改革開放以來，我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)如雨后春筍迅速發(fā)展起來。但同時(shí)在保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息披露中也出現(xiàn)了很多的問題，會(huì)計(jì)信息的披露目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息主要使用者的相關(guān)需求，因此披露出的虛假信息就損害了廣大信息需求者的利益，引起了社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注。
一、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露的形式與特征
信息是依資料并配合知識(shí)，有系統(tǒng)地整理、編輯及評(píng)估，以供特定的使用者使用。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息一般可分為兩類：業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)務(wù)信息，我們這里僅討論會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的披露主要體現(xiàn)在簽定保險(xiǎn)合同之后。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息的特征，由保險(xiǎn)的行業(yè)特征決定，同時(shí)受保險(xiǎn)產(chǎn)品特殊性的影響。
（一）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的預(yù)計(jì)性
保險(xiǎn)行業(yè)是收取保費(fèi)在前，賠款、給付在后，因此，要想及時(shí)披露保險(xiǎn)合同所引發(fā)的權(quán)利、義務(wù)，就必須對(duì)未來的信息采用進(jìn)行預(yù)計(jì)，這種預(yù)計(jì)需要應(yīng)用專門方法與大量的職業(yè)判斷，預(yù)計(jì)性的信息在其中扮演了舉足輕重的角色。由于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息存在預(yù)計(jì)性特征，使得保險(xiǎn)信息難以理解和運(yùn)用。
（二）監(jiān)管部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息有嚴(yán)格要求
由于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息來源于監(jiān)管會(huì)計(jì)原則和一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息對(duì)于一般的信息使用者難以解讀。很多信息，如償付能力、敏感度、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)等都需要通過專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，保險(xiǎn)監(jiān)管部門對(duì)保險(xiǎn)公司應(yīng)披露的信息在編報(bào)方法、內(nèi)容與格式上都有詳盡的規(guī)定。
（三）客戶對(duì)會(huì)計(jì)信息往往存在雙重性需求
客戶對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的要求不同于制造業(yè)，從單純追求質(zhì)量保證和服務(wù)，轉(zhuǎn)化為偏重于對(duì)保險(xiǎn)公司遠(yuǎn)期前景的評(píng)估。另外，由于保險(xiǎn)衍生工具型產(chǎn)品的出現(xiàn)，消費(fèi)者不僅對(duì)保險(xiǎn)公司信譽(yù)、服務(wù)質(zhì)量等信息有所需求，同時(shí)作為特殊的投資者，他們還關(guān)心保險(xiǎn)公司投資的最終結(jié)果及其分配情況。
二、我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析
近年來，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的問題。其存在問題主要有以下幾方面：
（一）會(huì)計(jì)信息披露制度不完善
信息披露制度不完善首當(dāng)其沖。我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)才發(fā)展了二十幾年，各項(xiàng)制度和規(guī)定還不成熟，不完善。包括保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管部門的信息報(bào)告制度和保險(xiǎn)公司面向社會(huì)公眾的信息披露制度，均遠(yuǎn)未達(dá)到國(guó)際公認(rèn)的最低披露標(biāo)準(zhǔn)。這些制度上的不完善造成了信息披露的“無法可依”現(xiàn)象。
（二）會(huì)計(jì)信息披露嚴(yán)重失真
目前，我國(guó)保險(xiǎn)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，暴露出信息透明度低，披露嚴(yán)重失真的缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，言過其實(shí)。為了占領(lǐng)保險(xiǎn)市場(chǎng)，有些保險(xiǎn)公司，特別是目前的分紅保險(xiǎn)和投資連接保險(xiǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，夸大預(yù)計(jì)的投資收益率，結(jié)果投保后大失所望，又鬧退保糾紛。第二，.刻意隱瞞。對(duì)于一些直接關(guān)系客戶經(jīng)濟(jì)利益的會(huì)計(jì)信息模糊帶過，只作空洞的許諾，或者用假設(shè)的數(shù)據(jù)敷衍，而不提供書面說明。第三，不容易理解或容易產(chǎn)生歧義。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息中涉及的某些專業(yè)詞語不容易理解，或者可作多種理解，加上保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員的有意誤導(dǎo)，使客戶投保前所想與投保后的事實(shí)有較大差距，也容易產(chǎn)生上當(dāng)受騙的感覺。第四，行業(yè)可比較性差。由于保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露沒有形成行業(yè)規(guī)范，各保險(xiǎn)公司的相類似產(chǎn)品的條款往往不具備可比性，主觀性較強(qiáng)，使客戶無法作比較，也使監(jiān)管部門有困難。保險(xiǎn)合同的實(shí)際，或者張冠李戴，或者進(jìn)行虛假計(jì)算。
（三）保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況不透明。
尤其是一些壽險(xiǎn)公司在對(duì)某新型產(chǎn)品的投資賬戶管理費(fèi)用和保單保全費(fèi)用扣除的操作上不透明，以及對(duì)某險(xiǎn)種的退保金比例、現(xiàn)金價(jià)值表等本應(yīng)讓客戶知曉的有關(guān)重大信息進(jìn)行封鎖，致使客戶無法了解承保公司財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)大小。另外，很多保險(xiǎn)公司主觀上還擅自進(jìn)行不實(shí)信息披露。如夸大某險(xiǎn)種的分紅率或投資回報(bào)率，缺乏信息披露的公正性和嚴(yán)肅性。
（四）會(huì)計(jì)信息披露手段不完善
會(huì)計(jì)信息披露手段是指上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的方式和渠道。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露手段主要通過報(bào)刊來進(jìn)行。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，一些市場(chǎng)建立了專門的上市公司會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，并利用互聯(lián)網(wǎng)來披露會(huì)計(jì)信息。目前，采用固定模式的會(huì)計(jì)信息披露方法受到了越來越多的質(zhì)疑。因?yàn)橐话悴捎萌龔埢緢?bào)表和附表加報(bào)表附注形式進(jìn)行披露，沒有考慮不同使用者之間的會(huì)計(jì)信息需求差別和使用上的差異。對(duì)于臨時(shí)性會(huì)計(jì)信息披露，上市公司往往只發(fā)布一個(gè)簡(jiǎn)單的公告。這些披露模式都導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者無法及時(shí)、準(zhǔn)確地接收到他們想要的信息。
