一、兆豐鋁業(yè)成本管理的必要性
兆豐鋁業(yè)的主要產(chǎn)品為鋁錠，而鋁錠這種產(chǎn)品具有很強(qiáng)的同質(zhì)性，可以說，兆豐鋁業(yè)面對(duì)的是一種完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。因此，鋁業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要來源于其成本優(yōu)勢(shì)，而其成本優(yōu)勢(shì)必然主要來源于其成本管理優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的管理者們應(yīng)居安思危，未雨綢繆，方能于危機(jī)來臨之時(shí)，從容應(yīng)付。
(一)市場(chǎng)形勢(shì)
在鋁錠的供給方面，在2009年至2011年，鋁行業(yè)一直處于嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩，此外還有很多已經(jīng)上馬即將形成產(chǎn)能的項(xiàng)目，鋁錠產(chǎn)能嚴(yán)重過?！獓?guó)務(wù)院點(diǎn)名的產(chǎn)能過剩行業(yè)就包括電解鋁。需求方面，根據(jù)相關(guān)研究資料，今后幾年鋁錠的需求量將不會(huì)有很大的提升。綜合供求兩方面的因素，我們可以判斷，整個(gè)鋁行業(yè)將是一個(gè)嚴(yán)重的供大于求的局面，我們將不得不面對(duì)殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，換句話說，如果不發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，兆豐鋁業(yè)將不得不在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)接受低位的鋁錠價(jià)格。
另一方面，國(guó)內(nèi)隨著貨幣政策的調(diào)整，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本將增大；隨著改善民生政策的落實(shí)，人工成本將大幅提升；碳陽(yáng)極、液堿等大宗原材料價(jià)格上漲及電價(jià)的上漲將加大公司的經(jīng)營(yíng)成本。
（二）成本管理決定市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)
兆豐鋁業(yè)所面臨的銷售市場(chǎng)價(jià)格受國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)影響，購(gòu)進(jìn)的原輔材料、能源的價(jià)格也是按市場(chǎng)來確定的，唯一可以由公司自己決定和控制的就是企業(yè)內(nèi)部的成本，也就是說，雖然市場(chǎng)無法主宰，但對(duì)成本可以掌控。而成本是價(jià)格的基礎(chǔ)，對(duì)于鋁錠這種基本無差異的產(chǎn)品，價(jià)格就是競(jìng)爭(zhēng)的主宰。
綜上所述，原材料、能源、人力成本在上升，而產(chǎn)品售價(jià)卻受制于產(chǎn)能過剩而無法提升，因此，加強(qiáng)成本管理與成本控制，已經(jīng)成為兆豐鋁業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。
二、兆豐鋁業(yè)在成本管理中遇到的問題
（一）成本控制局限于制造成本、不能進(jìn)行全方位成本控制
在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)是企業(yè)的基本任務(wù)，決策、供應(yīng)、銷售由國(guó)家統(tǒng)籌管理，企業(yè)只能進(jìn)行生產(chǎn)過程的成本控制，所以傳統(tǒng)的成本管理只注重對(duì)生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)進(jìn)行控制，而忽略了對(duì)生產(chǎn)前的研究開發(fā)成本、供應(yīng)成本和生產(chǎn)后營(yíng)銷成本的控制。成本控制必須首先是全過程的控制，不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還應(yīng)從采購(gòu)成本、銷售成本的各個(gè)環(huán)節(jié)加以控制，只有這樣，成本才能得到有效控制，成本才會(huì)顯著降低。
（二）成本管理局限于財(cái)務(wù)人員，不能進(jìn)行全員成本控制
中國(guó)企業(yè)實(shí)行的是一種以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點(diǎn)，以完全成本法為內(nèi)容的記賬報(bào)賬型的成本管理模式。上述模式是過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)。這種做法雖然對(duì)降低成本起到一定的作用, 但歸根結(jié)底成本核算還是事后控制，對(duì)成本沒有做到預(yù)先控制和發(fā)生過程中的控制，不能以成本核算來代替成本管理。
（三）成本的基礎(chǔ)工作做得不夠
成本分析、成本考核的實(shí)施依賴于成本管理的很多基礎(chǔ)工作，如消耗定額管理、成本的原始記錄、材料物資的計(jì)量驗(yàn)收等，因?yàn)檫@些基礎(chǔ)工作若做得不夠，則成本分析、成本考核缺乏真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)作出不當(dāng)或錯(cuò)誤的決策。
（四）成本分析體系不完善，成本考核未完全落實(shí)到位
