一、公司治理與內(nèi)部審計
在現(xiàn)代公司制度下，公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，具有所有權(quán)的股東將資產(chǎn)委托給公司管理者經(jīng)營，兩者之間存在委托代理關(guān)系。但是，股東和管理者追求的目標(biāo)并不完全一致，股東投資是長期性的，股東資產(chǎn)價值只有在企業(yè)不斷的盈利的情況下才能獲得真正增值。因此，股東要求企業(yè)必須以長期盈利為目標(biāo)，保持持久的獲利能力，而不是為了目前的利益犧牲未來的利益，不能為了實現(xiàn)當(dāng)前利潤而損害企業(yè)未來發(fā)展的基礎(chǔ)。作為管理者，他們追求的主要是收入、獎金等短期的個人利益，他們與股東兩者之間的利益并不完全一致。而且，由于管理者實際經(jīng)營公司并掌握充分的內(nèi)部經(jīng)營信息，有條件作出有利于自己的決策，其行為容易向自己的利益傾斜，容易為了自己的短期目標(biāo)而損害股東的長期利益。
公司治理就是通過建立一系列內(nèi)部和外部的規(guī)范機制來明確對公司管理者和董事會的責(zé)任要求，對他們履行責(zé)任的情況實施監(jiān)督，防范管理者的不良行為，保障股東及其他利益相關(guān)者的利益。
內(nèi)部審計是在受托管理、受托經(jīng)營所形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的確立是內(nèi)部審計產(chǎn)生的前提條件，沒有受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，也就不存在內(nèi)部審計這項經(jīng)濟監(jiān)督活動。
1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出了新的審計概念，促進了內(nèi)部審計進入了風(fēng)險管理，為增加管理價值和實現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計含蓋了內(nèi)部控制評價、風(fēng)險評估、經(jīng)營審計和管理審計，現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢是：從制度導(dǎo)向?qū)徲嫷斤L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；從風(fēng)險識辯到環(huán)境分析；從回顧歷史到著眼未來；從評價現(xiàn)狀到預(yù)測未來；從關(guān)注當(dāng)前事項到多角度并行關(guān)注；從強調(diào)獨立到注重管理價值增加；從掌握審計知識到掌握經(jīng)營管理知識，從經(jīng)營審計到戰(zhàn)略審計；從供經(jīng)審計到需求審計；從說服接受到協(xié)商改進。此外，內(nèi)部審計工作外包由社會審計承擔(dān)，也是一種重要的發(fā)展趨勢。
二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用
公司治理的目的是建立各種內(nèi)部和外部的監(jiān)督制約機制對公司進行綜合管理，確保管理者作出有效的決策以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。內(nèi)部審計機構(gòu)作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在公司治理中起著不可忽視的作用，對此國際注冊審計師協(xié)會總結(jié)如下：“內(nèi)部審計師的職能包括監(jiān)控、評估和分析組織的風(fēng)險和控制；檢查、確認(rèn)信息和政策、程序和法律的遵守情況。通過與管理人員合作，內(nèi)部審計人員向董事會、審計委員會和高級執(zhí)行管理層提供保證，表明風(fēng)險受到恰當(dāng)控制，組織的治理層是穩(wěn)固的和有效地。而且，如果組織中有可以提高的空間，內(nèi)部審計人員將提出加強程序、政策或效率方面的建議?！?br />
因此，內(nèi)部審計人員的作用主要體現(xiàn)在對公司治理的狀況進行評估和為公司治理提供決策顧問兩個方面。
(一)內(nèi)部審計作為評價者的作用
內(nèi)部審計機構(gòu)作為評價者的角色，是對公司治理狀況進行審計。一般包括對公司業(yè)務(wù)流程和控制流程進行審計，評估其業(yè)務(wù)流程和控制流程是否有效；財務(wù)報表的真實性、公司經(jīng)營的合法性以及資產(chǎn)的安全性等方面。由于公司治理是企業(yè)的最高控制層次，是評價內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的一部分，是高層管理控制的“基調(diào)”。對公司治理進行審計，是對公司的宏觀控制要素進行評估和對企業(yè)的內(nèi)部控制的整體環(huán)境進行審計，對于評估企業(yè)的控制管理狀況具有重要意義。內(nèi)部審計人員通過對公司治理方面的情況及你選哪個審計，將評估結(jié)果報告給管理層、審計委員會和董事會，使各有關(guān)責(zé)任人對沒有達到規(guī)定和要求的情況及時加以糾正，以保證公司治理的質(zhì)量和公司治理的力度。
（二）內(nèi)部審計作為決策顧問的作用
內(nèi)部審計人員還可以通過參與公司治理發(fā)揮影響力。根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則，內(nèi)部審計人員除了進行審計保證工作外，還做決策顧問工作。在公司治理方面，由于內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制方面的專業(yè)知識和技能及對于各種先進的內(nèi)部控制模式的了解，可以提出有價值的管理建議，為管理層設(shè)立公司治理方面的規(guī)章制度出謀劃策，提高公司治理的質(zhì)量。
