經(jīng)營活動分析是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)，有效開展經(jīng)營活動分析，有利于企業(yè)決策者通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出經(jīng)營活動的內(nèi)在規(guī)律，挖掘企業(yè)的盈利潛力，以最小的風(fēng)險(xiǎn)和最佳的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。本文筆者以石油銷售企業(yè)為背景，探討如何建立完整的經(jīng)營分析體系，為企業(yè)經(jīng)營管理和決策服務(wù)。
一、經(jīng)營分析體系研究的提出
（一）建立完善的經(jīng)營分析體系是公司積極參與市場競爭及提升管理水平的必然選擇
隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展、國內(nèi)企業(yè)管理制度及體系的變革，以及國際國內(nèi)環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的要求，公司的管理水平在不斷改進(jìn)。在此基礎(chǔ)上，公司積極參與市場競爭，三大戰(zhàn)略的持續(xù)推進(jìn)，尤其是國際化戰(zhàn)略的快速發(fā)展，客觀上要求公司進(jìn)一步的提升經(jīng)營和管理水平。建立一套完善的經(jīng)營分析體系，將其作為精細(xì)化管理的一項(xiàng)重要工具，就成為了必然的趨勢。
（二）完善的經(jīng)營分析體系也是股份公司管理會計(jì)建設(shè)目標(biāo)的重要內(nèi)容
管理會計(jì)是管理與會計(jì)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)，把企業(yè)當(dāng)前和以后的資金運(yùn)作作為對象，把提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為最終目標(biāo)，通過對財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等數(shù)據(jù)的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等職能，為企業(yè)內(nèi)部管理者制定相關(guān)決策提供依據(jù)而進(jìn)行的管理活動。建立完善的經(jīng)營分析體系，可以為公司經(jīng)營決策及風(fēng)險(xiǎn)控制提供合理的技術(shù)支持；同時(shí)通過分析與預(yù)算體系的結(jié)合，能更好的提高生產(chǎn)效率，糾正經(jīng)營過程的偏差，確保經(jīng)營目標(biāo)的完成。
（三）目前的經(jīng)營分析模式及存在的問題
從實(shí)際情況來看，目前的經(jīng)營分析體系主要包括月度、季度、半年、年度分析，加以對標(biāo)分析和專題分析。各地區(qū)公司分別規(guī)范了經(jīng)營活動分析會議的召開程序，以及對地市分公司的分析要求及編制模板規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化的分析模式。經(jīng)營分析報(bào)告主要是按照銷售板塊下發(fā)的經(jīng)營分析模板，從指標(biāo)分析、利潤分析、對標(biāo)分析、專題分析四個(gè)方面展開，圍繞公司預(yù)算考核的關(guān)鍵指標(biāo)（噸油利潤、噸油營銷成本），采用比較和比率分析法，對比各項(xiàng)業(yè)績指標(biāo)的預(yù)算完成情況及同比環(huán)比變動原因，從而更深入的剖析各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行與目標(biāo)之間的差異。但部分單位對地市分公司分析模板的要求仍是多年以前的，沒有進(jìn)行過更新完善，在很多方面不能滿足現(xiàn)在管理制度的要求，對公司經(jīng)營分析會議的制度化、流程化建設(shè)不夠。
歸納一下主要存在的問題有以下幾點(diǎn)：（1）體系建設(shè)上，尚未形成完整統(tǒng)一的分析體系，沒有明確的制度和流程規(guī)范。各單位的經(jīng)營活動分析都是按照各自公司領(lǐng)導(dǎo)的要求和公司的工作慣例開展，無法形成統(tǒng)一的、具有可比性的數(shù)據(jù)或者分析報(bào)告，建立一套完善統(tǒng)一的分析體系勢在必行。（2）分析方法上，大多為財(cái)務(wù)人員站在財(cái)務(wù)角度進(jìn)行分析，停留在財(cái)務(wù)報(bào)表和利潤指標(biāo)層面的事后分析，忽視了企業(yè)實(shí)際運(yùn)用和實(shí)時(shí)監(jiān)控的需求。習(xí)慣于定期分析、對比分析和以預(yù)算為參照分析，不善于進(jìn)行專題分析和抽樣典型分析；習(xí)慣于“數(shù)字表格加說明”，不善于“文字?jǐn)?shù)據(jù)論證兼顧”的歸納分析和演繹分析。（3）信息來源上，主要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表，只能在月末報(bào)表報(bào)送完成后才能開始分析，影響分析報(bào)告的時(shí)效性。同時(shí)對于企業(yè)經(jīng)營過程中的生產(chǎn)、運(yùn)輸、倉儲、能耗等其他內(nèi)部資料，由于種種原因未能取得或者取得不完整，使得經(jīng)營分析片面的停留在財(cái)務(wù)分析層面，不能完整反映企業(yè)的整體經(jīng)營情況。（4）指標(biāo)設(shè)置上，側(cè)重于對預(yù)算指標(biāo)的分析和通報(bào)，對于企業(yè)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)及財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)分析的少；對于費(fèi)用分析多，成本分析少；對銷售分析多，對采購、庫存分析少。