三、加強(qiáng)我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策
完善會(huì)計(jì)信息披露，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累，應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。在目前的會(huì)計(jì)框架下，保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露還很不完全，相關(guān)性、可比性和謹(jǐn)慎性還沒有充分地體現(xiàn)。我們應(yīng)該采取以下措施來加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露的力度。
1、加快制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
與其他行業(yè)相比，保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的是無形物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是未來的，具有很大的不確定性。為應(yīng)付將來賠付的需要，保險(xiǎn)公司特別是壽險(xiǎn)公司要計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金，責(zé)任準(zhǔn)備金的提取與精算密切相聯(lián)系，成本和負(fù)債的核算要建立在一系列精算假設(shè)的基礎(chǔ)上，國(guó)際上通行的做法是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為對(duì)一般會(huì)計(jì)原則的補(bǔ)充。美國(guó)保險(xiǎn)業(yè)適用的會(huì)計(jì)原則有一般會(huì)計(jì)原則(GAAP)和法定會(huì)計(jì)原則(SAP)。出于謹(jǐn)慎性的考慮，法定會(huì)計(jì)原則對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量比一般原則更為嚴(yán)格和保守。出于監(jiān)管的需要，我國(guó)急需加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和償付能力有準(zhǔn)確的反映。
2、強(qiáng)化保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒定
提高我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，需要強(qiáng)化保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的鑒定者，其主要途徑是引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由政府審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別對(duì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計(jì)，政府審計(jì)部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所所執(zhí)行的審計(jì)無論是從委托者、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理等方面都有一定的差異。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善，我國(guó)保險(xiǎn)公司資金的運(yùn)轉(zhuǎn)要融入復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生活之中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)不僅更適應(yīng)于社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)轉(zhuǎn)的審計(jì)，而且由于其中立地位更易于得出客觀的審計(jì)結(jié)論。所以，在保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒定者中引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將其與政府審計(jì)部門共同作為保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的鑒定者，從不同的角度、不同的方面起到了提高所披露的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。
3、建立多元化的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露制度
我國(guó)可以借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的這種思路，根據(jù)不同層次保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息需求者的需要，建立我國(guó)多元化的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露制度。
（1）對(duì)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況的總括說明。為了滿足較低層次會(huì)計(jì)信息需求者的需要，政府可以在每一年度末或下一年度初對(duì)保險(xiǎn)公司資金總的運(yùn)轉(zhuǎn)情況予以說明，具體可采用報(bào)告或者說明書等通俗易懂的披露形式，一般是與其他的信息一起披露，如政府年度工作報(bào)告，其披露的內(nèi)容主要包括保險(xiǎn)公司的宏觀管理政策、當(dāng)年每個(gè)基金收入總額、支出總額、收支相抵的情況、運(yùn)營(yíng)的政策等信息。
（2）披露保險(xiǎn)公司年度報(bào)告。保險(xiǎn)公司年度報(bào)告是以社會(huì)保險(xiǎn)資金為主體的進(jìn)行披露的一種形式，根據(jù)年度報(bào)告的一般要求，社會(huì)保險(xiǎn)基金年度報(bào)告主要包括以下幾個(gè)部分：簡(jiǎn)介部分、審計(jì)報(bào)告、基本財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表等。
（3）滿足個(gè)人需要披露個(gè)人會(huì)計(jì)信息
我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金與醫(yī)療保險(xiǎn)基金均設(shè)有個(gè)人賬戶，對(duì)于參保個(gè)人其一般需要了解個(gè)人賬戶的結(jié)余情況，但是對(duì)于每個(gè)個(gè)人賬戶信息如果要公開披露一是成本太高，二是個(gè)人賬戶信息屬于個(gè)人隱私，不應(yīng)該對(duì)外公開。針對(duì)個(gè)人賬戶會(huì)計(jì)信息的披露可以參考我國(guó)住房公積金的個(gè)人賬戶管理，由相關(guān)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)向個(gè)人提供查詢的方式予以管理，個(gè)人有查詢的權(quán)利而沒有隨意支用的權(quán)利；或者通過網(wǎng)絡(luò)查詢等靈活便利的形式，提供的會(huì)計(jì)信息也只包括收支、結(jié)余數(shù)額，如果個(gè)人對(duì)于收支的了解有更進(jìn)一步的要求，例如個(gè)人需要了解某一段時(shí)期個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)賬戶支用的明細(xì)情況，可以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到具體的機(jī)構(gòu)中獲取明細(xì)表。
4、 大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露方式
Internet的逐步普及，高效的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會(huì)計(jì)信息能夠更充分地披露出來，提高了市場(chǎng)的效率，有效地克服了信息披露的管制缺陷，成功地?cái)[脫了信息披露充分性難以“適度”把握、成本難以分?jǐn)偟膶擂尉置妗?我們要大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，定期把會(huì)計(jì)信息在網(wǎng)上公布，使廣大信息使用者做到“足不出戶”就可以獲得自己需要的會(huì)計(jì)信息。