總之，內(nèi)部審計人員在公司治理中的作用和影響力取決于董事會對內(nèi)部審計部門職能的界定和內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部審計人員應(yīng)按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)揮作為評估者和顧問的作用，為企業(yè)的公司治理提供評價和增值服務(wù)，幫助管理層提高公司治理水平，增強股東和潛在投資者的投資信心。
三、內(nèi)部審計與公司治理的互動關(guān)系
公司治理和內(nèi)部審計相互相承，互為補充、互為促進，公司治理是保障內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計是保障內(nèi)部控制的管理機制；公司治理為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的環(huán)境，內(nèi)部審計促進公司治理的完善和有效。
（一）內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分
內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分，也是提高公司治理有效性的重要手段。沒有完善的內(nèi)部審計制度，公司治理系統(tǒng)將失去重要的微觀基礎(chǔ)。反之，缺乏完善的公司治理系統(tǒng)，內(nèi)部審計制度的作用也不可能得到充分發(fā)揮。從公司治理的角度來看，內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)展為以增加價值和改進企業(yè)經(jīng)營為目的的保證和咨詢活動。作為經(jīng)營者的高級參謀和助手，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍已不僅局限于降低代理成本、查錯防弊、解除內(nèi)部受托責(zé)任、為委托代理關(guān)系提供有效的管理與監(jiān)控機制，更重要的是，內(nèi)部審計服務(wù)于公司利益，能夠為工程項目、重要合同、投資決策、資金使用、財務(wù)規(guī)劃等諸多方面提供支持，成為公司治理不可或缺的組成部分。
（二）內(nèi)部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段
內(nèi)部審計能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系無法替代的。首先，從系統(tǒng)的觀點出發(fā)，內(nèi)部審計能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，建立公司治理系統(tǒng)的微觀基礎(chǔ)，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理；其次，內(nèi)部審計可以促進公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全和完善，并與外部監(jiān)管機制，以及控制權(quán)市場、經(jīng)理市場等共同發(fā)揮作用，使公司治理更加有效；最后，隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，公司治理的內(nèi)容將更為豐富。
（三）內(nèi)部審計促進公司治理完善
1、確認(rèn)經(jīng)營信息，加強對代理人的監(jiān)督
由于委托代理關(guān)系的存在，董事會對經(jīng)營者、上級經(jīng)營者對下級經(jīng)營者必須進行監(jiān)督。實現(xiàn)監(jiān)督離不開會計信息，為了確保各公司治理主體獲得對稱、真實、公允的經(jīng)營信息，必須加強審計監(jiān)督。雖然外部審計在一定程度上起到了增強會計信息可靠性的作用，但內(nèi)部審計更熟悉內(nèi)部情況，可以隨時隨地開展審計，確認(rèn)包括會計信息在內(nèi)的所有經(jīng)營信息，這種作用是外部審計無法替代的。通過內(nèi)部審計及時向股東大會、董事會或上級經(jīng)營者提供確認(rèn)意見并報告重大問題，可以加強對代理人的監(jiān)督。
2、評價內(nèi)部控制，改善風(fēng)險管理
內(nèi)部控制作為由董事會、經(jīng)營者和其他人員為實現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理是密不可分的。2004年COS0發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險管理一整合框架》，內(nèi)部控制演進到全面風(fēng)險管理時代。這樣，在公司治理中，就必須將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理納人進來。對內(nèi)部審計的定義把內(nèi)部控制和風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計兩個明顯的職責(zé)。內(nèi)部審計可以對內(nèi)部控制運行狀況進行評價，揭示其存在的問題，提出建議，促進內(nèi)部控制不斷改善。另外，內(nèi)部審計具有相對獨立性，不僅可以協(xié)調(diào)各部門共同管理風(fēng)險，而且可以站在委托人的角度提出評價風(fēng)險管理，提出改善建議。
3、提供決策咨詢，促進決策的執(zhí)行和完善
在市場經(jīng)濟條件下，公司的每項決策都存在失敗的可能。為減少決策失誤，需要有關(guān)部門獻計獻策。內(nèi)部審計機構(gòu)具有相對獨立性，可以利用對政策、經(jīng)營、內(nèi)控比較熟悉的優(yōu)勢，從全局角度識別和評估決策機制的合理性以及決策的正確性，為公司決策起著咨詢和顧問作用。另外，內(nèi)都審計能夠反饋決策執(zhí)行過程中的情況，促進決策的貫徹執(zhí)行與不斷完善。
4、預(yù)防和減少損失，增加公司價值
