摘要：本文首先是商業(yè)銀行內(nèi)審的概念，各種理論的概念，以及銀行內(nèi)審的具體有什么特點(diǎn)。然后分析了開(kāi)展商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的功能即可關(guān)必要性，第三部分主要在第一、第二部分基礎(chǔ)上，指出商業(yè)銀行內(nèi)審存在的問(wèn)題，第四部分提出商業(yè)銀行內(nèi)審的對(duì)策。是結(jié)束語(yǔ)，對(duì)全文進(jìn)行了歸納總結(jié)。以期充分發(fā)揮國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)審的作用已刻不容緩，通過(guò)創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)審制度和模式，更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)審在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并促使銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)已顯得非常重要。本文以行內(nèi)審為研究對(duì)象，運(yùn)用內(nèi)審理論知識(shí)和國(guó)內(nèi)外對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審的研究成果，對(duì)建設(shè)銀行內(nèi)審進(jìn)行研究，分析存在的問(wèn)題和原因，本文旨為建設(shè)銀行在激烈的金融競(jìng)爭(zhēng)景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供理論支撐和實(shí)踐依據(jù)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)審；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)
目 錄
引言 2
一、商業(yè)銀行內(nèi)審概述 3
（一）商業(yè)銀行 3
（二）商業(yè)銀行內(nèi)審的特點(diǎn) 3
（三）商業(yè)銀行內(nèi)審的要點(diǎn) 4
（四）我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 4
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題 6
（一）內(nèi)部審計(jì)管理混亂 6
（二）內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行效果不明顯 7
（三）內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在違規(guī)和瀆職現(xiàn)象 8
（四）內(nèi)部審計(jì)工作效率低下 9
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)策 10
（一）注重與人力資源部門(mén)協(xié)作 10
（二）加強(qiáng)銀行專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè) 11
（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度 11
（四）現(xiàn)代化技術(shù)手段建設(shè) 12
結(jié)束語(yǔ) 13
參考文獻(xiàn) 14
引言
商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊組織，高負(fù)債率及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和融通資金的基本屬性，決定了其具有高風(fēng)險(xiǎn)的特性。我國(guó)商業(yè)銀行頻頻報(bào)出的舞弊案件和違規(guī)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，涉及金額的重大，足以發(fā)人深省。2006年3月深圳發(fā)展銀行爆出巧億元問(wèn)題貸款流失海外的丑聞;2006年6月，上海浦東發(fā)展銀行自查時(shí)發(fā)現(xiàn)一起嚴(yán)重違反總、分行有關(guān)管理制度和操作規(guī)程的風(fēng)險(xiǎn)貸款案件，涉及金額1.29億元;審計(jì)署對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行和光大銀行2006年資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，農(nóng)行存在243.06億元的違規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，而光大銀行違規(guī)發(fā)放貸款108.68億元;2008年，審計(jì)署組織對(duì)中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行三大國(guó)有股份商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在重大違法違規(guī)問(wèn)題，涉案金額60億元。
銀行本質(zhì)上就是管理風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理能力越強(qiáng)，核心競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)，因此，完善和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行的戰(zhàn)略選擇。內(nèi)部審計(jì)作為組織的管理控制機(jī)制，需要順勢(shì)而為，不斷調(diào)整自己的業(yè)務(wù)范圍和審計(jì)目標(biāo)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)必然成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容。2004年《巴塞爾新資本協(xié)議》提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、重視內(nèi)部審計(jì)功能起到了極大地促進(jìn)作用。同年，COSO委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》(簡(jiǎn)稱ERM框架)終稿，為組織的管理者提供了處理風(fēng)險(xiǎn)和利用機(jī)會(huì)的有效框架，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理提供了新的研究思路。2005年5月1日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》為內(nèi)部審計(jì)參與商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提供了指南，同時(shí)也標(biāo)志著我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。
在此情況下，研究商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題具有一定的實(shí)踐意義和理論價(jià)值。
