【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1998]186號(hào)
【發(fā)布日期】1998-10-27
【生效日期】1999-01-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收會(huì)計(jì)制度》的通知
（國(guó)稅發(fā)〔１９９８〕１８６號(hào)１９９８年１０月２７日）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州培訓(xùn)中心、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院：
《稅收會(huì)計(jì)核算辦法》施行三年來(lái)，對(duì)加強(qiáng)稅收征管和促進(jìn)組織收入工作起到了重要的作用，但隨著國(guó)家財(cái)稅制度改革的深入和稅收工作的發(fā)展，現(xiàn)行核算辦法已不適應(yīng)稅收工作新形勢(shì)的發(fā)展要求，需要重新修訂和完善。為此，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收工作發(fā)展的新要求，在總結(jié)三年來(lái)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，對(duì)核算辦法進(jìn)行了修訂和補(bǔ)充，并改名為《稅收會(huì)計(jì)制度》。《稅收會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)全國(guó)稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)工作會(huì)議討論，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。１９９５年國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收會(huì)計(jì)核算辦法》及有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。
稅收會(huì)計(jì)制度
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)工作，保證稅收會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，充分發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)在加強(qiáng)稅收管理中的作用，特制定本制度。
第二條 凡是直接負(fù)責(zé)稅款征收或入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，都必須嚴(yán)格按本制度的規(guī)定，組織稅收會(huì)計(jì)核算工作。
第三條 稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅收資金及其運(yùn)動(dòng)，即稅務(wù)部門組織征收的各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳、上解、入庫(kù)和提退等運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。
第四條 稅收會(huì)計(jì)核算單位，按其對(duì)稅收資金管理任務(wù)的不同，分為直接管理稅收資金上解的單位（簡(jiǎn)稱上解單位）、直接管理稅收資金入庫(kù)的單位（簡(jiǎn)稱入庫(kù)單位）、管理稅收資金上解和入庫(kù)雙重業(yè)務(wù)的單位（簡(jiǎn)稱雙重業(yè)務(wù)單位）及管理部分稅款上解和部分稅款入庫(kù)的混合業(yè)務(wù)單位（簡(jiǎn)稱混合業(yè)務(wù)單位）四種。
上解單位，指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)，而不負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它是入庫(kù)單位的基層核算單位，核算稅收資金從應(yīng)征到上解的過(guò)程，為了滿足上解單位考核稅收收入任務(wù)的需要，它還必須將稅款的提退也納入其核算范圍，以便提供稅款上解凈額指標(biāo)。
入庫(kù)單位，指直接負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)，而不直接負(fù)責(zé)稅款的征收和上解業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的上級(jí)核算單位，它核算稅收資金從應(yīng)征到入庫(kù)（提退）的全過(guò)程。
雙重業(yè)務(wù)單位，指既直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)，又直接負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它核算稅收資金從應(yīng)征到入庫(kù)（提退）的全過(guò)程。
混合業(yè)務(wù)單位，指與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)的設(shè)置及其職責(zé)相對(duì)應(yīng)，對(duì)規(guī)定在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)入庫(kù)的稅款，除負(fù)責(zé)征收業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)辦理在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)的入庫(kù)和退庫(kù)業(yè)務(wù)；對(duì)規(guī)定在支金庫(kù)入庫(kù)的稅款，只負(fù)責(zé)征收和上解業(yè)務(wù)，而不負(fù)責(zé)入庫(kù)和退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它是入庫(kù)單位的基層核算單位，核算稅收資金從應(yīng)征到上解過(guò)程及部分稅收資金的入庫(kù)和提退過(guò)程。
設(shè)置鄉(xiāng)金庫(kù)的地區(qū)，可以按混合業(yè)務(wù)單位組織會(huì)計(jì)核算，也可以按上解單位組織會(huì)計(jì)核算，具體按哪種單位組織核算，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自定。
