一、全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理作為管理會計(jì)理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分。全面預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確定年度經(jīng)營目標(biāo)，逐層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，自始至終地將各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)同企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行控制和管理，并對實(shí)現(xiàn)的業(yè)績進(jìn)行考核與評價(jià)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。
二、全面預(yù)算管理的特征和作用
全面預(yù)算管理是涉及到企業(yè)全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面的控制力和約束力；全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“無計(jì)劃勿行動(dòng)，無預(yù)算勿開支”的管理理念，是企業(yè)每一位管理者及員工的行為規(guī)范和權(quán)、責(zé)、利界定的準(zhǔn)繩；全面預(yù)算管理致力于全面提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)總部控制力，協(xié)調(diào)企業(yè)上下一體，共同促進(jìn)企業(yè)整體資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)資源運(yùn)作與保用效率最優(yōu)化；全面預(yù)算管理體現(xiàn)了集權(quán)管理下適度分權(quán)的思想，且以總部強(qiáng)大的管理控制力、決策效率和資金集中管理為保證全面預(yù)算管理順利實(shí)施的必要條件。
三、全面預(yù)算管理的流程
（1）制定目標(biāo)：企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)；（2）編制上報(bào)：以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，對預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行分解、具體量化，并下達(dá)到預(yù)算執(zhí)行者的過程，是預(yù)算管理的起點(diǎn)，是基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性環(huán)節(jié)；（3）預(yù)算執(zhí)行：調(diào)動(dòng)各級預(yù)算責(zé)任人積極性、創(chuàng)造性，強(qiáng)化責(zé)任意識，并調(diào)動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源通過人的主動(dòng)性努力完成預(yù)算目標(biāo)，是預(yù)算的具體實(shí)施，是預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)；（4）預(yù)算調(diào)控：預(yù)算調(diào)控是預(yù)算執(zhí)行過程中的日?？刂坡毮?，包括各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)、各種經(jīng)濟(jì)資源、各級預(yù)算組織的預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整乃至預(yù)算監(jiān)控和仲裁；（5）預(yù)算考評：通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的預(yù)算差異分析，掌握進(jìn)度和狀況，及時(shí)糾偏補(bǔ)漏，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，為下一步預(yù)算調(diào)整，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的科學(xué)性奠定基礎(chǔ)。
四、目前我國工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的問題
由于我國工業(yè)企業(yè)引入全面預(yù)算管理的時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)較少，再加上傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)意識的影響，存在著許多不足和問題。
1．把全面預(yù)算當(dāng)成一項(xiàng)管理制度的組成部分填補(bǔ)制度空白
我國許多工業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理仍帶有較多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征，不少工業(yè)企業(yè)為了使企業(yè)管理水平得到有關(guān)部門的認(rèn)同，僅僅把全面預(yù)算當(dāng)成一項(xiàng)管理制度的組成部分去填補(bǔ)制度空白。
2．全面預(yù)算管理等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，是財(cái)務(wù)部門的預(yù)算
許多人對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，把預(yù)算理解成財(cái)務(wù)部門的工作，只是由財(cái)務(wù)部門編制一些計(jì)劃，做一些考核，這是不全面的。在實(shí)務(wù)中，認(rèn)為預(yù)算是一種純財(cái)務(wù)行為的看法是無法使預(yù)算管理得到有效實(shí)施的，這樣可能造成各部門之間協(xié)調(diào)力不夠，沒有真正體現(xiàn)“全員參與，全面預(yù)算”的管理思想，使全面預(yù)算更多地變成了財(cái)務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算管理的作用沒有充分發(fā)揮出來。
3．重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行，為預(yù)算而預(yù)算
重編制輕執(zhí)行是目前工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中普遍存在的問題。多數(shù)企業(yè)不重視預(yù)算管理的事中控制和事后控制，只對預(yù)算編制比較重視，因此在預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)控和調(diào)整等工作中，專門的預(yù)算組織很少發(fā)揮出應(yīng)有的作用；同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過程中缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)營活動(dòng)未能嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)。
4．預(yù)算編制方法簡單、不科學(xué)，預(yù)算準(zhǔn)確性差
預(yù)算編制方法主要有固定、彈性、滾動(dòng)、零基、概率預(yù)算幾種方法，固定預(yù)算因省時(shí)、簡單為多數(shù)工業(yè)企業(yè)所采用，使得預(yù)算的科學(xué)性大打折扣。工業(yè)企業(yè)一般側(cè)重于對經(jīng)營收入和期間費(fèi)用的預(yù)算編制，而忽視對了資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和主要財(cái)務(wù)指標(biāo)等內(nèi)容的編制，因此預(yù)算內(nèi)容不全；再就是預(yù)算的編制程序不規(guī)范，許多工業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)考慮的是預(yù)算能否順利通過權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，因此會造成對預(yù)算結(jié)果的過多關(guān)注。