在成本分析上，局限于事后分析，沒有開展預(yù)測(cè)分析；局限于生產(chǎn)成本分析，沒有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售成本的全方位分析；局限于經(jīng)濟(jì)分析，未能深入開展技術(shù)分析；局限于成本計(jì)劃執(zhí)行情況分析，沒有開展成本效益分析。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。
三、兆豐鋁業(yè)的成本管理原則
（一）樹立以人為本理念，實(shí)行全員成本控制
建立健全一個(gè)有經(jīng)營(yíng)、財(cái)會(huì)、供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)等部門負(fù)責(zé)人參加的成本管理小組，成立成本審核委員會(huì)；各相關(guān)部門也要配備兼職人員，對(duì)成本管理人員經(jīng)常進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、知識(shí)更新再教育，借以提高成本管理方面的專業(yè)知識(shí)，開辟降低成本的廣闊途徑。樹立以人為本的管理思想，調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性，充分發(fā)揮人的智力，使員工和管理者處于平等的地位，有參與企業(yè)管理的權(quán)利，使企業(yè)真正成為一個(gè)民主的、人性化的組織。
（二）樹立全面管理理念，實(shí)施全過程成本管理
企業(yè)成本的內(nèi)容和范圍不應(yīng)只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，應(yīng)隨著管理的需要而變化，隨著管理的發(fā)展而發(fā)展，實(shí)施全方位、全過程的管理。將成本管理觀念貫穿在企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域，打破傳統(tǒng)成本控制的界限。
（三）狠抓成本的基礎(chǔ)工作，建立健全各項(xiàng)成本管理基礎(chǔ)制度
沒有成本控制的基礎(chǔ)工作，或者說，成本控制不從基礎(chǔ)工作開始，成本控制的效果和成功可能性將受到大大影響。首先，企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制，通過對(duì)會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)及其它信息資料的真實(shí)和可靠。其次，企業(yè)還需要提高管理者和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，只有這樣才能保證其正確進(jìn)行成本核算，提供真實(shí)可靠的成本信息。再次，建立健全各項(xiàng)成本管理基礎(chǔ)制度。
（四）加強(qiáng)成本分析，完善成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和經(jīng)濟(jì)政策
在成本分析上，既要開展事后分析，更要開展預(yù)測(cè)分析；既要進(jìn)行生產(chǎn)成本分析，也要進(jìn)行采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售成本的全方位分析；既要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，也要深入開展技術(shù)分析；既要進(jìn)行成本計(jì)劃執(zhí)行情況分析，也要開展成本效益分析。
完善成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和經(jīng)濟(jì)政策。一是制訂成本管理規(guī)章制度，如各項(xiàng)基礎(chǔ)管理、成本約束制度等；二是明確各項(xiàng)成本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到部門或個(gè)人；三是實(shí)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。
圍繞上述原則，兆豐鋁業(yè)的成本管理體系就是“一本預(yù)算”、“一套定額”、“一個(gè)考核體系”、“兩個(gè)提高”（見圖1）。
“一本預(yù)算”：就是年初公司編制的財(cái)務(wù)收支預(yù)算。
“一套定額”：就是對(duì)各單位各種消耗制訂的消耗定額。
“一個(gè)考核體系”：就是依據(jù)經(jīng)濟(jì)政策和相關(guān)制度制定的從公司本部各科室到各分子公司車間、班組的一條龍考核辦法。
“兩個(gè)提高”：通過對(duì)成本分析不斷地反饋，形成持續(xù)地改進(jìn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)成本管理水平和公司經(jīng)濟(jì)效益的提高。
四、兆豐鋁業(yè)成本管理的核心——車間成本管理
就鋁行業(yè)的成本構(gòu)成而言，車間成本占到總成本的約95%，因此，對(duì)兆豐鋁業(yè)而言，成本管理的核心就在于車間成本管理（見圖2）。
車間成本管理要圍繞年初編制的全面預(yù)算，以定額成本管理為主進(jìn)行展開，將預(yù)算分解成車間的消耗定額，車間實(shí)際完成情況要與各車間的預(yù)算定額水平進(jìn)行比較，并按超降的情況進(jìn)行分析考核，考核結(jié)果要與職工的工資水平掛鉤。
在推行車間成本管理的過程中，要做到“四個(gè)落實(shí)”。
（一）落實(shí)成本責(zé)任主體
落實(shí)成本責(zé)任主體，就要?jiǎng)澬『怂銌卧恳粋€(gè)核算單元就是成本責(zé)任主體。最大程度的減少目標(biāo)與實(shí)際的脫鉤現(xiàn)象，真正做到“權(quán)責(zé)明晰，有據(jù)可依”。