第五條 入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均為會(huì)計(jì)核算匯總單位。
第六條 各核算單位和匯總單位都必須在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置稅收會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。
各單位配備的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格、持有會(huì)計(jì)證、擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員必須具有國(guó)家規(guī)定的相應(yīng)會(huì)計(jì)任職資格。
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作或離職，必須事先征得上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的同意，并且必須與接受人員辦清交接手續(xù)。
第七條 本制度第三條規(guī)定的會(huì)計(jì)核算對(duì)象所涉及的稅收業(yè)務(wù)，都必須在稅收業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得合法的會(huì)計(jì)原始憑證，并由核算單位各憑證受理部門于填制或收到憑證的次日送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員。
第八條 各核算單位對(duì)所有實(shí)際發(fā)生的并引起稅收資金運(yùn)動(dòng)的稅收業(yè)務(wù)，都必須如實(shí)、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。
任何部門、單位和個(gè)人不得指使、強(qiáng)令稅收會(huì)計(jì)篡改會(huì)計(jì)資料和提供虛假的會(huì)計(jì)資料。
第九條 各核算單位和匯總單位向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)ν鈭?bào)送的會(huì)計(jì)核算資料，應(yīng)有核算單位或匯總單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的簽章。簽章人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。
第十條 會(huì)計(jì)年度自公歷一月一日至十二月三十一日止。
第十一條 會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為記賬單位，元以下記至分。
第二章 記賬方法
第十二條 稅收會(huì)計(jì)采用“借貸記賬法”。
第十三條 稅收會(huì)計(jì)“借貸記賬法”，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)實(shí)體，以稅收資金活動(dòng)為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，反映稅收資金的運(yùn)動(dòng)變化情況。其會(huì)計(jì)科目劃分為資金來(lái)源和資金占用兩大類。它的所有賬戶分為“借方”和“貸方”，左“借”右“貸”，“借方”記錄資金占用的增加和資金來(lái)源的減少，“貸方”記錄資金占用的減少和資金來(lái)源的增加。它的記賬規(guī)則是，對(duì)每項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，都必須按照相等的金額同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方，或一個(gè)賬戶的借方（或貸方）和幾個(gè)賬戶的貸方（或借方），即“有借必有貸，借貸必相等”。
第十四條 借貸記賬法的平衡公式是：
所有賬戶的借方余額（或發(fā)生額）合計(jì)＝所有賬戶的貸方余額（或發(fā)生額）合計(jì)
或：
所有資金占用賬戶余額合計(jì)＝所有資金來(lái)源賬戶余額合計(jì)
第三章 會(huì)計(jì)科目
第十五條 稅收會(huì)計(jì)科目是對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容，按照稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和稅收管理需要，進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目。它是設(shè)置賬戶、組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
第十六條 國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容及其使用方法，各地不得自行變更。如有特殊情況，需要在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目之外增設(shè)其他總賬科目，可由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一作出規(guī)定。
各地必須按照國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目?jī)?nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算；需要在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目之外增設(shè)其他明細(xì)科目，及二級(jí)、三級(jí)等各層明細(xì)科目的具體名稱、編號(hào)和使用方法由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定。
省級(jí)以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需要的會(huì)計(jì)科目可以不用，不得隨意增減會(huì)計(jì)科目或改變科目名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容和使用方法。
第十七條 根據(jù)現(xiàn)行稅收制度和稅收管理需要，以及國(guó)家預(yù)算收入科目和國(guó)家金庫(kù)制度，稅收會(huì)計(jì)科目按四種核算單位的業(yè)務(wù)情況綜合設(shè)置如下：