一方面，層出不窮的違規(guī)舞弊案件，說(shuō)明商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系面臨著巨大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)人員以其獨(dú)特的組織地位和專業(yè)知識(shí)，能夠解釋和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，從而有助于提高整個(gè)組織的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。因此，內(nèi)部審計(jì)參與商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理成為一個(gè)需要更好解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。另一方面，在理論研究領(lǐng)域普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理既是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的要求，也是商業(yè)銀行自身發(fā)展的需求，所以，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能作用則成為新的關(guān)注點(diǎn)。
一、商業(yè)銀行內(nèi)審概述
（一）商業(yè)銀行
商業(yè)銀行是指依照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》(以下簡(jiǎn)稱《商業(yè)銀行法》)和《中華人民共和國(guó)公司法》(以下簡(jiǎn)稱《公司法》)設(shè)立的以盈利為目的，吸收公眾存款，發(fā)放貸款，辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)審的特點(diǎn)
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意識(shí)性、潛伏性、廣泛性和固有性特點(diǎn)，且形成的因素也很多，既有內(nèi)審人員素質(zhì)以及被審單位工作不到位等主觀原因，也有分支機(jī)構(gòu)管理人員認(rèn)識(shí)不到位等客觀因素，其特征如下：
（1）內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，與企業(yè)目標(biāo)一致。即內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。
（2）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門(mén)，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍不僅限于財(cái)務(wù)方面。從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于銀行自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證；當(dāng)審計(jì)涉及本單位具體的人和事時(shí)，難以遵循回避原則。這些都影響審計(jì)的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)可以選擇接受或拒絕審計(jì)委托，但內(nèi)部審計(jì)作為銀行經(jīng)營(yíng)管理的一種手段，必須圍繞實(shí)現(xiàn)銀行的整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開(kāi)日常工作，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目作出選擇，只能通過(guò)不斷提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）商業(yè)銀行內(nèi)審的要點(diǎn)
從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)通常分為經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、遵循性審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、財(cái)務(wù)控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作范圍十分廣泛，凡涉及企業(yè)管理和績(jī)效、效率、效果的單位和部門(mén)，都屬于其工作范疇，甚至連電梯的安裝及運(yùn)行、門(mén)衛(wèi)的工作情況都包括在內(nèi)。國(guó)際《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第300條“工作范圍”中對(duì)此做出了界定:
內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括對(duì)該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責(zé)時(shí)對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。首先、資料的真實(shí)性和完整性，內(nèi)部審計(jì)師必須審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)資料是否屬實(shí)、可靠和完整，以及審查用于鑒定、衡量、分類和報(bào)告這些資料的方法。國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)常常是開(kāi)門(mén)見(jiàn)山，不注重資料的真實(shí)性及完整性審核，忽視審計(jì)程序及方法的運(yùn)用，審計(jì)的效率與效果較差。其次、遵守政策、計(jì)劃、程度、法律和法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)必須審查一個(gè)組織己建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)和制度，以確保遵循那些對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和報(bào)告有重要影響的有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定，并且通過(guò)審查確定該組織是否遵守了有關(guān)規(guī)定和要求。我國(guó)的企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，往往不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，我們的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也常常忽視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究評(píng)價(jià)，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審查階段，審計(jì)效率較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。
再次、經(jīng)濟(jì)和有效地利用資源，內(nèi)部審計(jì)師必須評(píng)價(jià)使用資源的經(jīng)濟(jì)性和有效性。資產(chǎn)的保護(hù)措施，內(nèi)部審計(jì)師必須審查保護(hù)資產(chǎn)方法是否適當(dāng);查證、核實(shí)這些資產(chǎn)的實(shí)存情況。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在這方面幾乎等于空白，應(yīng)該盡快予以規(guī)范。我們的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很少有人關(guān)注資產(chǎn)保護(hù)方法問(wèn)題，對(duì)資產(chǎn)的實(shí)存情況的審查也不夠重視，很少實(shí)施存貨的監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)效果不佳，會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題無(wú)不與此有關(guān)。