預(yù)算是企業(yè)對未來(一般指下年度)行為的一種計(jì)劃安排，在預(yù)算確定中體現(xiàn)為一系列的具體指標(biāo)，管理層總是希望預(yù)計(jì)值與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果盡可能接近，最好是能吻合，能夠不偏不倚地落實(shí)既定方針，但執(zhí)行的結(jié)果往往是，要么遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)算指標(biāo)，要么大大低于指標(biāo)，很少有企業(yè)能夠使預(yù)算指標(biāo)同實(shí)際執(zhí)行結(jié)果接近或吻合；事實(shí)上，要求預(yù)算單位一下子將預(yù)算確定得很準(zhǔn)確也不現(xiàn)實(shí)，需要一個(gè)漸進(jìn)的過程。大多數(shù)工業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的基礎(chǔ)是根據(jù)企業(yè)以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，再考慮計(jì)劃年度市場需求等進(jìn)行測算，難免主觀性較強(qiáng)，如果工業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、人員經(jīng)常調(diào)整，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對不穩(wěn)定，那么與歷史數(shù)據(jù)缺乏可比性，造成預(yù)算偏差可能更大。
5．預(yù)算管理缺乏一套完整、科學(xué)的考核制度，激勵(lì)機(jī)制不健全
預(yù)算考核是業(yè)績評價(jià)獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)以及激勵(lì)和約束機(jī)制的重點(diǎn)。預(yù)算考核是考核評價(jià)各責(zé)任部門與單位的業(yè)績和經(jīng)營成果的重要標(biāo)準(zhǔn)，為考核評價(jià)各部門工作業(yè)績提供根據(jù)。許多工業(yè)企業(yè)對預(yù)算考核這一環(huán)節(jié)不夠重視，普遍地存在著考核不到位的現(xiàn)象，而被考核者推諉現(xiàn)象嚴(yán)重，將自身的預(yù)算偏差過多歸咎于客觀原因。而且許多工業(yè)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算時(shí)沒有建立健全相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，員工工作的好與壞，結(jié)果都一樣，不利于調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。
五、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議和措施
1．加大全面預(yù)算管理工作的宣傳、培訓(xùn)力度
全面預(yù)算管理作為一個(gè)前沿的管理平臺，其關(guān)鍵就在于要求企業(yè)全員參與，而工業(yè)企業(yè)員工結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、人員素質(zhì)參差不齊，很多人對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，不知何為預(yù)算、如何預(yù)算，這就需要企業(yè)針對不同類別的人員制定不同的全面預(yù)算知識培訓(xùn)計(jì)劃；而且要使全面預(yù)算管理理念深入人心，就要通過各種途徑加大宣貫力度，建立適應(yīng)全面預(yù)算管理的企業(yè)文化。這樣才能使全體員工特別是管理人員對全面預(yù)算管理有較統(tǒng)一的認(rèn)識，并且提高相關(guān)業(yè)務(wù)能力。
2．領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與，激發(fā)全體員工的主觀能動(dòng)性
工業(yè)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)是保障本級單位全面預(yù)算管理能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵。工業(yè)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要樹立全面預(yù)算管理的指導(dǎo)思想，要成為全面預(yù)算管理的組織者、執(zhí)行者、督促者，使全面預(yù)算管理真正成為推動(dòng)工業(yè)企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的管理體系。
工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理涉及工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，而這些方面與環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個(gè)人承擔(dān)的，他們最熟悉并掌握著企業(yè)一線的資料信息，所以應(yīng)積極引導(dǎo)全體員工參與預(yù)算的編制，讓他們知道自己參與決策及運(yùn)用資源的職權(quán)，有機(jī)會對制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，從而主動(dòng)地監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。通過全員參與企業(yè)全面預(yù)算管理，激發(fā)全體員工主觀能動(dòng)性，增加向心力和歸屬感，從而提高實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的信念。
3．建立健全全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制、增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制
預(yù)算是一種控制制度，無論是作為目標(biāo)控制或是程序控制，均是以規(guī)范、嚴(yán)格的制度方式實(shí)現(xiàn)的，工業(yè)企業(yè)應(yīng)制定一整套健全的預(yù)算管理相關(guān)制度，包括編制程序、修改預(yù)算的辦法、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法、調(diào)查和獎(jiǎng)懲辦法、預(yù)算授權(quán)制度等。
全面預(yù)算管理必須形成相應(yīng)的考核激勵(lì)機(jī)制，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。嚴(yán)格的考核不僅能發(fā)揮優(yōu)勢，而且能懲罰消極、不良行為。在考核過程中不可避免地會觸及不同部門或單位的各自利益，當(dāng)局部利益與整體利益發(fā)生沖突時(shí)，預(yù)算考核者必須做到客觀公正、毫不留情。
預(yù)算執(zhí)行過程是整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理。企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解；各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，各部門還要將預(yù)算責(zé)任逐級延伸，盡可能細(xì)化到執(zhí)行部門、各環(huán)節(jié)、各崗位和關(guān)鍵的管理人員，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。
4．不斷完善全面預(yù)算管理的信息化
運(yùn)用信息化手段可以改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率和管理水平，為管理者的決策提供有效支撐。企業(yè)需要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)了解和監(jiān)控，而傳統(tǒng)的電子表格管理方式已經(jīng)很難滿足精細(xì)化管理的需要。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件開發(fā)或購買合適的預(yù)算管理軟件，專業(yè)的預(yù)算信息管理平臺能高效處理龐雜的各類數(shù)據(jù)，加快信息的處理和反饋，大大提高預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核的準(zhǔn)確性和效率，有助于提升工業(yè)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力。
5．推進(jìn)全面預(yù)算管理向深度發(fā)展
工業(yè)企業(yè)應(yīng)大力推行預(yù)算閉環(huán)管理，不斷完善預(yù)算的編制、審批、分析、調(diào)整、推進(jìn)、評價(jià)和考核工作程序，以發(fā)揮預(yù)算在資源配置、運(yùn)行效率、內(nèi)部管控等方面的引領(lǐng)作用，同時(shí)推動(dòng)預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的協(xié)同，徹底改變預(yù)算兩張皮的現(xiàn)象。
總之，工業(yè)企業(yè)應(yīng)建立符合自身經(jīng)營管理需要的全面預(yù)算管理模式，在執(zhí)行過程中要注重可操作性和便于控制。盡管全面預(yù)算管理在我國起步較晚，在具體的實(shí)施過程中還存在這樣那樣的問題，但只要形成正確的認(rèn)識，不斷探索和改進(jìn)，全面預(yù)算管理就能為工業(yè)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮其真正的作用。