二、經(jīng)營分析體系應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)
（一）及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的各種管理漏洞，保證企業(yè)始終處于安全的運(yùn)行環(huán)境
及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的各種管理漏洞、管理失誤、重大風(fēng)險(xiǎn)和隱患，并采取適當(dāng)措施，保證企業(yè)始終處于安全的運(yùn)行環(huán)境。要及時(shí)關(guān)注經(jīng)營分析各項(xiàng)指標(biāo)值的變動情況，主要包括營銷指標(biāo)、市場指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、物流指標(biāo)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并分析運(yùn)營中出現(xiàn)的情況，判斷可能造成的影響程度，積極采取措施將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
（二）培訓(xùn)全員經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識，提高企業(yè)適應(yīng)能力和發(fā)展能力
通過建立一套覆蓋全公司、上下支撐、橫向一體化的經(jīng)營分析體系，與風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警體系相結(jié)合，利用經(jīng)營分析會議的形式，對各專業(yè)線的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對比、統(tǒng)計(jì)等方法及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，判斷風(fēng)險(xiǎn)程度及預(yù)警情況，促進(jìn)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制流程，確保企業(yè)經(jīng)營環(huán)境平穩(wěn)安全，提高企業(yè)在市場競爭中的快速反應(yīng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。
（三）充分利用ERP等信息平臺的優(yōu)勢，挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，提高企業(yè)運(yùn)行效率
經(jīng)營活動分析體系要充分發(fā)揮現(xiàn)有信息平臺數(shù)據(jù)集中、資源共享、處理速度快捷高效的優(yōu)勢，創(chuàng)造性的開展經(jīng)營分析工作，彌補(bǔ)手工處理差錯(cuò)率高、處理不及時(shí)等劣勢，提高分析工作效率。
三、建立經(jīng)營分析體系的總體思路
經(jīng)營分析體系的總體思路概括為“一項(xiàng)制度、一套體系、一個(gè)平臺、一支隊(duì)伍”，即通過建立規(guī)范的經(jīng)營活動分析制度，搭建具有企業(yè)特點(diǎn)的框架體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的決策支持隊(duì)伍，利用共享的管理平臺，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營分析的制度化、體系化、流程化、信息化，全面提升公司決策支持水平，最終成為公司管理會計(jì)體系建設(shè)的核心環(huán)節(jié)。
四、推進(jìn)經(jīng)營分析體系運(yùn)行的建議措施
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、健全制度、明確責(zé)任