───┬──┬───────┬─────────────────────順序號(hào)│編號(hào)│ 總賬科目 │ 明細(xì)科目
───┼──┼───────┼─────────────────────
一、│ │來(lái)源類科目 │
1 │101 │應(yīng)征稅收 │按稅種設(shè)。
2 │109 │應(yīng)征其他收入 │按收入種類設(shè)。
3 │121 │多繳稅金 │
4 │191 │暫收款 │按暫收款性質(zhì)設(shè)二級(jí)明細(xì)，按戶設(shè)三級(jí)明細(xì)
二、│ │占用類科目 │
5 │201 │待征稅收 │上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、
│ │ │按稅種設(shè)；入庫(kù)單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位
│ │ │、按稅種設(shè)。
6 │209 │待征其他收入 │上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、
│ │ │按收入種類設(shè)；入庫(kù)單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)
│ │ │單位、按收入種類設(shè)。
7 │211 │減免稅金 │上解單位和混合業(yè)務(wù)單位按稅種和其他收入種類
│ │ │設(shè)；雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位按稅種和其他收入
│ │ │種類、按減免性質(zhì)設(shè)。
8 │221 │上解稅收 │按稅種設(shè)。
9 │229 │上解其他收入 │按收入種類設(shè)。
10 │231 │待解稅金 │入庫(kù)單位按各上解單位和混合業(yè)務(wù)單位設(shè)；其他
│ │ │核算單位不設(shè)。
11 │241 │在途稅金 │入庫(kù)單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位、按稅收和
│ │ │其他收入大類設(shè)；雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位
│ │ │按稅收和其他收入大類設(shè)。
12 │251 │入庫(kù)稅收 │按預(yù)算收入科目有關(guān)類款項(xiàng)和級(jí)次設(shè)。
13 │259 │入庫(kù)其他收入 │按收入種類和級(jí)次設(shè)。
14 │261 │提退稅金 │上解單位和混合業(yè)務(wù)單位按稅種和其他收入種類
│ │ │設(shè)；雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位按稅種和其他收入
│ │ │種類、按提退性質(zhì)設(shè)。
15 │271 │待清理呆賬稅金│上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、
│ │ │按稅種和其他收入種類設(shè)；入庫(kù)單位按上解單位
│ │ │和混合業(yè)務(wù)單位、按稅種和其他收入種類設(shè)。
16 │279 │待處理?yè)p失稅金│按稅種和其他收入種類設(shè)。
17 │281 │損失稅金核銷 │按稅種和其他收入種類設(shè)。
18 │291 │保管款 │
───┴──┴───────┴─────────────────────
第十八條 會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和使用方法如下：
１．“應(yīng)征稅收”、“應(yīng)征其他收入”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本類科目核算納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)征的稅金。包括：①納稅人和扣繳義務(wù)人及代征代售單位（人）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳或由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接核定的應(yīng)納稅金；②按定期定額方式征收的應(yīng)納稅金；③不須繳納，但須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的已發(fā)生的征前減免稅金；④查補(bǔ)的各種稅金、滯納金和罰款；⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的臨時(shí)性零散稅金等。當(dāng)增值稅納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，應(yīng)征稅金為零時(shí)，不作賬務(wù)處理，但以留抵稅額抵頂欠稅時(shí)，應(yīng)作賬務(wù)處理。
本類科目“貸方”記實(shí)際發(fā)生的應(yīng)征稅金數(shù)和申報(bào)無(wú)誤繳款有誤的應(yīng)退多繳稅金數(shù)，“借方”記應(yīng)退還的多繳稅金數(shù)和抵減應(yīng)征稅金數(shù)。即實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)征稅金時(shí)，借記“待征”類科目，貸記本類科目；發(fā)生應(yīng)退還的多繳稅金時(shí)，借記本類科目，貸記“多繳稅金”科目；若應(yīng)退多繳稅金屬于申報(bào)無(wú)誤繳款有誤的多繳稅金，還應(yīng)借記“待征”類科目，貸記本科目；以留抵稅額抵頂欠稅、定期定額戶停業(yè)抵減當(dāng)期定額稅款、調(diào)低定額抵減當(dāng)期原定額稅款、及申報(bào)發(fā)生錯(cuò)誤而多報(bào)稅款需要抵減原申報(bào)數(shù)（稅款未繳）時(shí)，借記本類科目，貸記“待征”類科目。平時(shí)余額在“貸方”，表示累計(jì)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)征稅金總量。年終與“上解”類科目、“入庫(kù)”類科目、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目的“借方”余額進(jìn)行對(duì)沖，沖賬后的余額與“多繳稅金”科目余額之和，表示年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金、待處理?yè)p失稅金和待清理呆賬稅金的來(lái)源合計(jì)數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。
