XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）是XML于財務(wù)報告信息交換中的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新標準和技術(shù)。根據(jù)財政部的要求，部分在紐約證券交易所上市的中國公司將按照通用分類標準編制中國企業(yè)會計準則財務(wù)報告XBRL實例文檔。兗州煤業(yè)作為首批實施企業(yè)進行了XBRL的理論學習和實踐操作，按時并保質(zhì)保量地完成了財政部要求的通用分類標準擴展的報送工作。
一、XBRL實施工作過程
根據(jù)財政部關(guān)于XBRL格式的財務(wù)報告報送要求，兗州煤業(yè)成立了XBRL工作推進小組。
1．確定擴展分類標準的策略和原則
在開始通用分類標準的擴展工作前，首先對2010年年報業(yè)務(wù)內(nèi)容和通用分類標準進行了分析和研究，結(jié)果顯示年報中披露的業(yè)務(wù)項大部分都在分類標準中有涉及相關(guān)定義。因此，決定采取復用（Rused）方式應(yīng)用通用分類標準，引用通用分類標準中的鏈接庫文件進行擴展，擴展分類標準模式文件、引用通用分類標準入口文件和企業(yè)擴展鏈接庫文件。
對于通用分類標準中有相關(guān)披露但是不能直接滿足公司年報披露要求的，則通過擴展相應(yīng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，如普通的元素項擴展，維度表格的擴展等，滿足實際披露需要；對于部分通用分類標準中沒有相關(guān)披露的，則新建擴展鏈接角色。
2．元素匹配及鏈接庫的映射
確定了擴展的原則和策略，將財務(wù)報告映射到通用分類標準上之后，開始確定適用的通用分類標準元素和鏈接庫。
按照分析和映射的原則，逐一分析、匹配財務(wù)報告的概念和關(guān)系與通用分類標準的元素、鏈接庫和擴展鏈接角色之間的對應(yīng)關(guān)系。對于匹配不成功的業(yè)務(wù)概念，則擴展對應(yīng)的分類標準元素。為了能夠比較規(guī)范準確地命名元素名稱，公司根據(jù)英文年報對業(yè)務(wù)概念的定義來命名相應(yīng)的元素名稱和英文標簽。
3．創(chuàng)建企業(yè)擴展分類標準
根據(jù)映射結(jié)果，需要創(chuàng)建擴展分類標準，創(chuàng)建通用分類標準中沒有定義的擴展元素，并設(shè)置元素間的關(guān)系，包括擴展元素間的關(guān)系和擴展元素與通用分類標準元素間的關(guān)系。擴展分類標準的創(chuàng)建遵循《可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國家標準、通用分類標準擴展原則和通用分類標準指南等規(guī)定。本次通用分類標準的擴展情況如表1。
4．編制財務(wù)報告實例文檔
創(chuàng)建了基于通用分類標準的擴展分類標準后，公司開始以擴展的分類標準為基礎(chǔ)編制財務(wù)報告實例文檔。編制的實例文檔通過專業(yè)軟件進行測試，包括對XBRL技術(shù)規(guī)范、通用分類標準、編報規(guī)則以及計算關(guān)系和公式的校驗。
按規(guī)定時間向財政部報送擴展分類標準和2010年年報實例文檔后，公司繼續(xù)對分類標準進行核對復查，并根據(jù)財政部發(fā)送的研究分析測試報告對公司的擴展分類標準和2010年年報實例文檔進行修改和完善。
二、XBRL實施方法及元素擴展
按照對象不同，通用分類標準建模方法分為三類。
1．財務(wù)報表主表（不包括附注）建模
財務(wù)主表部分，直接復用通用分類標準的財務(wù)主表，對于不能映射的財務(wù)主表項目，則進行分類標準元素的擴展，并且定義到相關(guān)的鏈接庫中。
2．利用維度的附注建模
維度是用來建模多維表格的一種XBRL技術(shù)，對于財務(wù)報告附注中存在的多維表格，如果能夠映射的財務(wù)報告概念，則直接使用通用分類標準中的維度表格，如果與通用分類標準未能映射成功的，則需要新建維度表進行擴展披露，遵循通用分類標準的原則，采用維度技術(shù)（明確維度），不使用元組（Tuple）和類型化維度（Typed dimension）。
3．普通附注建模