企業(yè)經(jīng)營活動分析是一項(xiàng)全局性的工作，需要各職能部門和各所屬單位的密切配合及相互溝通，建立和健全組織機(jī)構(gòu)及制度是開展該項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。要形成上下支撐、統(tǒng)一而各有特色的分析體系，根據(jù)各級公司不同需求、不同分工要求，開展不同層次和側(cè)重點(diǎn)的經(jīng)營活動分析。首先，工作離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。經(jīng)營活動分析是為企業(yè)內(nèi)部管理層服務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)班子的重視程度決定了經(jīng)營活動分析報(bào)告的質(zhì)量高低，是經(jīng)營分析工作的根本；其次，健全經(jīng)營活動分析流程，完善制度規(guī)范，明確各部門的職責(zé)，是建立經(jīng)營活動分析體系的基本保證。公司專門制定了各類會議的召開程序及會議議程文件，其中對經(jīng)營活動分析會有專門的規(guī)定，以公司制度的形式加以規(guī)范，形成了主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、牽頭部門組織、配合部門分析細(xì)化，分工專責(zé)的工作體系，保證經(jīng)營分析工作的可操作性；再次，定期召開企業(yè)經(jīng)營活動分析會議，形成管理慣性，是做好經(jīng)營活動分析工作的關(guān)鍵所在。
（二）形成一體化的、相互支撐的經(jīng)營分析體系
1．注重經(jīng)營分析與預(yù)算編制的有機(jī)結(jié)合
經(jīng)營分析中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一就是實(shí)際完成與預(yù)算和計(jì)劃指標(biāo)的對比分析。尤其是成本費(fèi)用分析，主要標(biāo)桿指標(biāo)就是年度成本費(fèi)用預(yù)算，加之年度預(yù)算一經(jīng)確定不得隨意更改的特性，也決定了預(yù)算工作對于經(jīng)營分析工作的重要性。因此從經(jīng)營分析的角度去理解和編制預(yù)算，注重預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和實(shí)效性，注重預(yù)算編制與經(jīng)營活動分析模式的結(jié)合，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，可以有效保證企業(yè)經(jīng)營分析中，對比分析方法結(jié)果的準(zhǔn)確性和分析結(jié)果的可參考性。通過提高預(yù)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量和預(yù)算架構(gòu)與經(jīng)營分析結(jié)構(gòu)的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營分析有據(jù)可比，有據(jù)可依，是提高經(jīng)濟(jì)分析中成本分析質(zhì)量的有效方式。
2．注重經(jīng)營活動分析與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合
目前股份公司已經(jīng)建立了以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，完善且有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，建立了風(fēng)險(xiǎn)評估方法和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告機(jī)制，同時(shí)將建立風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理工作與經(jīng)營分析工作密不可分，二者目的相同，方法一致。經(jīng)營分析是通過了解企業(yè)的現(xiàn)狀，揭示經(jīng)營活動中的問題，解決實(shí)際經(jīng)營與經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)之間的矛盾，為企業(yè)創(chuàng)效服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要通過經(jīng)營分析來發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)啟動風(fēng)險(xiǎn)控制措施。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系與經(jīng)營分析指標(biāo)體系相結(jié)合，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的變動分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，判斷差異原因，提示風(fēng)險(xiǎn)，是提升經(jīng)營活動分析價(jià)值，也是更好的發(fā)揮經(jīng)營活動分析服務(wù)管理、服務(wù)經(jīng)營核心理念的有效手段。
3．注重經(jīng)營分析與財(cái)務(wù)指標(biāo)分析相結(jié)合
目前地區(qū)公司經(jīng)營分析指標(biāo)中大多為各類生產(chǎn)經(jīng)營直接指標(biāo)分析，主要包括進(jìn)銷存指標(biāo)、利潤指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)。對于一些評價(jià)公司整體質(zhì)量的財(cái)務(wù)指標(biāo)較少分析，如總資產(chǎn)報(bào)酬率、投資回報(bào)率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。財(cái)務(wù)指標(biāo)以利潤分析為中心，這和企業(yè)經(jīng)營“利潤最大化”的目的是一致的。因此應(yīng)將財(cái)務(wù)指標(biāo)分析納入經(jīng)營分析范圍，提高企業(yè)對利潤和效益的重視程度。