（二）形成內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算機(jī)制
內(nèi)部?jī)r(jià)格體系是指對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)主體的勞務(wù)、產(chǎn)品、工作量進(jìn)行測(cè)算，制定和頒布合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格。作為企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的責(zé)任主體，車間與車間、車間與部門、部門與部門之間的買賣關(guān)系，就必然要建立相互結(jié)算的內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算體系。內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算體系是車間成本管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化運(yùn)作的重要支撐。只有形成內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算體系，才能正確核算車間經(jīng)營(yíng)成果，才能使企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)得以良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展。
內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定要真實(shí)、客觀地反映實(shí)際生產(chǎn)中各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際消耗，并且這種消耗指標(biāo)在行業(yè)內(nèi)、本單位或本崗位具有先進(jìn)性、在企業(yè)內(nèi)部管理中能起到激勵(lì)和調(diào)節(jié)的作用；同時(shí)，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格也能正確反映責(zé)任主體的勞動(dòng)成果，具有可操作性。
（三）制定內(nèi)部消耗定額
各分子公司根據(jù)實(shí)際情況下達(dá)下屬車間的消耗定額，車間消耗定額制訂由各分子公司財(cái)務(wù)部門組織，生產(chǎn)、設(shè)備、物流、工程、人力資源等部門配合，定額標(biāo)準(zhǔn)的制定不能太低，要反映目前同行業(yè)較先進(jìn)的成本水平，以提高成本管理的水平；另一方面，定額標(biāo)準(zhǔn)的制定又要貼近實(shí)際，不能太冒，以至于無法完成，造成消極怠工，達(dá)不到激勵(lì)的目的。
（四）實(shí)行過程控制，月末考核
劃小核算單元以后，各責(zé)任主體要將每日的消耗定額與每日的實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)偏差，當(dāng)日就要分析原因，提出整改措施。
每月末，各車間要向財(cái)務(wù)部門報(bào)送車間成本核算報(bào)表，財(cái)務(wù)審核后報(bào)考核辦，各單位考核辦根據(jù)成本完成情況表和考核辦法的規(guī)定對(duì)車間進(jìn)行考核。
（五）分析整改提高
各單位分管經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)導(dǎo)要每月定期召集財(cái)務(wù)及相關(guān)部門、各基層車間召開成本分析例會(huì)，對(duì)影響當(dāng)月成本的因素進(jìn)行分析，總結(jié)車間成本完成情況。對(duì)影響成本的因素，要分析原因，并將分析結(jié)果反饋回各相關(guān)部門，由相關(guān)部門對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行整改。
推行車間成本管理本質(zhì)上是對(duì)“經(jīng)濟(jì)利益是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的第一驅(qū)動(dòng)力”原則的應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部的價(jià)格機(jī)制、市場(chǎng)化，就是要充分發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部每個(gè)責(zé)任主體對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求欲望和搏拼潛能，煥發(fā)出無限的持續(xù)的活力。在落實(shí)內(nèi)部成本責(zé)任主體、形成內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算機(jī)制、制定內(nèi)部消耗定額、實(shí)行過程控制月末考核、分析整改提高等每個(gè)環(huán)節(jié)，都要以此為原則。
企業(yè)內(nèi)部的價(jià)格機(jī)制，是一種帶有虛擬性質(zhì)的準(zhǔn)市場(chǎng)化。但是，也必須遵循市場(chǎng)通行的等價(jià)交換原則，使每一項(xiàng)產(chǎn)品和服務(wù)全部實(shí)現(xiàn)內(nèi)部商品化。也就是，要對(duì)各個(gè)車間、部門的所有勞動(dòng)成果合理定價(jià)，等價(jià)交換——這也是核算車間、部門經(jīng)營(yíng)成果和考核的基礎(chǔ)。
