內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指在單位內(nèi)部建立和健全的會(huì)計(jì)組織，為確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)正確和財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整而設(shè)置的各種會(huì)計(jì)處理程序和方法，目的在于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和保護(hù)資產(chǎn)的安全性，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理和外部審計(jì)開(kāi)展的需要。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，為了確保事業(yè)單
位的財(cái)產(chǎn)安全和完整，必須加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的不足
1. 單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。（1）對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠。許多單位缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，因此對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門(mén)預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了；還有的單位干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。（2）對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本功能是核算與控制，但在實(shí)際工作中，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門(mén)當(dāng)成“錢(qián)袋子”，多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色，無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解。
2、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。這主要表現(xiàn)在崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，人員兼職過(guò)多，缺乏相互分離、相互制約和相互監(jiān)督；崗位間缺乏相互聯(lián)系和協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；職責(zé)不清、權(quán)限不明的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。許多事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。
3、內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮自身作用。有一部分事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且有些已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)人員不認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限；不堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和原則；不遵循內(nèi)部審計(jì)基本程序；不能正確運(yùn)用審計(jì)方法；不能如實(shí)、公正地編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。
二、完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策建議
1、完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指企業(yè)履行其控制職責(zé)、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所處的氛圍?？刂骗h(huán)境提供了單位紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了單位文化，并影響員工的控制意識(shí)，是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要改善單位內(nèi)部控制環(huán)境，首先要注重單位文化建設(shè)。通過(guò)塑造單位文化，可以影響員工的思維方式和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到事業(yè)單位的控制效率和效果。
2、明確職責(zé)分工，實(shí)行崗位輪換。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門(mén)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位，即對(duì)每一個(gè)部門(mén)和人員在授予其權(quán)利的同時(shí)，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門(mén)和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過(guò)失與處罰對(duì)等。在設(shè)置崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等,通過(guò)不相容職責(zé)的劃分,各部門(mén)和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡,避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié),以防止員工的舞弊行為。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)建立崗位輪換制度, 對(duì)那些關(guān)鍵的工作崗位進(jìn)行定期和不定期輪換, 就可消除有些人蓄謀侵占盜用的打算。
3、預(yù)算控制。行政事業(yè)單位的舞弊行為往往發(fā)生在超預(yù)算的項(xiàng)目支出中,經(jīng)辦人員隨意地增加項(xiàng)目?jī)?nèi)容, 提高支出標(biāo)準(zhǔn), 擴(kuò)大支出范圍, 從中謀取私利。因此首先要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的合理性審核,要盡可能地將預(yù)算的編制與執(zhí)行相分離, 其次要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤檢查。
4、要建立良好的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的更新和完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不可能是一成不變的，特別是事業(yè)單位，經(jīng)常會(huì)因業(yè)務(wù)事項(xiàng)的變化而變化。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是采用信息反饋的閉環(huán)控制方式，在這控制方式中最重要的是人與反饋。信息是否反饋，如何反饋，反饋的信息如何處理，關(guān)鍵在于人，而人是有惰性的，因此建立良好的激勵(lì)機(jī)制對(duì)內(nèi)控制度的彈性設(shè)計(jì)是大有益處的。事業(yè)單位應(yīng)該在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)同時(shí)設(shè)計(jì)內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制，凡是及時(shí)反饋信息、及時(shí)處理信息、對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)提出合理化建議的給予適當(dāng)?shù)墓膭?lì)，對(duì)于故意不反饋信息、信息反饋不及時(shí)、反饋信息不處理的給予適當(dāng)?shù)膽土P，促進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)控制度順利執(zhí)行且不斷得到更新和完善。
5、全面實(shí)行人員素質(zhì)控制。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷(xiāo)、法律、材料、信息等多方面知識(shí)的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要單位及財(cái)會(huì)人員自身的不斷努力。
6、加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì), 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)帳目, 還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率, 因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)熟悉本單位的情況, 有助于發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題, 并及時(shí)堵塞漏洞, 對(duì)促進(jìn)單位的發(fā)展, 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分重要的作用, 從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
