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一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系概述
1.企業(yè)集團(tuán)概述
企業(yè)集團(tuán)這一概念最先是由日本提出的,企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)由眾多獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)形成的具有相對(duì)穩(wěn)定核心層的經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體,它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物。
企業(yè)集團(tuán)主要表現(xiàn)出四個(gè)方面的顯著特征:一是以股權(quán)資本關(guān)系為主要聯(lián)結(jié)紐帶。企業(yè)集團(tuán)的聯(lián)結(jié)紐帶有資本紐帶、人事紐帶、技術(shù)紐帶、經(jīng)營(yíng)紐帶、文化紐帶等,其中最為重要的是資本紐帶,主要表現(xiàn)為母公司對(duì)子公司有表決權(quán)的股權(quán)控制。二是企業(yè)集團(tuán)一般以整體優(yōu)勢(shì)參與競(jìng)爭(zhēng)。盡管集團(tuán)母公司與子公司都可以作為獨(dú)立的法人實(shí)體,都可以單獨(dú)承擔(dān)民事責(zé)任,享有民事權(quán)利,但企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)集體的概念,所以必須有統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略,以整體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。三是法人主體的多元性。企業(yè)集團(tuán)作為經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體,其成員企業(yè)均可以獨(dú)立形成法人實(shí)體,呈現(xiàn)出主體多元化特征。四是母公司對(duì)于公司具有控制能力。母公司掌握子公司的控股權(quán),子公司的重大決策基本上由控制子公司董事會(huì)的母公司決定,子公司的經(jīng)營(yíng)管理要服從母公司的統(tǒng)一戰(zhàn)略。
2.集團(tuán)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控體系
一般企業(yè)的內(nèi)部控制具體來(lái)說(shuō)是指對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制,如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)和審簽等業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
那么,企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制是母公司對(duì)其控股子公司實(shí)施的一系列控制關(guān)系的制度安排。實(shí)際上,這種制度安排在一定程度上由集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系所左右,理順了集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,這種制度安排才能作為制度創(chuàng)新的結(jié)果得到相對(duì)固化,并趨于動(dòng)態(tài)平衡,從而與集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致,并獲得最大的控制效率。
二、集團(tuán)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控體系的構(gòu)成要素
根據(jù)2008年我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,總結(jié)出集團(tuán)財(cái)務(wù)系統(tǒng)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的要素同樣包括五個(gè)方面:(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。(3)控制活動(dòng)??刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。(4)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。(5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。
三、集團(tuán)內(nèi)部控制體系框架建立的步驟
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡(jiǎn)稱(chēng)《基本規(guī)范》)頒布后,于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)如何結(jié)合實(shí)際設(shè)計(jì)與構(gòu)建內(nèi)部控制體系,并提高內(nèi)部控制的實(shí)施效果,是擺在企業(yè)面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。內(nèi)部控制實(shí)施不是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)管理體系的推倒重來(lái),更不是獨(dú)立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系,而是基于組織理論的視角,對(duì)現(xiàn)有管理體系的整合。因此,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本出發(fā)點(diǎn)是將控制要素、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程融合為一體,設(shè)計(jì)出企業(yè)據(jù)以執(zhí)行的體現(xiàn)控制要求的業(yè)務(wù)運(yùn)行程序、原則方法和制度,保證業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)和控制目標(biāo)的同步實(shí)現(xiàn),從業(yè)務(wù)流程分析入手設(shè)計(jì)內(nèi)部控制,有利于加速提高企業(yè)內(nèi)部控制整體水準(zhǔn)。
1.集團(tuán)內(nèi)部組織架構(gòu)的建立
集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則,綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素,明確董事、監(jiān)事、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序,合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu),明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限,避免職能交叉,缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制;建立科學(xué)的投資管控制度,關(guān)注子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算,重大投融資、重大擔(dān)保,大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免等重要事項(xiàng);定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估,發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在的缺陷,及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。
2.集團(tuán)應(yīng)該明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,塑造企業(yè)文化,規(guī)范內(nèi)部控制
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該制度明確的發(fā)展戰(zhàn)略,包括短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)短期目的是創(chuàng)造利潤(rùn),長(zhǎng)期目的是促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。同時(shí),企業(yè)文化的塑造對(duì)企業(yè)的內(nèi)控也有重要影響。企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界是實(shí)現(xiàn)自我控制,只有讓每一位員工廣泛參與控制內(nèi)容和控制標(biāo)準(zhǔn)的制定,讓員工對(duì)企業(yè)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估,同時(shí)增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí),才能?chē)?yán)格規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部控制。
四、集團(tuán)內(nèi)部控制需要加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理
人力資源是企業(yè)內(nèi)部的重要組成部分,當(dāng)前,企業(yè)均強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)人力資源開(kāi)發(fā)與管理,實(shí)施人才強(qiáng)企戰(zhàn)略,提高集團(tuán)的管理水平,盤(pán)活集團(tuán)的人力資源,不斷優(yōu)化人力資源配制,開(kāi)發(fā)和引進(jìn)急需的高層次人才。集團(tuán)內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)需要加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理,對(duì)復(fù)合型人才的正確管理,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要條件。
五、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的社會(huì)責(zé)任感
企業(yè)集團(tuán)若要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,除了要進(jìn)行有形資產(chǎn)的投資之外,還必須進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的投資,其中無(wú)形資產(chǎn)包括知識(shí)系統(tǒng)、信任體系和合作行為。知識(shí)系統(tǒng)是相關(guān)公眾對(duì)企業(yè)的認(rèn)知;信任體系是公眾對(duì)企業(yè)的信賴(lài)度;合作行為是公眾對(duì)企業(yè)行動(dòng)給予的支持。一般來(lái)說(shuō),大多數(shù)對(duì)社會(huì)真正負(fù)責(zé)任的企業(yè)都會(huì)參與有意義的社會(huì)活動(dòng),以便對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)得以廣布,把企業(yè)融入社會(huì),拉近企業(yè)與社會(huì)的距離。