（四）我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自1983年出現(xiàn)以來(lái)，經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，已出臺(tái)了大量的審計(jì)法律、法規(guī)和自律性章程，各商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)決策層也認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要性，積極推進(jìn)銀行內(nèi)審工作的改革和完善，這些成就對(duì)防范銀行風(fēng)險(xiǎn)起了一定的作用，取得了令人矚目的成績(jī)。
2003年，審計(jì)署頒布新《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也于同年相繼頒布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則。新《規(guī)定》要求:國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。《準(zhǔn)則》指出內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。銀行方面也為內(nèi)審改革做出一定努力，建行1999年6月起率先進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)改革。按照審計(jì)體制改革方案，逐步向北京、上海、大連、南京、武漢、廣州、西安和成都派出了八個(gè)審計(jì)分部，在一級(jí)分行設(shè)立副行級(jí)總審計(jì)師，一級(jí)分行派出若干審計(jì)辦事處，撤銷(xiāo)了二級(jí)分行和縣級(jí)支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其宗旨是垂直管理。在改革機(jī)構(gòu)的同時(shí)，重新構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范體系，制定了《內(nèi)部審計(jì)章程》和審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，制定了一系列其他管理辦法，大大提高了內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化水平。內(nèi)部審計(jì)在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了一定的作用，主要體現(xiàn)在：風(fēng)險(xiǎn)在銀行內(nèi)部有一定的復(fù)雜性與綜合特性，一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)銀行陷人困境，內(nèi)審人員由于不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮，從維護(hù)法人利益的全局出發(fā)，以客觀角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估，并及時(shí)預(yù)警決策部門(mén)和管理部門(mén)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)能夠在各部門(mén)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，減少風(fēng)險(xiǎn)在銀行內(nèi)的擴(kuò)大，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于銀行的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)銀行長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種決策的協(xié)調(diào)人，通過(guò)參與對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略的計(jì)劃編制與實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督，可以調(diào)控和指導(dǎo)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。
2005年中國(guó)銀行曝出“高山案”后，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)開(kāi)始籌劃出臺(tái)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》。該《指引》包括三方面內(nèi)容:建立內(nèi)部審計(jì)垂直管理體系、建立銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)與銀監(jiān)會(huì)直接匯報(bào)渠道、健全銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度。目前《指引》己基本完成，將于年內(nèi)實(shí)施。
一些國(guó)有商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)規(guī)范建設(shè)，例如中國(guó)建設(shè)銀行從陸續(xù)制定并頒布了《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)章程》及《審計(jì)項(xiàng)目程序準(zhǔn)則》、《審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則》、《審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》和《審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》等，但這在商業(yè)銀行中還為數(shù)不多。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行的內(nèi)部審計(jì)深入調(diào)查研究，從管理、制度、人員、控制、技術(shù)多個(gè)角度，發(fā)現(xiàn)在對(duì)由于農(nóng)業(yè)銀行的基層支行內(nèi)部審計(jì)不被管理層重視，內(nèi)部審計(jì)管理混亂，在案件多發(fā)地段的像新城區(qū)支行這樣的機(jī)構(gòu)里沒(méi)有建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)部門(mén)，只是配合審計(jì)特派辦的審計(jì)工作，喪失了內(nèi)部審計(jì)的靈活性、針對(duì)性和及時(shí)性以及熟悉企業(yè)實(shí)際情況和成本低廉等優(yōu)勢(shì)。
通過(guò)檢查還發(fā)現(xiàn)，過(guò)去新城區(qū)支行在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中不僅在事后審計(jì)上缺少健全的問(wèn)題處理制度，而且也缺少有效的人員、機(jī)構(gòu)控制，缺少職業(yè)化的審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，缺少科學(xué)技術(shù)的有利支持。負(fù)責(zé)新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力偏低，有些內(nèi)部審計(jì)人員根本就沒(méi)有接受過(guò)任何的專業(yè)訓(xùn)練，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作也缺乏最起碼的專業(yè)技能。絕大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)人員都沒(méi)有取得職業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)的資格證書(shū)，個(gè)別內(nèi)部審計(jì)管理人員沒(méi)有樹(shù)立以防范控制操作風(fēng)險(xiǎn)為天職的理念，日常管理中沒(méi)有如履薄冰的危機(jī)感、居安思危的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，監(jiān)管監(jiān)督職責(zé)履行不到位，導(dǎo)致各類違規(guī)問(wèn)題屢查屢犯、屢禁不止。還有一些內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，對(duì)審計(jì)工作缺乏責(zé)任心、使命感，工作效率低下，雖然履行了職責(zé)，但是存在重形式、輕實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象，甚至存在內(nèi)部審計(jì)“不作為、走過(guò)場(chǎng)”現(xiàn)象。
