財(cái)政部從1999年以來(lái)已連續(xù)13年在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，先后22次向社會(huì)發(fā)布了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。從日前發(fā)布的《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》（第二十二號(hào)）看，近年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然較為普遍，少數(shù)企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真行為。會(huì)計(jì)信息失真不僅影響到投資者和債權(quán)人等的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行和健康發(fā)展，嚴(yán)重制約了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展。因此，有效治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。
一、會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)涵及分類(lèi)
（一）會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)涵
所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不符合可靠性、相關(guān)性的要求，不能客觀(guān)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者不能如實(shí)了解企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（二）會(huì)計(jì)信息失真的分類(lèi)
在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)信息失真有“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”，如表1所示。采用這種分類(lèi)方法，能夠有助于區(qū)分不同類(lèi)別的會(huì)計(jì)信息失真，并采取不同的治理措施。
違反我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)信息失真有兩種表現(xiàn)形式，一是技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真，二是舞弊性會(huì)計(jì)信息失真。
在本文中，筆者僅對(duì)違法性會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行研究，深入討論對(duì)技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真和舞弊性會(huì)計(jì)信息失真的規(guī)范和治理。
二、會(huì)計(jì)信息失真的危害
（一）嚴(yán)重?fù)p害廣大投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益
投資者和債權(quán)人往往以企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表了解相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，并衡量評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及償債能力。失真的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重影響投資者和債權(quán)人做出正確決策，導(dǎo)致投資或貸款難以收回，投資者不能獲取目標(biāo)利潤(rùn)，債權(quán)人失去貸款本金及利息，給投資者和債權(quán)人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，并使投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)失去信心，投資者不愿繼續(xù)給企業(yè)投資，債權(quán)人不愿繼續(xù)貸款，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)以為繼，最終只有破產(chǎn)倒閉。
（二）導(dǎo)致泡沫經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生，阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展
會(huì)計(jì)信息是國(guó)家制定經(jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人做出正確決策，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)調(diào)控失靈和社會(huì)資源的不合理配置，攪混了資本市場(chǎng)，進(jìn)而擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
（三）嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)形象，甚至?xí)＜捌髽I(yè)生存
企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假會(huì)降低企業(yè)在消費(fèi)者心目中的形象，繼而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生懷疑，轉(zhuǎn)向購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，這就造成企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售困難，資金難以回籠，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能正常運(yùn)行，危及企業(yè)的生存和發(fā)展。
（四）成為個(gè)別人以權(quán)謀私的遮羞布
個(gè)別人員通過(guò)作假賬，發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息，使得部分違法違規(guī)的行為得以蒙混過(guò)關(guān)，如人為調(diào)節(jié)企業(yè)收入，造成企業(yè)收入失真；虛增或虛減利潤(rùn)、虛列投資收益或損失、虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤(rùn)、盈余，造成投資者和債權(quán)人的損失；非正常開(kāi)支造成公司決策失誤等。由此也助長(zhǎng)了行賄受賄、貪污腐敗、侵占公款公物等現(xiàn)象屢有發(fā)生，嚴(yán)重危害到社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展。
（五）導(dǎo)致國(guó)家稅收和資產(chǎn)的大量流失
當(dāng)前，我國(guó)稅收的主要來(lái)源包括企業(yè)繳納的所得稅和流轉(zhuǎn)稅。部分企業(yè)通過(guò)編造假賬、虛列開(kāi)支、填報(bào)壞賬死賬、盤(pán)虧、報(bào)廢資產(chǎn)、隱瞞利潤(rùn)等手段，故意使賬目收支不實(shí)、盈虧不符，資產(chǎn)由正變負(fù)，導(dǎo)致國(guó)家稅收和資產(chǎn)的大量流失，也給稅務(wù)部門(mén)的征管工作造成了極大困難。
三、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析
（一）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
一個(gè)規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。董事會(huì)的作用之一就是監(jiān)督并保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東及外界披露及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中國(guó)家股、法人股所占比重過(guò)大且股權(quán)高度集中，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)作為國(guó)有資產(chǎn)的代理人，并不能真正行使資產(chǎn)所有權(quán)，從而造成了所有者缺位；加上中小股東股權(quán)過(guò)于分散，無(wú)力行使表決權(quán)，使得企業(yè)的股東大會(huì)實(shí)質(zhì)上多為公司內(nèi)部的董事和經(jīng)理所控制，加之董事和總經(jīng)理多由一人兼任，這使得企業(yè)董事會(huì)很大程度上掌握在“內(nèi)部人”手中。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益由公司決定，會(huì)計(jì)人員實(shí)際上已成為企業(yè)的“內(nèi)部人”之一。因此，在這種缺乏有效內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)成了內(nèi)部人的目標(biāo)函數(shù)，并成為其直接操縱以反映其意圖的工具。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到其特定的目的，往往就會(huì)直接指使或授意，虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，所有者的利益難以得到保障。
