產(chǎn)負(fù)債表就可以看出，企業(yè)是把部分來源于金融負(fù)債的資金購買了金融資產(chǎn)如股票、債券等。如果金融損益利潤占凈利潤的比例過大，這就表明企業(yè)的利潤主要不是來自于主營業(yè)務(wù)，利潤不穩(wěn)定。
四、管理用現(xiàn)金流量表的編制
（一）區(qū)分經(jīng)營現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量
經(jīng)營現(xiàn)金流量是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等營業(yè)活動(dòng)以及與此有關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)流量;金融現(xiàn)金流量是指企業(yè)因籌資活動(dòng)和金融市場投資活動(dòng)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營現(xiàn)金流量，代表了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全部成果，又稱為實(shí)體現(xiàn)金流量。實(shí)體現(xiàn)金流量也可以按下述方法計(jì)算：
實(shí)體現(xiàn)金流量=營業(yè)現(xiàn)金毛流量一凈經(jīng)營資產(chǎn)總投資=（稅后經(jīng)營凈利潤+折舊與攤銷）-（凈經(jīng)營資產(chǎn)凈投資+折舊與攤銷）=稅后經(jīng)營凈利潤-凈經(jīng)營資產(chǎn)凈投資
實(shí)體現(xiàn)金流量可以分成兩部分：（1）債務(wù)現(xiàn)金流量，是與債權(quán)人之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括支付利息、償還或借人債務(wù)以及購入和出售金融資產(chǎn)；（2）股權(quán)現(xiàn)金流量，是與股東之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括股利分配、股份發(fā)行和回購等。
（二）管理用現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
從實(shí)體現(xiàn)金流量的來源的角度看，它是營業(yè)現(xiàn)金毛流量超出凈經(jīng)營資產(chǎn)總投資的部分，即來自經(jīng)營活動(dòng)；從實(shí)體現(xiàn)金流量的去向的角度看，它被用于債務(wù)融資活動(dòng)和權(quán)益融資活動(dòng)，即被用于金融活動(dòng)。因此：
營業(yè)現(xiàn)金毛流量-凈經(jīng)營資產(chǎn)總投資=債務(wù)現(xiàn)金流量+股權(quán)現(xiàn)金流量=實(shí)體現(xiàn)金流量=融資現(xiàn)金流量
通過管理用現(xiàn)金流量表反映的信息可以看出，企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生了多少凈現(xiàn)金余額，以及產(chǎn)生的現(xiàn)金的去處，即多少用于債務(wù)現(xiàn)金流，多少用于股權(quán)現(xiàn)金流量。
五、結(jié)論
管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了分類，使財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息更加詳細(xì)完整，各種報(bào)表內(nèi)在聯(lián)系也更加清晰，便于信息使用者了解企業(yè)業(yè)績的不同構(gòu)成。管理用現(xiàn)金流量表對現(xiàn)金流的列報(bào)的獨(dú)特視角能使管理層更準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)實(shí)體現(xiàn)金流量，正確評(píng)估企業(yè)價(jià)值，獲得更多投資機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