對于財務(wù)報告中的普通附注項，如“銷售費用和管理費用及財務(wù)費用信息披露”，可以直接映射成功，則直接復用，但是對于煤炭行業(yè)特有的科目，如“采礦權(quán)使用費”、“礦產(chǎn)資源補償費”等，則需要擴展普通的元素項。對于不能映射的財務(wù)報告概念，則需要新擴展相關(guān)元素，并使用Abstract抽象元素作為標題標記，同時遵循通用分類標準建模方式，不使用維度表格。
公司以XBRL格式編報財務(wù)報告時，遵循編報規(guī)則的四級標記要求，將財務(wù)報告的主表中項目逐一標記，作為一級標記；將每一項附注的全部內(nèi)容用一個text block文本塊進行整體標記，作為二級標記；將會計政策和會計估計附注中每一項內(nèi)容用一個單獨的文本框元素進行整體標記，作為三級標記；將附注中的重要金額、百分比和其他數(shù)字進行逐一標記，作為四級標記。在具體的實施過程中，我們的策略與通用分類標準保持一致，在附注部分同一個ELR下實現(xiàn)二級和四級標記。首先，在ELR下設(shè)置text block，將每項附注的全部內(nèi)容用一個文本塊進行整體標記，作為二級標記。然后，在text block下面，將附注中的重要金額、百分比和其他數(shù)字進行逐一標記，作為四級標記。例如，我們復用了通用分類標準的ELR[830420]附注-投資收益，通用分類標準中已經(jīng)設(shè)置了text block對這項附注進行了整體標記，在text block下面又對投資收益明細中的具體金額進行了明細四級標記，公司又根據(jù)實際披露需求，在四級標記增加了“權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益”、明細四級標記。見表2。
三、XBRL實施經(jīng)驗
在本次通用分類標準實施過程中，團隊協(xié)作、分工明確是公司實施XBRL的一大特點。由于使用采購XBRL專業(yè)報送軟件方式，因此實現(xiàn)了團隊在線共同協(xié)作，共同制作一份分類標準和財務(wù)報告實例文檔。根據(jù)業(yè)務(wù)技術(shù)特點，進行不同分工，對分類標準的擴展和數(shù)據(jù)錄入設(shè)置專職專崗。對于擴展的分類標準和錄入的數(shù)據(jù)，還可以在線進行交叉檢查和復核以保證質(zhì)量。為秉承一貫嚴格要求的方針，兗州煤業(yè)在構(gòu)建擴展分類標準時，將公式鏈接庫也引入到企業(yè)擴展分類標準中，加強財務(wù)數(shù)據(jù)的進一步驗證。構(gòu)建擴展分類標準時，還參考了通用分類標準的模式，為擴展分類標準增加了通用標簽鏈接庫，為所有新增的基礎(chǔ)角色定義了中文通用標簽。
四、XBRL實施中的問題
公司在錄入2010年實例文檔時發(fā)現(xiàn)標準元素應(yīng)用出現(xiàn)一些特殊情況，公司根據(jù)實際情況進行了簡單的調(diào)整。例如：
1．關(guān)于專項儲備（Specialized Reserve）元素
元素專項儲備（Specialized Reserve），在資產(chǎn)負債表、所有者權(quán)益表中均出現(xiàn)，在分類標準中為同一元素，元素屬性為瞬時值（instant）。而實際業(yè)務(wù)披露時，所有者權(quán)益中的專項儲備（股東權(quán)益合計）為本年增減變動值，元素屬性應(yīng)為期間值（duration）。實例文檔編制時，自定義擴展了專項儲備元素，用于記錄本年度增減變動值，元素屬性為duration。
2．關(guān)于元素“利息支出”、“匯兌收益”、“財務(wù)費用”三個元素
元素“利息支出”、“匯兌收益”、“財務(wù)費用”在利潤表和附注的財務(wù)費用中均出現(xiàn)。在利潤表中均為“營業(yè)總成本”的子項，而在“財務(wù)費用”部分，“利息支出”和“匯兌收益”為財務(wù)費用的子項。因此，會發(fā)生利息支出在營業(yè)成本的勾稽關(guān)系計算中出現(xiàn)兩次的問題，實例文檔校驗時，較容易導致營業(yè)成本勾稽關(guān)系出現(xiàn)錯誤。
五、通用分類標準實施的相關(guān)建議
在復用通用分類標準情況下，新建的擴展連接角色(ELR)分為兩種情況。一種是：由于按維度表拆分擴展鏈接角色，在通用分類標準中有相關(guān)披露內(nèi)容；另外一種是通用分類標準中沒有相關(guān)披露內(nèi)容，完全新建擴展連接角色。這兩種不同情況下，其角色的通用資源標識符命名格式最好都能有明確的規(guī)則來定義。對于填報規(guī)則，建議能夠進一步細化校驗檢查的要求，同時對規(guī)則做一些等級區(qū)分；實際擴展時，有可能會存在復用和重新定義兩種方式并存的情況，對這種場景建議也做一些規(guī)則定義。