農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的這些問(wèn)題再次充分說(shuō)明農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)未起到應(yīng)有的作用，而且基層縣域支行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題尤為突出。十分需要通過(guò)對(duì)新城區(qū)支行的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，進(jìn)行深入研究，探索出一條解決農(nóng)業(yè)銀行基層縣域支行內(nèi)部審計(jì)的有效方法。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)完整的內(nèi)部監(jiān)督體系。它將在農(nóng)業(yè)銀行改革中面臨著新的挑戰(zhàn)，發(fā)揮著舉足輕重的作用。
（一）內(nèi)部審計(jì)管理混亂
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的弱化，新城區(qū)支行沒(méi)有單設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)該支行甚至沒(méi)有明確的配合人員，過(guò)去只有一名信貸科長(zhǎng)兼任內(nèi)審工作，這一次先后安排一名新城區(qū)支行營(yíng)業(yè)部會(huì)計(jì)主管和退伍軍人出身的支行保衛(wèi)干事來(lái)協(xié)助調(diào)查，銀行業(yè)務(wù)很不熟練，材料提供、事故事件問(wèn)詢等協(xié)助工作都不能夠及時(shí)完成。因資源和人員配置權(quán)仍受制于管轄支行，多年來(lái)未見(jiàn)改觀。
負(fù)責(zé)新城區(qū)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)審人員需要在支行行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性遠(yuǎn)不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受支行的利益限制。因?yàn)橛蓪徲?jì)人員將調(diào)查出來(lái)的問(wèn)題所上報(bào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告書(shū)需要被審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也就是支行行長(zhǎng)簽字才能上報(bào)，很多問(wèn)題都會(huì)在等待簽字的過(guò)程中，被通過(guò)某種方式擱置下來(lái)。據(jù)上次支行內(nèi)部審計(jì)檢查人員反映，過(guò)去的審計(jì)過(guò)程時(shí)也是如此，導(dǎo)致為結(jié)束審計(jì)，最后報(bào)告上所反映的問(wèn)題，也只剩下是因?yàn)橘Y金、人力或者設(shè)備不足而目前無(wú)法解決的問(wèn)題，和一些不痛不癢的小問(wèn)題。比如，去年在新城區(qū)支行新星分理處網(wǎng)點(diǎn)查出的嚴(yán)重問(wèn)題就有十多件，而最后實(shí)際上報(bào)的卻只有“新城區(qū)支行新星分理處網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人查庫(kù)時(shí)，柜員破幣、零幣未清點(diǎn)”這種不輕不重的問(wèn)題一項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上，對(duì)支行的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控管理、重大事項(xiàng)決策和查處情況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。
從管理層面來(lái)看，基層支行內(nèi)部審計(jì)粗放、管理理念落后，精細(xì)化管理水平較低。具體表現(xiàn)為:重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)防控的思想還不同程度地存在于部分管理人員中。個(gè)別管理人員雖然強(qiáng)調(diào)內(nèi)控優(yōu)先，但是具體的業(yè)務(wù)管理舉措與內(nèi)控管理思想差距較大。內(nèi)部審計(jì)重形式、輕實(shí)質(zhì)。部分行雖然已認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，通過(guò)各種會(huì)議、通報(bào)或其他形式向員工宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念，但卻缺乏切實(shí)有效的工作措施，工作僅限于一般布置，沒(méi)有認(rèn)真抓好落實(shí)。個(gè)別高級(jí)管理人員對(duì)轄內(nèi)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控管理水平不了解，缺乏正確的評(píng)價(jià)。
（二）內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行效果不明顯
過(guò)去對(duì)內(nèi)部審計(jì)中突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別、分析、排序和把握力度不足。新城區(qū)支行的內(nèi)控管理工作僅限于完成上級(jí)行部署的工作任務(wù)，工作開(kāi)展不主動(dòng)、不細(xì)致，沒(méi)有認(rèn)真收集、研究轄內(nèi)業(yè)務(wù)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)不突出、效果不明顯。 此前的內(nèi)部審計(jì)中新城區(qū)支行多次被查出問(wèn)題，近兩年以來(lái)新城區(qū)支行的違規(guī)呈現(xiàn)出高發(fā)、多發(fā)的勢(shì)頭。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，新城區(qū)支行近兩年來(lái)共發(fā)生各類違規(guī)數(shù)十起。在本次檢查中，我們還發(fā)現(xiàn)，不少違規(guī)問(wèn)題對(duì)于農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)已經(jīng)不是一、兩次曝光和警告了，有些審計(jì)查出的問(wèn)題年年見(jiàn)，從未解決。后續(xù)審計(jì)流于形式，后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員為監(jiān)督被審計(jì)單位是否及時(shí)、有效采取糾正措施，解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所進(jìn)行的一項(xiàng)活動(dòng)。像新城區(qū)支行現(xiàn)金調(diào)撥中心錄像回放室、復(fù)點(diǎn)室缺失監(jiān)控錄像問(wèn)題就比較突出，每年都有缺失錄像事件發(fā)生。