4．注重經(jīng)營分析與公司評價(jià)管理體系結(jié)合
通過建立評價(jià)指標(biāo)體系，對照相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對所屬企業(yè)的盈利能力、成本控制、營運(yùn)能力、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等方面進(jìn)行綜合客觀評判。實(shí)質(zhì)上是一種綜合的經(jīng)營分析方式，實(shí)現(xiàn)從整體上對企業(yè)經(jīng)營情況的總結(jié)。經(jīng)營對標(biāo)分析中可以將各所屬企業(yè)的綜合評價(jià)指標(biāo)作為對標(biāo)的基礎(chǔ)指標(biāo)，既減少了具體指標(biāo)的特殊性和不可比性，也能從整體上反應(yīng)所屬企業(yè)的經(jīng)營成果，較直觀的對比出優(yōu)勢和不足。
5．注重經(jīng)營分析與公司績效考核相結(jié)合
提出問題不是經(jīng)營分析的結(jié)果，解決問題、實(shí)現(xiàn)企業(yè)有序健康的發(fā)展才是經(jīng)營活動分析的目的。通過經(jīng)營活動分析檢驗(yàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是否科學(xué)、是否符合客觀規(guī)律，通過經(jīng)營活動分析不斷檢驗(yàn)和調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，是企業(yè)搞好經(jīng)營活動分析的最終結(jié)果。對經(jīng)營活動分析結(jié)果的后續(xù)執(zhí)行跟蹤就成為經(jīng)營分析不可或缺的環(huán)節(jié)，也是最容易忽視的環(huán)節(jié)。要形成經(jīng)營分析由發(fā)現(xiàn)問題-分析問題-解決問題-后續(xù)跟蹤完善的全過程流程化操作，與年度績效考核相掛鉤，督促經(jīng)營活動分析落到實(shí)處。考核體系要與分析體系相結(jié)合，根據(jù)經(jīng)營分析分為月度、季度、年度分析，考核指標(biāo)也應(yīng)各月份側(cè)重不同，月度側(cè)重重點(diǎn)問題的分析和解決；季度側(cè)重經(jīng)營工作及策略的總結(jié)評價(jià)，指導(dǎo)下一季度的工作；越到年底，考核越應(yīng)與年度預(yù)算靠攏，確保經(jīng)營實(shí)際執(zhí)行結(jié)果處于可控、在控狀態(tài)。
（三）完善分析范圍，強(qiáng)化分析方法的使用，提高經(jīng)營分析的實(shí)用性
1．經(jīng)營活動分析的范圍
轉(zhuǎn)變以往以財(cái)務(wù)利潤為中心的“倒推式”的分析模式。不僅僅依賴財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，更多得從生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)出發(fā)分析問題，由各業(yè)務(wù)線源頭開始分析判斷。注重各業(yè)務(wù)線具體運(yùn)作的情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，預(yù)測可能出現(xiàn)的結(jié)果，及時(shí)采取防控措施，力求反映分析的問題完整、客觀、準(zhǔn)確。轉(zhuǎn)變以往只注重大合并指標(biāo)和地市公司指標(biāo)完成通報(bào)的分析；建立既包含大合并指標(biāo)的公司層面分析，又有側(cè)重的開展基層庫站效益、成本費(fèi)用指標(biāo)分析。
2．經(jīng)營活動分析的方法
（1）遵循“尋找差異-原因分析-建議措施”的原則。編寫經(jīng)營活動分析報(bào)告要遵循經(jīng)營活動分析的流程，建立經(jīng)營分析指標(biāo)體系，尋找指標(biāo)差異，分析差異原因，發(fā)現(xiàn)存在問題及不足，提出合理的解決建議。只有通過對問題的深入分析，真正擔(dān)負(fù)起“參謀”的重要角色，才能提高經(jīng)營活動分析報(bào)告的有用性和分量。
（2）遵循重要性原則。通過經(jīng)營分析指標(biāo)設(shè)置，從不同角度對經(jīng)營過程中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行零散分析，每一個(gè)分析角度都有很多業(yè)務(wù)類別或者所屬企業(yè)的多個(gè)指標(biāo)情況。一方面在具體分析時(shí)，要預(yù)先知道本期可能存在的重點(diǎn)問題（在數(shù)據(jù)整理時(shí)具有對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性，就能感覺到本期可能存在的重大異常情況）；另一方面善于從前面零散的分析中篩選出1-2個(gè)焦點(diǎn)性問題，就能切實(shí)找出影響經(jīng)營的主要問題，達(dá)到經(jīng)營活動分析的目的。