內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助公司預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于減少損失時，公司價值就增加了，這是內(nèi)部審計直接創(chuàng)造的顯性價值。除此之外，內(nèi)部審計還會產(chǎn)生隱性價值，即因內(nèi)部審計的存在，無論是否發(fā)現(xiàn)了問題，客觀上會對經(jīng)營者和其他部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的內(nèi)部控制，努力改善經(jīng)營績效。這種被動的行為客觀上增加了公司價值。
（四）公司治理影響內(nèi)部審計效果
公司治理至少在以下三個方面影響著內(nèi)部審計效果
1、影響內(nèi)部審計獨立性
國內(nèi)外內(nèi)部審計管理模式主要有歸屬財務(wù)部經(jīng)理、總經(jīng)理、董事會、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)以及總經(jīng)理和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)五種。它們在獨立性和有效性方面各有不同，但從理論上講，在總經(jīng)理和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下的模式是最佳模式，因為它最大程度地保證了內(nèi)部審計的獨立性，從而保證了內(nèi)部審計的有效性。IIA也極力倡導(dǎo)這種組織結(jié)構(gòu)模式。
2、影響內(nèi)部審計環(huán)境
公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項根本性安排，它影響公司經(jīng)營理念、企業(yè)文化、內(nèi)部控制、風(fēng)險偏好、人員素質(zhì)等方方面面。這些因素構(gòu)成了內(nèi)部審計環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展、保證內(nèi)部審計效果發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。在內(nèi)部審計實務(wù)中，對內(nèi)部控制的調(diào)查經(jīng)常決定了審計抽樣的范圍、重點和規(guī)模，不僅影響審計工作效率，而且影響審計判斷的合理性。
3、影響內(nèi)部審計成果利用
內(nèi)部審計管理模式的不同，內(nèi)部審計的地位和權(quán)威不同，受重視程度也不同。特別是在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式中，總經(jīng)理又是審計成果的利用者，讓下屬對自己的工作進行監(jiān)督評價，從心理上勢必難以接受，甚至?xí)J(rèn)為內(nèi)部審計否定了自己的工作，阻礙了公司運營。內(nèi)部審計往往只對所屬二級單位開展，而對本級開展則阻力重重，更談不上成果利用了。
總之，公司治理影響下不同的經(jīng)營理念、企業(yè)文化、人員素質(zhì)，對內(nèi)部審計成果的認(rèn)識態(tài)度、理解水平、利用能力都存在差異，都會影響內(nèi)部審計效果。
四、強化內(nèi)部審計制度、強化公司治理結(jié)構(gòu)
（一）規(guī)范信息披露制度，加強輿論監(jiān)督力度
現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展越來越倚重于資本市場，而資本市場的有效性和融資活動的效率在很大程度上決定著經(jīng)濟生活中資源配置的優(yōu)劣。在這個過程中，信息扮演著非常重要的角色。顯然，如果投資者和經(jīng)理人之間的信息不對稱，會扭曲資本市場上資金供應(yīng)和投資機會之問的有效配置，而財務(wù)報告和信息披露制度，是在資本市場中減少信息不對稱問題的最重要機制之一。在投資者和他們的代理人作出最初的投資決策之前，財務(wù)報告通過向他們提供基本信息來減少逆向選擇問題，而當(dāng)資本已經(jīng)被分配到特定投資中之后，財務(wù)報告又通過提供關(guān)于投資結(jié)果的信息來減少經(jīng)理人員和投資者之間的道德風(fēng)險問題。
（二）變革內(nèi)部審計的管理模式
目前，我國公司普遍存在以下三種形式的內(nèi)部審計模式：第一種為監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，這種模式使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計機構(gòu)的獨立、公正審計，但由于監(jiān)事會不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)，因此無法直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以通過內(nèi)部審計，達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。第二種為總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，這種模式下內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，能直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于提高經(jīng)營管理水平，并使內(nèi)審機構(gòu)與財會等部門相對獨立，保持了審計的獨立性和較高層次的地位。然而，卻不利于內(nèi)審機構(gòu)對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督，而且總經(jīng)理下屬部門的很多活動都是在其授意下進行的，內(nèi)審機構(gòu)在對這些部門檢查時也可能會受到一定阻礙。