后續(xù)審計(jì)作為審計(jì)項(xiàng)目的必要后續(xù)程序，然而我們的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人卻沒(méi)有在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)充分考慮，以及進(jìn)行必要的時(shí)間和人員等資源的安排。就己不良貸款為例，對(duì)于歷史的不良貸款，既沒(méi)有認(rèn)真核查問(wèn)題原因，有沒(méi)有去有效追繳，“大事化小，小事化了”，上萬(wàn)的損失，因?yàn)闆](méi)有明確的處理辦法，往往只是給個(gè)處分。而處分的過(guò)后，部分人通過(guò)關(guān)系，依然回到原來(lái)的崗位，故戲重演，支行檢查時(shí)還發(fā)現(xiàn)不少問(wèn)題依舊在。
目前農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)部門(mén)很大程度上還處于查錯(cuò)糾弊的階段，缺乏對(duì)銀行管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系以及經(jīng)濟(jì)效益狀況的審計(jì)和評(píng)價(jià)認(rèn)定，無(wú)法適應(yīng)農(nóng)業(yè)銀行業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)在:審計(jì)方式?jīng)]有明確改進(jìn)，審計(jì)工作以傳統(tǒng)賬務(wù)檢查為主，工作質(zhì)量有待提高;在實(shí)際工作中，審計(jì)成果不能服務(wù)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中;雖然由于各級(jí)行對(duì)審計(jì)工作的高度重視和審計(jì)部門(mén)的努力，審計(jì)工作中的“三難”問(wèn)題正逐步得到解決，但“處理難”現(xiàn)象仍普遍存在。
（三）內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在違規(guī)和瀆職現(xiàn)象
負(fù)責(zé)新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力偏低，有些內(nèi)部審計(jì)人員根本就沒(méi)有接受過(guò)任何的專業(yè)訓(xùn)練，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作也缺乏最起碼的專業(yè)技能，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)人員都沒(méi)有取得職業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)的資格證書(shū)。負(fù)責(zé)新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中具有很強(qiáng)的主觀隨意性，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，常常因操作行為不當(dāng)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自己的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不清楚，職責(zé)履行不到位，還有一些內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，對(duì)審計(jì)工作缺乏責(zé)任心、使命感，雖然履行了職責(zé)，但是存在重形式、輕實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象，甚至存在內(nèi)部審計(jì)“不作為、走過(guò)場(chǎng)”現(xiàn)象。需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行情況的檢查，促使各級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員全面、有效履行職責(zé)。新城區(qū)支行營(yíng)業(yè)部抵質(zhì)押品無(wú)現(xiàn)任管理人封包印章，部分抵質(zhì)押品封存、保管不符合規(guī)定。如此嚴(yán)重的問(wèn)題，卻在數(shù)次檢查中沒(méi)有上報(bào)反映。
農(nóng)業(yè)銀行賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織治理結(jié)構(gòu)中的較高地位是確保內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮的重要保證，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否利用這樣的良好條件保證其工作質(zhì)量、履行好其職責(zé)，則在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員是否具備應(yīng)有的資格條件和素質(zhì)是決定內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵因素，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮正是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的行為得以實(shí)現(xiàn)的，具有較高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員必然能夠完成較高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作。由于內(nèi)部審計(jì)職能的特殊性和重要性，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)，還需要具備較高的道德素質(zhì)。
目前，在像新城區(qū)支行這樣的基層支行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中還缺少內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行情況考核與監(jiān)督。長(zhǎng)期以來(lái)，各類內(nèi)部審計(jì)檢查、考核偏重于基層、偏重于操作層面，對(duì)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)履行情況檢查較少，個(gè)別內(nèi)部審計(jì)管理人員對(duì)自己在內(nèi)控管理方面的職責(zé)不清楚，工作精力不集中，沒(méi)有認(rèn)真組織、落實(shí)好轄內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)管理工作，導(dǎo)致轄內(nèi)整體會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平不高。通過(guò)組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)履行情況進(jìn)行全面檢查，督促管理人員全面、有效履行內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)，形成自上而下帶頭執(zhí)行制度的氛圍，建立良好的示范效應(yīng)，提高操作風(fēng)險(xiǎn)防控水平。
隨著業(yè)務(wù)的不斷拓展和創(chuàng)新，各種管理辦法和業(yè)務(wù)操作不斷完善，新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)技能和知識(shí)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)快速發(fā)展的需要，現(xiàn)有知識(shí)容易老化，一旦所掌握的知識(shí)跟不上業(yè)務(wù)的變化，極易造成與實(shí)際業(yè)務(wù)的脫節(jié);同時(shí)由于審計(jì)人員技能、工作方法、認(rèn)識(shí)水平等主觀原因及其他客觀因素存在，審計(jì)揭露問(wèn)題的深度不夠，審計(jì)處理的力度不夠。
（四）內(nèi)部審計(jì)工作效率低下