?。玻岸嗬U稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目是“應(yīng)征”類科目的抵減科目，核算應(yīng)退還納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位（人）的多繳稅金。包括：①納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位（人）自行申報(bào)或申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)退還的多繳稅金；②稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的多繳稅金；③稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議中確定的多繳稅金；④法院在審理稅務(wù)案件中判定的多繳稅金。本科目不核算減免退稅、出口退稅。
本科目“貸方”記多繳稅金發(fā)生數(shù)，“借方”記實(shí)際抵繳或退還的多繳稅金數(shù)。即發(fā)生應(yīng)退還的多繳稅金時(shí)，借記“應(yīng)征”類科目，貸記本科目；以多繳稅金抵減欠稅或抵減本期應(yīng)納稅款時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；以現(xiàn)金或退庫(kù)方式退還多繳稅金時(shí)，借記本科目，貸記“提退稅金”科目。余額在“貸方”，表示未抵繳或未退還的多繳稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。
３．“暫收款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目核算按照規(guī)定向納稅人收取的預(yù)繳納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款。
本科目“貸方”記實(shí)際收到的保證金和拍賣款，“借方”記保證金和拍賣款抵繳應(yīng)納稅款數(shù)和退還數(shù)。即實(shí)際收到保證金和拍賣款時(shí)，借記“保管款”科目，貸記本科目；以保證金和拍賣款抵繳應(yīng)繳稅款、退還保證金時(shí)，借記本科目，貸記“保管款”科目。余額在“貸方”，表示暫收款未處理數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。
?。矗按鞫愂铡?、“待征其他收入”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本類科目核算應(yīng)征而未征的稅金。
本類科目“借方”記所有應(yīng)征稅金發(fā)生數(shù)和申報(bào)無(wú)誤繳款有誤的應(yīng)退多繳稅金數(shù)及呆賬稅金收回?cái)?shù)，“貸方”記實(shí)征稅款數(shù)和征前減免稅金數(shù)、實(shí)際抵繳的多繳稅金數(shù)和各種抵減待征稅金數(shù)、以及結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理?yè)p失稅金”科目的損失稅金數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)到“待清理呆賬稅金”科目的欠稅數(shù)。即發(fā)生應(yīng)征稅金時(shí)，借記本類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；發(fā)生申報(bào)無(wú)誤繳款有誤的應(yīng)退稅金時(shí)，借記本類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）直接向銀行繳納稅款及稅務(wù)征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時(shí)，借記“上解”類科目（入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位借記“在途稅金”科目；混合業(yè)務(wù)單位屬于在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款，也借記“在途稅金”科目），貸記本類科目；扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）和稅務(wù)征收人員向會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)現(xiàn)金稅款或以納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款抵繳稅款時(shí)，借記“待解稅金”科目，貸記本類科目；發(fā)生征前減免時(shí)，借記“減免稅金”科目，貸記本類科目；以多繳稅金抵減欠稅或抵減本期應(yīng)納稅款時(shí)，借記“多繳稅金”科目，貸記本類科目；以留抵稅額抵頂欠稅、定期定額戶停業(yè)抵減當(dāng)期定額稅款、調(diào)低定額抵減當(dāng)期原定額稅款及申報(bào)發(fā)生錯(cuò)誤而多報(bào)稅款需要抵減原申報(bào)數(shù)（稅款未繳）時(shí)，借記“應(yīng)征”類科目，貸記本類科目；結(jié)報(bào)前發(fā)生損失稅金時(shí)，借記“待處理?yè)p失稅金”科目，貸記本類科目；呆賬欠稅結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“待清理呆賬稅金”科目，貸記本類科目；呆賬稅金收回時(shí)，借記本類科目，貸記“待清理呆賬稅金”科目。余額在“借方”，表示實(shí)際欠繳數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。
?。担皽p免稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目核算應(yīng)納稅金發(fā)生后減征和免征（包括通過(guò)退庫(kù)方式實(shí)施減征和免征）的稅金，即實(shí)際發(fā)生的減免稅金。已批準(zhǔn)但未發(fā)生的減免稅金不核算；出口退稅不作為減免稅金核算；非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性單位（個(gè)人）的征前免征稅金不核算；納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷，經(jīng)過(guò)法定清算仍未收回而依法注銷的欠稅和按國(guó)家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)依法注銷的欠稅不在本科目核算。
