Hisrsch C 1964)最先在上世紀(jì)六十年代在研究管理層對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理時(shí)發(fā)現(xiàn)，其行為選擇是有動(dòng)機(jī)的，他指出相關(guān)各方在使用報(bào)表時(shí)要分析管理者選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)，這是研究管理層會(huì)計(jì)政策選擇較早的文章之一。
同年Gordon C 1964第一次做了會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證文章，他認(rèn)為企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)考慮的是各期收益的均衡化，管理層要達(dá)到的目標(biāo)是在使股東滿意的前提下讓自身福利最大化[2]，這種通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇及改變經(jīng)營(yíng)策略使各期收益穩(wěn)步提高的假設(shè)被稱為收益均衡化假設(shè)。之后Healy C 1985)發(fā)現(xiàn)公司管理層會(huì)因?yàn)橄胍@得額外獎(jiǎng)金，Ifu對(duì)公司進(jìn)行盈余管理和會(huì)計(jì)政策選擇，他指出公司當(dāng)本期利潤(rùn)水平將要達(dá)到事先制定的管理層可獲額外獎(jiǎng)金利潤(rùn)水平時(shí)，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策及方法時(shí)會(huì)采取有利十增加盈余的手段;但當(dāng)本期利潤(rùn)水平與管理當(dāng)局獲獎(jiǎng)利潤(rùn)水平相差很多時(shí)，因?yàn)楸酒讷@獎(jiǎng)無(wú)望，管理當(dāng)局會(huì)有意更多的采取降低利潤(rùn)水平的盈余管理行為，從}fu為今后達(dá)到目標(biāo)積蓄力量，Ifu當(dāng)前者比后者超過(guò)很多時(shí)，公司則會(huì)平滑利潤(rùn)，采取將本期盈余遞延至后期的盈余管理行為[3]，其實(shí)該觀點(diǎn)證實(shí)的即是企業(yè)契約理論中的薪酬契約。
Watts和Zimmerman C 1986)根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的契約理論，進(jìn)行了實(shí)證會(huì)計(jì)研究，其研究表明公司管理當(dāng)局在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，考慮的不是穩(wěn)健原則，也不是簡(jiǎn)單的謀取會(huì)計(jì)利潤(rùn)的平穩(wěn)均衡，它考慮了更多的因素，比如簿記成本、契約成本、政治成本等因素。并提出了二大假設(shè):}1)政治成本假設(shè);}2)報(bào)酬契約假設(shè);(3)債務(wù)契約假設(shè)[4]這二大假設(shè)的提出在口后對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的研究起到了舉足輕重的意義，西方實(shí)證會(huì)計(jì)的后續(xù)研究也證實(shí)了會(huì)計(jì)政策的選擇是各利益相關(guān)集團(tuán)從自身利益出發(fā)進(jìn)行博弈的結(jié)果，并相對(duì)集中十驗(yàn)證這二個(gè)假設(shè)。Sweeny C 1994)在研究中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，最終違反債務(wù)契約的企業(yè)在違約前的幾年會(huì)比控制樣本公司更多地選擇可以增加收入的會(huì)計(jì)政策[}s}，這從一個(gè)側(cè)面證實(shí)了債務(wù)契約假說(shuō)。
Solamans C 1995)在分析了管理者意圖作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)所產(chǎn)生的影響后，認(rèn)為SFAS 115制定的并不合理。他認(rèn)為可驗(yàn)證性是財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)具備的基本特征，Ifu以管理者意圖為基礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)不具備可驗(yàn)證性，即“意圖應(yīng)由會(huì)計(jì)信息來(lái)證實(shí)，不可能由自身來(lái)證實(shí)……，管理者意圖不能用來(lái)決定一項(xiàng)交易該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”i:[6} o Healy和Wahlen C 1995)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息搭建了公司管理層與外部報(bào)表使用者之間溝通的橋梁，但會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性不能同時(shí)得到滿足，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要做的是規(guī)定好賦予管理層及會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)可以做主觀判斷的程度m。從Solamans和Healy的觀點(diǎn)可以看出，以管理者意圖作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求，但是又有可能損害了可靠性，，應(yīng)把握好其中的度。Ivancevich < 1996)認(rèn)為，SFAS115的規(guī)定使持有同樣證券投資的公司產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，這使得企業(yè)在做投資決策時(shí)受到影響[}g}， Ifu這正是由十管理者意圖做為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的結(jié)果，這為企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為留下了很大的空間。
