固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)做為企業(yè)的長期資產(chǎn)，都可以在較長時間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的流入，同時其本身價值也將在使用過程中逐步轉(zhuǎn)移到成本費用中，作為當期利潤的抵減。作為企業(yè)長期資產(chǎn)中非常重要的兩個項目，兩者在取得、使用管理、處置等方面存在著諸多的相同點。同時，因資產(chǎn)本身的差異，二者在會計處理上又有諸多不同之處。筆者根據(jù)當前《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，對兩者的差異點進行比較，并對二者的相互關(guān)聯(lián)點進行了識別。
一、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)會計差異分析
（一）形態(tài)上的不同
兩者最大的不同是一個有形，一個無形。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)。07年新會計準則對固定資產(chǎn)的認定價值限制取消，只要公司認可且使用壽命大于一個會計年度的均可認定為固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。從無形資產(chǎn)的定義中可以看出，其與固定資產(chǎn)的本質(zhì)區(qū)別正是在于無形。
（二）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)自建形式有著較大的差別
固定資產(chǎn)的自行建造，是將“建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”作為入賬價值。通過在建工程會計科目對固定資產(chǎn)在建過程中的“必要支出”進行核算無非是對固定資產(chǎn)形成前的在建成本進行歸集的過程。無形資產(chǎn)的自建對于企業(yè)來說則是研發(fā)費用資本化的過程。新會計準則對企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)予以明確，詳細區(qū)分了研究過程與開發(fā)過程，明確了資本化的相關(guān)要素。盡管新準則使用了研究階段支出與開發(fā)階段支出對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費用化與資本化進行了區(qū)分，但與固定資產(chǎn)的自建過程中通過在建工程這樣的成本歸集會計科目來過渡相比，無形資產(chǎn)的形成過程不能讓人一目了然。
（三）二者在折舊或攤銷中存在著較多的不同點
首先，在核算科目上，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)分別使用了一個備抵會計科目--累計折舊與累計攤銷。新會計準則為無形資產(chǎn)的攤銷設(shè)計了一個“累計攤銷”科目，改變了無形資產(chǎn)原有的直接減少無形資產(chǎn)原值這種攤銷方式，使得無形資產(chǎn)的核算像固定資產(chǎn)一樣，可以方便的看到它的原值、累計攤銷及“新舊程度”。第二，在折舊或攤銷的起始時間上，二者存在著不同。當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起停止計提折舊；而無形資產(chǎn)的成本自取得當月起在預(yù)計使用期限內(nèi)平均攤銷。第三，有些無形資產(chǎn)的存在使用壽命不確定的問題，成為無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在折舊與攤銷方面又一重大不同。固定資產(chǎn)因其有形，使人們對其形的存在有直觀的認識與感知，因而對其使用期限有個合理判斷。而無形資產(chǎn)的無形這一特性，在一定程度上阻礙了人們的認知，因而在新的準則中，提出對于使用壽命無法合理估計的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，只需在各個會計期間進行減值測試。第四，對于折舊與攤銷后的剩余價值，固定資產(chǎn)一般需要對殘值進行預(yù)計；而對于無形資產(chǎn)，根據(jù)新準則規(guī)定，除非在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，有確定的第三方承諾購買或殘值存在活躍市場的可靠信息，否則，使用壽命有限的無形資產(chǎn)一般確認殘值為零。第五，各個會計期間，固定資產(chǎn)的折舊與無形資產(chǎn)的攤銷所形成費用的歸屬在會計處理上存在著不同。固定資產(chǎn)的折舊，一般按固定資產(chǎn)的服務(wù)對象，將費用歸于“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶；無形資產(chǎn)攤銷一般將費用記入當期管理費用，特殊情況會有某項無形資產(chǎn)為專門生產(chǎn)某產(chǎn)品而使用，從而將攤銷費用記入相關(guān)產(chǎn)品成本。
（四）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在使用過程中的后續(xù)支出方面存在著不同
以實物形態(tài)存在的固定資產(chǎn)在使用過程中，會伴隨相應(yīng)的維護、修理、修繕等后續(xù)費用化的支出；而無形資產(chǎn)一般不存在這方面的后續(xù)支出。
（五）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在清理及轉(zhuǎn)讓時處理方式不同
在清理及轉(zhuǎn)讓時，固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶來進行，主要原因是固定資產(chǎn)的實物形態(tài)，使得其在清理過程中涉及的事項較多，所以用這個賬戶來專門核算，以體現(xiàn)整個清理或轉(zhuǎn)讓過程中資產(chǎn)剩余價值的變現(xiàn)過程。而無形資產(chǎn)的清理則是簡化原則，一般是將無形資產(chǎn)的剩余價值直接轉(zhuǎn)出。
二、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)會計關(guān)聯(lián)點分析
盡管固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)之間的差異，但在一些特殊情況下，二者之間卻又存在著交叉點，有著相關(guān)聯(lián)的地方。在目前的會計準則下，主要有三種情況。
（一）土地使用權(quán)自用的問題
單從土地使用權(quán)自身的特性來看，應(yīng)該歸類為無形資產(chǎn)。企業(yè)會計準則中也明確說明“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)”。首先，企業(yè)通過外購方式單獨取得的土地使用權(quán)應(yīng)按無形資產(chǎn)核算。其次，如果外購?fù)恋厥褂貌⒃谌〉玫耐恋厣线M行辦公樓、廠房等自建時，土地使用權(quán)仍需單獨核算，但在自建的資本化期間土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計入自建工程成本。第三，如果外購固定資產(chǎn)的購買價包括土地使用權(quán)的價值，則按現(xiàn)行準則要求，需要在將固定資產(chǎn)購買價與土地使用權(quán)的購買價進行分離，這時的土地使用權(quán)仍按無形資產(chǎn)單獨核算；但購買價款如果不能（或者不能合理的）在固定資產(chǎn)與土地使用權(quán)之間劃分，此時的土地使用權(quán)則計入固定資產(chǎn)的價值，相當于按固定資產(chǎn)核算，并且后續(xù)按固定資產(chǎn)來計提折舊。
（二）土地使用權(quán)非自用的情況
第一，企業(yè)持有的準備增值后出售的土地使用權(quán)或者企業(yè)將土地使用權(quán)出租，此時需要將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)核算。第二，企業(yè)將房屋、建筑物等出租，從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)核算時，此時相應(yīng)的土地使用權(quán)也應(yīng)轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)進行核算。第三，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，需要將相應(yīng)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入所建造的房屋建筑物的成本，最終形成房地產(chǎn)企業(yè)的房產(chǎn)存貨成本。
（三）計算機系統(tǒng)軟硬件結(jié)合的問題
計算機硬件系統(tǒng)作為固定資產(chǎn)使用，其運行需要相應(yīng)的軟件配合，對于這種軟硬件結(jié)合的情況，軟件應(yīng)如何處理，通常需要根據(jù)實際情況進行判斷。如果與硬件系統(tǒng)相關(guān)的軟件具有專用性，比如一些專用的機械設(shè)備需要專門的軟件系統(tǒng)支持，此時的軟件因其專用性，實質(zhì)上是機械設(shè)備的一部分，則這部分軟件應(yīng)該做為固定資產(chǎn)來對待。如果軟件不具有專用性，而是通用軟件，對于硬件設(shè)備來說，這個軟件并不是其必要的組成部分，此時的軟件應(yīng)該獨立其硬件，單獨作為無形資產(chǎn)核算。
實際工作中，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在減值處理、后續(xù)披露等方面仍有部分不同之處，這里不在一一贅述。