本科目“借方”記實(shí)際發(fā)生的各種減免稅金數(shù)（包括各種退庫(kù)減免），“貸方”平時(shí)無(wú)發(fā)生額。即發(fā)生征前減免和以欠稅抵頂減免時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；通過(guò)退庫(kù)減免時(shí)，借記本科目，貸記“提退稅金”科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)減免數(shù)。年終按稅收和其他收入分類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無(wú)余額。
?。叮吧辖舛愂铡薄ⅰ吧辖馄渌杖搿?，是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本類科目核算納稅人、扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）直接繳入和稅務(wù)機(jī)關(guān)自行征收后匯總繳入銀行的稅金。混合業(yè)務(wù)單位屬于在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款繳入銀行時(shí)，不在本類科目核算，應(yīng)在“在途稅金”科目核算。
本類科目“借方”記已經(jīng)繳入銀行的稅金，“貸方”記接到入庫(kù)單位提退清單的退庫(kù)稅金數(shù)。即納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）直接向銀行繳納稅款及稅務(wù)征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時(shí)，借記本類科目，貸記“待征”類科目；稅收會(huì)計(jì)將結(jié)報(bào)的稅款現(xiàn)金或存款匯繳銀行時(shí)，借記本類科目，貸記“待解稅金”科目；收到入庫(kù)單位轉(zhuǎn)來(lái)的提退清單時(shí)，借記“提退稅金”科目，貸記本類科目。平時(shí)余額在“借方”，表示扣除退庫(kù)數(shù)后的累計(jì)凈上解稅金數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額進(jìn)行沖銷后無(wú)余額。
?。罚按舛惤稹保巧辖鈫挝?、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目核算扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）和稅務(wù)征收人員向會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)的稅款現(xiàn)金或存款。小額退稅和損失稅款追回及賠償一律經(jīng)過(guò)本科目進(jìn)行核算，即小額退稅必須由稅收會(huì)計(jì)辦理，從庫(kù)存稅款現(xiàn)金中退付；損失稅款追回及賠償也都必須交稅收會(huì)計(jì)，由稅收會(huì)計(jì)匯總繳庫(kù)。
本科目“借方”記稅款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)。即會(huì)計(jì)收到扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）和稅務(wù)征收人員結(jié)報(bào)現(xiàn)金稅款或以納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款抵繳稅款時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；責(zé)任人賠償損失稅款和追回?fù)p失稅款時(shí)，借記本科目，貸記“待處理?yè)p失稅金”科目；稅收會(huì)計(jì)將庫(kù)存現(xiàn)金或存款匯繳銀行時(shí)，借記“上解”類科目（入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位借記“在途稅金”科目；混合業(yè)務(wù)單位屬于在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款，也借記“在途稅金”科目），貸記本科目；從庫(kù)存現(xiàn)金中辦理小額退稅時(shí)，借記“提退稅金”科目，貸記本科目；庫(kù)存稅款現(xiàn)金或存款發(fā)生損失時(shí)，借記“待處理?yè)p失稅金”科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示稅款現(xiàn)金和存款實(shí)有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。
?。福霸谕径惤稹保侨霂?kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目核算已經(jīng)繳入銀行上解，但尚未到達(dá)國(guó)庫(kù)的稅金。對(duì)于混合業(yè)務(wù)單位，不管對(duì)應(yīng)多少個(gè)級(jí)金庫(kù)或多少個(gè)銀行，凡是在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款，只要稅款繳入銀行，都要通過(guò)“在途稅金”科目核算；凡是在支金庫(kù)入庫(kù)的稅款，繳入銀行上解時(shí)，不在本科目核算，應(yīng)在“上解”類科目核算。
本科目“借方”記繳入銀行的稅款數(shù)，“貸方”記已到達(dá)國(guó)庫(kù)的稅款數(shù)。即納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）直接向銀行繳納稅款及稅務(wù)征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；將庫(kù)存稅款現(xiàn)金或存款匯繳銀行時(shí)，借記本科目，貸記“待解稅金”科目；稅款到達(dá)國(guó)庫(kù)時(shí)，借記“入庫(kù)”類科目，貸記本科目。平時(shí)余額在“借方”，表示在途稅金實(shí)有數(shù)，如果出現(xiàn)“貸方”余額，則表示已入庫(kù)但尚未收到繳款書(shū)報(bào)查聯(lián)或上解憑證匯總單和待解憑證匯總單等征解憑證的稅款數(shù)。年終決算前，在年度清理期內(nèi)，應(yīng)將其余額處理完畢，決算一般無(wú)余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。