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行新城區(qū)支行的具體內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中與新城區(qū)支行之間會(huì)發(fā)生很多直接關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員以前只會(huì)關(guān)注與新城區(qū)支行之間的關(guān)系處理和人際溝通，卻常常忽視了與組織內(nèi)部各職能部門(mén)之間的關(guān)系處理。在缺乏其他職能部門(mén)或人員的合作與配合的情況下，內(nèi)部審計(jì)工作很難有效的順利進(jìn)行。
并且，部分內(nèi)部審計(jì)人員還依然將手工系統(tǒng)的審計(jì)觀念繼續(xù)運(yùn)用于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。在手工操作系統(tǒng)中，審計(jì)的線索包括憑證、日記賬、分類賬、試算平衡表和報(bào)表。審計(jì)人員利用這些資料能夠從原始的業(yè)務(wù)開(kāi)始，追蹤到報(bào)表中的合計(jì)數(shù)，或者見(jiàn)合計(jì)數(shù)分解為原始業(yè)務(wù)，并通過(guò)這些審計(jì)線索來(lái)檢查和確定這些合計(jì)數(shù)是否正確地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。大大降低了工作效率。也在很大程度上增加了人為的隨機(jī)性差錯(cuò)。綜觀世界審計(jì)，審計(jì)方法已逐步從帳戶基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡，以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍，最顯著特點(diǎn)是把審計(jì)力量用在刀口上(即高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域)，力求提高審計(jì)效率。目前農(nóng)業(yè)銀行的審計(jì)還處于制度基礎(chǔ)審計(jì)，有的地方甚至仍采用原始的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，并且毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這根本不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求。農(nóng)業(yè)銀行縣域支行內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面明顯落后于發(fā)達(dá)國(guó)家銀行，為了迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與已日顯緊迫。
信息技術(shù)高速發(fā)展，信息技術(shù)不斷地影響著審計(jì)，現(xiàn)在的審計(jì)師面臨一個(gè)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境。數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大，數(shù)據(jù)處理速度的加快和會(huì)計(jì)職能的中心化毫無(wú)疑問(wèn)已經(jīng)達(dá)到了頂峰，科技進(jìn)步的步伐不可能停止，對(duì)于基層支行的審計(jì)師不僅要很快的適應(yīng)環(huán)境，還要同環(huán)境共同進(jìn)步，使其提高效率。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)策
（一）注重與人力資源部門(mén)協(xié)作
王光遠(yuǎn)教授提示:“要以管理公司的理念來(lái)管理內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，高度重視人力資源管理和知識(shí)管理。”結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)調(diào)整管理思路，堅(jiān)持開(kāi)放與創(chuàng)新的心態(tài)，將內(nèi)部審計(jì)管理從單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目管理向系統(tǒng)性的“集約式”管理轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部審計(jì)部門(mén)單打獨(dú)斗式的審計(jì)向由管理部門(mén)參與式的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代管理手段，提升內(nèi)部審計(jì)管理的科學(xué)化、規(guī)范化、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化水平。
內(nèi)部審計(jì)作為人力資源考核的基本標(biāo)準(zhǔn)之一。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的知識(shí)資源管理。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代帶來(lái)的挑戰(zhàn)，知識(shí)資源管理已成為必然。知識(shí)資源管理的目的就是從人本化管理出發(fā)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的共同發(fā)展。采取的對(duì)策:按照差異化管理的思想，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮每一個(gè)審計(jì)人員的潛能，把合適的人放在適合的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和項(xiàng)目上。嘗試建立內(nèi)部審計(jì)專家信息庫(kù)(包括內(nèi)部、外部資源)和審計(jì)人員知識(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)(包括業(yè)務(wù)技能、審計(jì)經(jīng)歷、職業(yè)生涯設(shè)計(jì)等)，其目的是共享審計(jì)資源，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)的目標(biāo)性和針對(duì)性，將審計(jì)人員培養(yǎng)成為既擁有豐富的知識(shí)結(jié)構(gòu)，又具備高人一籌的專業(yè)技能和能力的審計(jì)專業(yè)人才。
人力資源管理內(nèi)部控制審計(jì)。新城區(qū)支行負(fù)責(zé)人管理水平的高低直接影響到整個(gè)集團(tuán)的效益。對(duì)一些關(guān)鍵崗位人員聘用的失誤，往往給組織帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失甚至造成滅頂之災(zāi)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高級(jí)管理人員崗位輪換、解聘、重新聘任、提拔的前提。在任期審計(jì)中被認(rèn)為業(yè)績(jī)不佳的管理人員不能得到職位提升，大大減少了人員聘用不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化等級(jí)評(píng)定結(jié)果，要與新城區(qū)支行的綜合績(jī)效考核、管理人員績(jī)效工資、崗位晉升掛鉤，改變考核方式，減少過(guò)多的負(fù)向約束，建立正向的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)防控能力強(qiáng)，內(nèi)部審核管理水平高的機(jī)構(gòu)，要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。通過(guò)建立科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理水平的持續(xù)提高。