（3）遵循定性分析和定量分析相結(jié)合的原則。經(jīng)營活動分析要堅(jiān)持科學(xué)的原則，既要有定性分析，又要有定量分析，以定量分析為主。要做好資料統(tǒng)計(jì)、報(bào)表分析等基礎(chǔ)性工作，收集的資料要齊全、數(shù)據(jù)要真實(shí)準(zhǔn)確，不能回避矛盾，更不能弄虛作假。同時(shí)要正確分析企業(yè)的經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重，做好“死指標(biāo)”與“活情況”的有機(jī)結(jié)合。要對公司大的政策方針有一個(gè)準(zhǔn)確的把握，在理解公司經(jīng)營政策的前提下，發(fā)揮經(jīng)營分析的導(dǎo)向作用。
（4）遵循傳統(tǒng)分析方法和現(xiàn)代分析方法結(jié)合的原則。傳統(tǒng)分析方法是以因素分析法為代表的一系列分析方法，包括比較分析法、比率分析法和現(xiàn)金流量分析法，它們在反應(yīng)和監(jiān)督預(yù)算完成情況時(shí)，可以起到很好的作用。
（四）利用先進(jìn)的信息處理技術(shù)，提高經(jīng)營活動分析的效率
目前各種業(yè)務(wù)活動均實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動化操作，尤其是ERP系統(tǒng)、加油站管理系統(tǒng)、資金管理平臺的上線使用，財(cái)務(wù)融合系統(tǒng)與各個(gè)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口的使用，極大的提高了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)處理的速度和準(zhǔn)確度，基本上可以實(shí)現(xiàn)各種信息均通過系統(tǒng)自動歸集，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。企業(yè)信息化建設(shè)的成果為經(jīng)營活動分析數(shù)據(jù)平臺的建立打下了良好的基礎(chǔ)，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，不僅可以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑、提高數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)效率，同時(shí)也可以提高經(jīng)營分析的深度和廣度。一些原先由手工分析較易出現(xiàn)差錯(cuò)的分析方法可以改由計(jì)算機(jī)分析處理，同時(shí)還可以使用較為復(fù)雜的模型分析方法，如因素分析方法改進(jìn)后，分解的因素可以更細(xì)化，差錯(cuò)率可以降至最低；企業(yè)內(nèi)含報(bào)酬率分析可以改由系統(tǒng)軟件完成，提高分析的速度；同時(shí)也為一些新分析方法的使用提供了推廣條件，從而提高經(jīng)營活動分析的效率和質(zhì)量。
（五）提高財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)
具有高素質(zhì)的人才和完備的分析手段才會寫出高質(zhì)量的分析報(bào)告，因此，優(yōu)秀的分析人員是做好經(jīng)營分析的基礎(chǔ)。首先，建立一支高素質(zhì)的經(jīng)營分析隊(duì)伍，培養(yǎng)企業(yè)自己的經(jīng)營分析人才。經(jīng)營活動分析是為企業(yè)管理服務(wù)的，重在對經(jīng)營活動的分析。對分析人員的要求，最重要的是貼近企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，熟悉行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，熟練應(yīng)用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)及財(cái)務(wù)專業(yè)知識等。因此在實(shí)際工作中，應(yīng)注重對在職的分析人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高分析人員對各種數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析判斷能力，鼓勵(lì)他們主動學(xué)習(xí)宏觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)各類業(yè)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營策略等相關(guān)知識，及時(shí)更新分析觀念，使公司的經(jīng)營分析能夠與時(shí)俱進(jìn)。其次，積極引入分析型人才，尤其是各類專業(yè)人才及管理會計(jì)人才，為經(jīng)營分析工作注入新鮮的血液。
總之，領(lǐng)導(dǎo)的重視是搞好經(jīng)營活動分析工作的根本；制定有效的制度和體系是經(jīng)營活動分析的基本保證；定期召開企業(yè)經(jīng)營活動分析會議是關(guān)鍵環(huán)節(jié)；強(qiáng)化經(jīng)營活動分析方法的使用，提高分析人員素質(zhì)是經(jīng)營活動分析的必要手段；提高信息化水平是經(jīng)營活動分析的發(fā)展方向。