?。梗叭霂?kù)稅收”、“入庫(kù)其他收入”，是入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本類科目核算已入庫(kù)的稅金。
本類科目“借方”記已入庫(kù)的稅金數(shù)，“貸方”記從國(guó)庫(kù)辦理的提退稅金數(shù)。即稅款入庫(kù)時(shí)，借記本類科目，貸記“在途稅金”科目；從國(guó)庫(kù)提退稅款時(shí)，借記“提退稅金”科目，貸記本類科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)入庫(kù)數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額沖銷后無(wú)余額。
１０．“提退稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目核算在自收稅款中支付的小額退稅和通過(guò)退庫(kù)方式提退的各項(xiàng)稅金。包括：①匯算清繳和申報(bào)結(jié)算的多繳稅款退稅（含稅收政策調(diào)整結(jié)算退稅）；②出口退稅；③因誤收、誤繳而多繳稅款的小額退稅和退庫(kù)退稅；④減免退稅；⑤提退代扣代收手續(xù)費(fèi)和代征手續(xù)費(fèi)。
本科目“借方”記實(shí)際退庫(kù)和小額退稅數(shù)，“貸方”記退庫(kù)減免結(jié)轉(zhuǎn)到“減免稅金”科目數(shù)和多繳稅款退稅沖轉(zhuǎn)“多繳稅金”科目數(shù)。即發(fā)生退庫(kù)退稅時(shí)，借記本科目，貸記“入庫(kù)”類科目（上解單位及混合業(yè)務(wù)單位在支金庫(kù)入庫(kù)的稅款貸記“上解”類科目）；若退庫(kù)稅金屬于減免退稅，還應(yīng)借記“減免稅金”科目，貸記本科目；若退庫(kù)稅金屬于多繳退稅，還應(yīng)借記“多繳稅金”科目，貸記本科目。發(fā)生小額退稅時(shí)，先借記本科目，貸記“待解稅金”科目；然后借記“多繳稅金”科目，貸記本科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)出口退稅數(shù)、手續(xù)費(fèi)提退數(shù)和其他退稅數(shù)。年終按稅收和其他收入分類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無(wú)余額。
１１．“待清理呆賬稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目核算超過(guò)三年仍然沒(méi)有收回的欠稅，以及納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算后仍未收回準(zhǔn)備核銷的欠稅。其中欠稅按日歷日期計(jì)算，從滯納之日起，超過(guò)三年仍然沒(méi)有收回時(shí)，經(jīng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，并報(bào)地（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)為呆賬后，根據(jù)呆賬審批確認(rèn)書(shū)將欠稅由“待征”類科目轉(zhuǎn)入本科目核算。
本科目“借方”記批準(zhǔn)確認(rèn)的呆賬稅金數(shù)和納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算后仍未收回準(zhǔn)備核銷的欠稅數(shù)?！百J方”記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷并經(jīng)法定清算后仍未收回而依法注銷的欠稅數(shù)和按國(guó)家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)依法注銷的欠稅數(shù)及確認(rèn)呆賬稅金后又清理收回的欠稅數(shù)。即批準(zhǔn)確認(rèn)呆賬稅金或經(jīng)法定清算后仍未收回欠稅時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；依法注銷欠稅時(shí)，借記“損失稅金核銷”科目，貸記本科目；確認(rèn)的呆賬稅金以后又清理收回時(shí)，借記“待征”類科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示尚未清理的呆賬稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。
?。保玻按幚?yè)p失稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目核算稅款征收后，由于各種原因造成損失，需要上報(bào)審批等待處理的損失稅金。
本科目“借方”記上報(bào)審批等待處理的損失稅金數(shù)，“貸方”記經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷或追回的損失稅金及責(zé)任人賠償?shù)亩惤饠?shù)。即稅款在結(jié)報(bào)前發(fā)生損失時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；庫(kù)存稅款現(xiàn)金或存款發(fā)生損失時(shí)，借記本科目，貸記“待解稅金”科目；批準(zhǔn)核銷損失稅金時(shí)，借記“損失稅金核銷”科目，貸記本科目；損失稅金追回或賠償時(shí)，借記“待解稅金”科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示尚未處理的損失稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。
?。保常皳p失稅金核銷”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目核算按規(guī)定審批權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)同意核銷的損失稅金和納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算仍未收回而依法注銷的欠稅及按國(guó)家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)依法注銷的欠稅。