（二）會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)工作是以會(huì)計(jì)人員為主體的經(jīng)濟(jì)管理工作。能否做好會(huì)計(jì)工作，正確貫徹執(zhí)行國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，為決策者提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中充分發(fā)揮好應(yīng)有作用，與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)及職業(yè)判斷能力有著密不可分的聯(lián)系。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍與我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)不高有著密不可分的直接聯(lián)系。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。
（三）內(nèi)控制度不健全或者執(zhí)行不到位
2011年10月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》（第二十二號(hào)）顯示，部分企事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息方面的內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不力，存在白條入賬、假發(fā)票報(bào)賬、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不規(guī)范、會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗、資產(chǎn)管理混亂、隱匿收益少繳稅款、為獲取銀行貸款編制兩套報(bào)表、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等狀況。
（四）外部監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫
根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、人民銀行等部門(mén)都應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)公司的會(huì)計(jì)信息實(shí)施檢查監(jiān)督。但是，稅務(wù)部門(mén)以稅收監(jiān)管為職責(zé)注重稅款的繳納，忽略其他會(huì)計(jì)核算信息的監(jiān)督；審計(jì)部門(mén)則重點(diǎn)對(duì)預(yù)算內(nèi)的國(guó)有大中型公司和行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，難以做到對(duì)所有公司進(jìn)行全面性的監(jiān)督；其他各個(gè)監(jiān)管部門(mén)都缺乏配合，各自為政，很難形成有效的監(jiān)管機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于從業(yè)人員還很少，力量不足，而且整體職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，使得審計(jì)的質(zhì)量難免遭到質(zhì)疑。這些外部監(jiān)督作用的弱化，使得會(huì)計(jì)信息造假者有可乘之機(jī)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢有發(fā)生。
四、治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
（一）建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)
具體措施包括：（1）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能；（2）施行股權(quán)分置改革，合理分散股權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)；（3）進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度，切實(shí)發(fā)揮獨(dú)立董事的作用；（4）引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)建立多維的經(jīng)理人業(yè)績(jī)考核與薪酬激勵(lì)機(jī)制；（5）保障監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力能夠得到有效發(fā)揮，加大其不負(fù)責(zé)任的懲戒力度；（6）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量監(jiān)督職能。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的“生產(chǎn)者”，只有“生產(chǎn)者”具有高素質(zhì)才能保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)主要包括以下三方面措施：（1）提高職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法、廉潔奉公；（2）提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并熟悉會(huì)計(jì)處理程序，精通會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度；（3）對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)和考核，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求。
（三）完善并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)信息內(nèi)控制度
制定并實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)信息內(nèi)控制度應(yīng)做好以下的工作：（1）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息控制流程，明晰各崗位職責(zé)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財(cái)務(wù)信息編制、報(bào)送及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并確保全過(guò)程中財(cái)務(wù)信息的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離；（2）健全財(cái)務(wù)信息各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)信息編制、對(duì)外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度；（3）從會(huì)計(jì)記錄的源頭做起建立日常信息定期及不定期核對(duì)制度；（4）充分利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素。
（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管，健全會(huì)計(jì)信息披露制度
加強(qiáng)外部監(jiān)管及處罰力度在某種程度上會(huì)增加財(cái)務(wù)信息造假的成本，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體措施包括：（1）各個(gè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)配合，做好信息共享工作，形成有效的監(jiān)管機(jī)制；（2）提升會(huì)計(jì)師行業(yè)的人員數(shù)量及素質(zhì)，加強(qiáng)第三方的監(jiān)督職能；（3）完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度，創(chuàng)造良好的信息真實(shí)環(huán)境。
