目前我國建筑行業(yè)發(fā)展迅速，市場(chǎng)投資金額巨大，但是我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷直接或間接地導(dǎo)致了粗放型管理、低效率經(jīng)營(yíng)、浪費(fèi)嚴(yán)重等問題的出現(xiàn)。所以，構(gòu)建一套適合建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系對(duì)于我國建筑企業(yè)的發(fā)展的意義非凡。筆者結(jié)合建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則，從建筑企業(yè)的五個(gè)基本要素方面提出了我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建建議。
一、我國建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
目前為大家廣泛接受的建筑業(yè)的概念是建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程及參與其過程的各個(gè)產(chǎn)業(yè)和各類活動(dòng)，涵蓋了建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)以及與建筑生產(chǎn)有關(guān)的生產(chǎn)和服務(wù)內(nèi)容。這種定義將建筑業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)空間全部涵蓋在內(nèi)。建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)建筑企業(yè)的內(nèi)控有著直接影響。
我國建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有固定性、產(chǎn)品單件，且嚴(yán)格受到工程項(xiàng)目所在環(huán)境、地質(zhì)等外部條件的影響；（2）工程項(xiàng)目投資金額巨大，工期時(shí)間較長(zhǎng)，潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)大；（3）施工場(chǎng)地不集中，工程項(xiàng)目一般較分散，常采用授權(quán)管理模式，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理變得十分復(fù)雜；（4）施工人員層次參差不齊，機(jī)械化水平偏低，大多生產(chǎn)環(huán)節(jié)仍以人工作業(yè)為主，導(dǎo)致難以提高勞動(dòng)效率。
就上述建筑企業(yè)的特點(diǎn)而言，目前我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制主要存在內(nèi)部監(jiān)控力量薄弱、缺少專業(yè)管理人員、內(nèi)部監(jiān)管制度不完善、內(nèi)控效率較低等問題，所以，一套完善的內(nèi)部控制體系亟待建立。
二、建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建原則
內(nèi)部控制原則指的是指導(dǎo)內(nèi)部控制體系的建立和設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和法則。通過研究建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和參閱我國的《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建立應(yīng)當(dāng)遵循以下幾點(diǎn)原則：
（1）規(guī)范性原則。建筑企業(yè)內(nèi)控體系的建立應(yīng)當(dāng)合乎國家及相關(guān)方的要求，保證工程項(xiàng)目的合法性及施工過程的合理性。（2）目標(biāo)明確原則。具體明確的目標(biāo)對(duì)于工程的操作和驗(yàn)收有重大作用，這也是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的。（3）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涉及到工程的過程并覆蓋企業(yè)及下屬公司的所用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（4）平衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)盡力使公司治理、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人力資源、業(yè)務(wù)流程等處于一種平衡的狀態(tài)。（5）適時(shí)調(diào)整原則，企業(yè)所處的時(shí)期不同，其所處的境遇也不盡相同，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（6）效益至上原則。內(nèi)部控制的實(shí)施從根本上講是為了實(shí)現(xiàn)成本收益的最大化，因此，權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益是必要的。（7）不斷創(chuàng)新原則。企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)與時(shí)代的發(fā)展和環(huán)境的變化而不斷地創(chuàng)新和完善。
三、如何構(gòu)建我國建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系
企業(yè)內(nèi)部控制體系主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)基本要素組成。
從內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)以防止權(quán)力集中和保護(hù)各個(gè)股東的權(quán)益，提高公司效率為重，因此可以采取以下措施：獨(dú)立于公司各個(gè)股東之外，設(shè)立不在公司任職且與公司無任何利益關(guān)系的獨(dú)立董事，降低執(zhí)行董事在董事會(huì)成員中的比例；設(shè)計(jì)合理的方案，打破收入分配機(jī)制的限制，完善激勵(lì)制度；注重責(zé)任的追究和分設(shè)董事層與經(jīng)理層以增強(qiáng)約束力；增強(qiáng)公司內(nèi)部信息的披漏，減少因信息不暢而導(dǎo)致的損失，同時(shí)完善建筑企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度講，企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中各種不確定性因素的存在是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的直接原因，因此應(yīng)當(dāng)做好風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)以及監(jiān)控等。具體包括以下幾點(diǎn)：（1）采用合理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析及評(píng)價(jià)方法；（2）建立和健全建筑企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度，提高企業(yè)降低、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力；（3）時(shí)時(shí)監(jiān)查出現(xiàn)的新舊風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)采取的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策與措施的效果和效率加以評(píng)估，保證其執(zhí)行的有效性；（4）做到企業(yè)的持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理，結(jié)合企業(yè)不同的發(fā)展階段和業(yè)務(wù)情況來調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
從控制活動(dòng)的角度而言，內(nèi)部控制是貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)過程，因此，控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)覆蓋所有崗位和單位，涉及到所有業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的始末。根據(jù)建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)采取分級(jí)流程控制法，即根據(jù)業(yè)務(wù)的重要程度不同，而分級(jí)控制。其具體方法如下：梳理業(yè)務(wù)流程，并建立一級(jí)流程及目錄。在此基礎(chǔ)上，層層分解、細(xì)化一級(jí)流程，并找到每一業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，之后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)采取控制措施實(shí)施控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。
從建筑企業(yè)信息與溝通方面考慮，鑒于其項(xiàng)目分散、多工種交叉作業(yè)的特點(diǎn)，信息與溝通對(duì)提高其業(yè)務(wù)效率有重要作用。在信息方面，做到信息及時(shí)準(zhǔn)確的獲取，建立收集、處理和傳遞信息的交流程序，建立并時(shí)時(shí)更新信息數(shù)據(jù)庫，將信息數(shù)據(jù)庫與企業(yè)營(yíng)運(yùn)有機(jī)地結(jié)合在一起。在溝通方面，員工利用信息系統(tǒng)提供大量有效信息，將企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告及所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任記熟于胸。
從內(nèi)部監(jiān)督的角度來講，內(nèi)部監(jiān)督在防范金融犯罪，規(guī)范企業(yè)員工財(cái)務(wù)行為，減少資金浪費(fèi)損失等方面的作用不可缺少。在實(shí)施監(jiān)督方式上主要以下幾種：?jiǎn)T工的日常自查，內(nèi)部控制部門開展的審核監(jiān)督及自我評(píng)估。而在具體實(shí)施監(jiān)督過程中，好的自我評(píng)估方法、高素質(zhì)的審核人員及擁有獨(dú)立地位的審計(jì)部門也是建筑企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要成分。