第三種為董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，在這種模式下內(nèi)部審計具有較高的地位，能夠保持較強的獨立性和權(quán)威性，在兩權(quán)分離狀態(tài)下，不僅能為委托人服務(wù)，對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又能與經(jīng)營管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強管理、提高效益服務(wù)。但美中不足的是，由于凡事都必須通過董事會集體討論后決定，影響了內(nèi)部審計的正常進行。為了更好地發(fā)揮內(nèi)審的作用，許多公司在董事會內(nèi)設(shè)置審計委員會，該委員會成員一般由非行政董事及具有管理、財務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的專業(yè)人士組成，它主要負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；審核公司的財務(wù)信息及其披露；審查公司的內(nèi)部控制；它是董事會與內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁。這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都必須接受審計，審計結(jié)果直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，使內(nèi)部審計保持了較高的獨立、公正和權(quán)威性。因此，將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在審計委員會的管理機制之下，獨立于經(jīng)營管理部門之外，使其在公司治理中幫助公司所有者及其他相關(guān)利益人對經(jīng)營管理人員實施監(jiān)督和控制成為可能，所以建立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)是較為理想的內(nèi)部審計組織形式。
（三）完善董事會結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事會運作
董事會治理是公司治理的核心，是行使公司法人財產(chǎn)權(quán)的主體。進行國有企業(yè)董事會建設(shè)工作，可從以下三方面人手：一是制定中央企業(yè)董事會的構(gòu)成、董事比例，董事會的權(quán)利與義務(wù)，董事會與黨委會、工會、監(jiān)事會的關(guān)系，董事會與經(jīng)理層的關(guān)系等一般性規(guī)則。二是制定國有企業(yè)董事聘任資格、聘任程序、權(quán)利、義務(wù)、薪酬、考核的一般性規(guī)則。三要健全董事會次級委員會，設(shè)立專業(yè)委員會，合理分工董事成員的職責(zé)，提高效率。
（四）擴大內(nèi)部審計的職能及作用
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計信息化的普及，賬面資料的錯誤弊端將會日趨減少，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。內(nèi)部審計也不會只局限于財務(wù)領(lǐng)域，它將擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。因此，內(nèi)部審計人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計“內(nèi)向性服務(wù)”的特點，開拓內(nèi)部審計更加廣闊的生存與發(fā)展空間。
（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，提升審計戰(zhàn)略決策效率
在知識經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟全球化、虛擬化、信息化進程日益加快，公司面臨的風(fēng)險越來越呈現(xiàn)出多樣性與復(fù)雜性。作為為公司提供獨立、客觀和咨詢服務(wù)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，要想更好地為增加公司價值和改進公司的經(jīng)營服務(wù)，就需要更加關(guān)注公司的各項風(fēng)險，確定風(fēng)險焦點，實行全面風(fēng)險內(nèi)部審計，擴大審計關(guān)注點到企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo)。
（六）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
在素質(zhì)上，加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)。經(jīng)過培訓(xùn)，使其具有專業(yè)水平和具有一定企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗，甚至要求其取得審計專業(yè)任職資格，并且內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過審計溝通，與被審計部門建立良好的人際關(guān)系，讓被審計部門認(rèn)同其思想和最終目的，消除相關(guān)利益部門的誤會，確保審計工作順利進行，提高審計效率和效果。
參考文獻：
〔1〕財政部會計司、監(jiān)察部辦公廳，2001：總結(jié)與探索 [C]，中國財政經(jīng)濟出版社
〔2〕 王光遠譯，2006：內(nèi)部審計思想[M]，中國時代經(jīng)濟出版社
〔3〕 李孝林、蘇長江，2008：內(nèi)部審計制度創(chuàng)新試論——構(gòu)建統(tǒng)一、獨立的內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)[J]，改革（5）P6-8
〔4〕肖英達,2000:國際比較審計[M],立信會計出版社
〔5〕唐予華，2003內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量研究[M]，中國財政出版社