（二）加強(qiáng)銀行專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要想有作為，最終還是要看審計(jì)人員的能力素質(zhì)。伴隨金融市場(chǎng)細(xì)分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來(lái)越需要組建一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)決策過(guò)程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。培養(yǎng)出一批精通國(guó)際及國(guó)內(nèi)部審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)師己成為當(dāng)務(wù)之急。為適應(yīng)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)技能和計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷更新金融知識(shí)，了解新的金融產(chǎn)品、相關(guān)業(yè)務(wù)流程及其風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)制訂中長(zhǎng)期審計(jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃，通過(guò)送出去培訓(xùn)、請(qǐng)進(jìn)來(lái)講學(xué)等方式，接受專業(yè)機(jī)構(gòu)的外部培訓(xùn)和銀行的內(nèi)部培訓(xùn)，不斷充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制理論和實(shí)踐技能。
金融業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)理論與技能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員構(gòu)成應(yīng)趨向多元化，不僅要有具備財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通經(jīng)濟(jì)、管理、法律、計(jì)算機(jī)及其他相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才。為此，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作:首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的計(jì)劃和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計(jì)崗位上;其次，重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ);再者，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)和資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。
（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度
為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用，鞏固目前農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)工作成果，探索有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方式和監(jiān)控機(jī)制，強(qiáng)化改革過(guò)程中的監(jiān)督管理，保證全面履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，需要從制度建設(shè)上進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，及時(shí)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和解決處于萌芽狀態(tài)的問(wèn)題，推動(dòng)農(nóng)業(yè)銀行建立較為完善的基層支行內(nèi)部審計(jì)體系。這些規(guī)章、制度的出臺(tái)，規(guī)范了新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)劃立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施主體和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等操作行為，使新城區(qū)縣支行內(nèi)部審計(jì)小組和審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)有法可依，有章可循，有力地推動(dòng)了農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。
從目前農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)的職能來(lái)看，對(duì)支行的內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行與評(píng)價(jià)方面投入的精力較少，因而，舞弊行為、違規(guī)違紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生，因此，在今后有必要逐步開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)制度的探索和研究，探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度，加大內(nèi)部審計(jì)力度和延伸度，賦予內(nèi)部審計(jì)小組追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力，確保在寧建縣支行內(nèi)部審計(jì)有效執(zhí)行。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做出了具體規(guī)范，對(duì)從業(yè)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)進(jìn)行直接、具體的指導(dǎo)。在內(nèi)部審計(jì)制度指導(dǎo)下執(zhí)業(yè)需要我們的內(nèi)部審計(jì)人員有一個(gè)從理解到熟悉運(yùn)用的過(guò)程，這一過(guò)程本身就是內(nèi)部審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)、提高素質(zhì)和技能的過(guò)程。目前內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐離制度的標(biāo)準(zhǔn)和要求還有一定的距離，隨著農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)試行準(zhǔn)則的相繼發(fā)布，如何貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度的精神和要求并規(guī)范實(shí)施，今后我們將繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的學(xué)習(xí)宣傳和實(shí)施力度，有步驟地組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)，提高執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為重要性的認(rèn)識(shí)，并以制度。為指導(dǎo)，結(jié)合農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行實(shí)際，切實(shí)將準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行到審計(jì)實(shí)踐工作中，以進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計(jì)工作水平。
（四）現(xiàn)代化技術(shù)手段建設(shè)
加快內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程，充分發(fā)揮信息化在轉(zhuǎn)變審計(jì)發(fā)展方式中的重要作用，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效率，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)重要舉措。要以需求為主導(dǎo)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。
信息化不僅僅是審計(jì)技術(shù)和方法的變革，也是一種審計(jì)思維的全面轉(zhuǎn)變。信息化是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的基本特征和發(fā)展主流，既是內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的客觀要求，也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重點(diǎn)標(biāo)志。利用信息技術(shù)改造提升傳統(tǒng)審計(jì)方式，逐步推廣使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作向信息化、自動(dòng)化的轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重要內(nèi)容。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，信息化內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)時(shí)空更為廣闊，審計(jì)方式更加靈活，審計(jì)過(guò)程更加隱密，審計(jì)工作更加準(zhǔn)確高效等優(yōu)勢(shì)。審計(jì)信息化使審計(jì)工作發(fā)生三個(gè)轉(zhuǎn)變，既從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。這既能提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作效率，又能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
經(jīng)濟(jì)合理，注重實(shí)效。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)只有與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，才能發(fā)揮應(yīng)有作用。因此，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)必須經(jīng)濟(jì)合理，重在應(yīng)用，確保實(shí)效，要以服務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率作為基本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。在信息化建設(shè)中，注意處理好“三個(gè)關(guān)系”。首先、在基礎(chǔ)建設(shè)上，處理好先進(jìn)性和合理性的關(guān)系。既滿足工作需要，又不過(guò)于超前，做到少花錢(qián)、多辦事，杜絕不必要的浪費(fèi)。其次、在計(jì)算機(jī)審計(jì)上，處理好示范性和廣泛性的關(guān)系。既堅(jiān)持在重點(diǎn)項(xiàng)目上運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，集中力量，協(xié)同攻關(guān)，發(fā)揮示范作用;又要在具備條件的一般項(xiàng)目上運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，不斷擴(kuò)大計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍。最后、在人力調(diào)配上，處理好計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干和一般審計(jì)人員的協(xié)調(diào)配合關(guān)系。既發(fā)揮好計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干的帶頭作用，又要求其他內(nèi)部審計(jì)人員都逐漸熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，逐步達(dá)到普及應(yīng)用的目標(biāo)。
結(jié)束語(yǔ)
伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的推進(jìn)和國(guó)際間資本流動(dòng)的加劇，商業(yè)銀行面臨巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。我國(guó)商業(yè)銀行基本形成了以國(guó)有商業(yè)銀行為主體，股份制商業(yè)銀行、地方性城市商業(yè)銀行及農(nóng)村商業(yè)銀行并存的多元化格局。本文以商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為研究主體，以ERM框架為研究視角，希望可以為審計(jì)理論研究和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用提供參考。一方面，為內(nèi)部審計(jì)理論的研究拓展思路。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)水平落后于理論研究水平，之所以產(chǎn)生這樣的差異，我們認(rèn)為主要原因在于我國(guó)審計(jì)理論的研究更多來(lái)自于對(duì)國(guó)外成果的直接引入。由于理論成立的前提條件不符合我國(guó)基本情況，使得理論研究更多地停留在概念層面，而難以得到實(shí)際的應(yīng)用。作為審計(jì)理論的研究者，我們認(rèn)為理論指導(dǎo)實(shí)踐的意義不僅在于改造實(shí)踐活動(dòng)，還在于根據(jù)實(shí)踐活動(dòng)修正理論內(nèi)容。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究，更多地將其歸結(jié)到管理審計(jì)范疇，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一條途徑實(shí)現(xiàn)改善風(fēng)險(xiǎn)管理水平的目的。由于我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)處于起步階段，單一地依靠對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的審計(jì)無(wú)法全面降低銀行整體的風(fēng)險(xiǎn)水平。因此本文通過(guò)第二條途徑，針對(duì)不在現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理控制范圍內(nèi)的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過(guò)控制剩余風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)降低整體風(fēng)險(xiǎn)的目的。由于能力有限，關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的研究?jī)?nèi)容不夠系統(tǒng)和翔實(shí)，但希望可以起到拋磚引玉的作用，為今后內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究提供思路。
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