本科目“借方”記損失稅金批準(zhǔn)核銷數(shù)和欠稅依法注銷數(shù)，“貸方”平時(shí)無(wú)發(fā)生額。即批準(zhǔn)核銷損失稅金時(shí)，借記本科目，貸記“待處理?yè)p失稅金”科目；依法注銷欠稅時(shí)，借記本科目，貸記“待清理呆賬稅金”科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)批準(zhǔn)稅款銷數(shù)和依法注銷欠稅數(shù)。年終按稅收和其他收入分類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無(wú)余額。
?。保矗氨９芸睢?，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。
本科目核算存放在稅務(wù)機(jī)關(guān)或金融單位的納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款現(xiàn)金和存款。
本科目“借方”記保管款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)。即收到保證金和拍賣款時(shí)，借記本科目，貸記“暫收款”科目；以保證金和拍賣款抵繳應(yīng)繳稅款、退還保證金時(shí)，借記“暫收款”科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示保管款現(xiàn)金和存款實(shí)有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。
第四章 會(huì)計(jì)憑證
第十九條 稅收會(huì)計(jì)憑證是說(shuō)明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力，并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明文件。
各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，都必須有原始憑證，并據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證歸類整理填制記賬憑證，然后才能根據(jù)原始憑證和記賬憑證記賬。稅收會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩種。
第二十條 稅收會(huì)計(jì)原始憑證是記錄稅收業(yè)務(wù)發(fā)生的最初書(shū)面證明，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料，是填制記賬憑證和登記明細(xì)賬的依據(jù)。原始憑證必須是證明稅收業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的文件，凡是不能證明稅收業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或完成的文件，都不能單獨(dú)作為會(huì)計(jì)的原始憑證。
第二十一條 稅收會(huì)計(jì)原始憑證按其反映的稅收業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為應(yīng)征憑證、減免憑證、征解憑證、入庫(kù)憑證、提退憑證和其他憑證等六大類。各類憑證的具體內(nèi)容如下：
?。保畱?yīng)征憑證。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位（人）應(yīng)繳稅金發(fā)生情況的證明，是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。具體有以下幾種：
?。ǎ保┘{稅申報(bào)表（當(dāng)納稅申報(bào)表中有減免稅款時(shí)，該納稅申報(bào)表同時(shí)也是一種減免憑證）；
?。ǎ玻┐鄞斩惪顖?bào)告；
?。ǎ常╊A(yù)繳稅款通知單；
?。ǎ矗┢髽I(yè)納稅定額申請(qǐng)核定表或應(yīng)納稅款核定書(shū)；
?。ǎ担┠辏径龋┘{稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)核定表或定稅清冊(cè)；
（６）調(diào)整定額稅款通知書(shū)；
（７）核準(zhǔn)停業(yè)通知書(shū)；
?。ǎ福┥陥?bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書(shū)；
（９）稅務(wù)處理決定書(shū)；
（１０）稅務(wù)行政處罰決定書(shū)；
?。ǎ保保┒悇?wù)行政復(fù)議決定書(shū)；
（１２）審計(jì)決定書(shū)；
?。ǎ保常┴?cái)政監(jiān)督檢查處理（處罰）決定書(shū)；
（１４）法院判決書(shū)；
?。ǎ保担┖ｊP(guān)（代征稅款）專用繳款書(shū)；
?。ǎ保叮└鞣N臨時(shí)征收憑證（指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)時(shí)，就當(dāng)即確定其應(yīng)納稅額，并當(dāng)即予以征收而填開(kāi)的各種稅收票證，包括臨時(shí)征收的稅收繳款書(shū)、稅收完稅證和印花稅票銷售結(jié)報(bào)單等）。
為便于會(huì)計(jì)記賬和票證保管，對(duì)此類憑證可要求征收人員或代征單位（人）在結(jié)報(bào)稅款時(shí)匯總填制一份“票款結(jié)報(bào)單”，附上述原始憑證一起報(bào)送會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)以“票款結(jié)報(bào)單”作為應(yīng)征憑證。
?。玻疁p免憑證。指按稅法規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人，在減稅、免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定其實(shí)際享受的減征、免征稅額的一種憑證。它是記錄減免稅金實(shí)際發(fā)生情況的證明，是減免稅金核算的依據(jù)。具體種類如下：
?。ǎ保┱髑皽p免的，其減免憑證即為納稅申報(bào)表。凡是某個(gè)稅種全部免征的納稅人，都應(yīng)按期單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表；同一稅種部分項(xiàng)目免征，部分項(xiàng)目應(yīng)納稅款的，可以分別單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表，也可以合填一份納稅申報(bào)表，全額申報(bào)應(yīng)納稅款，應(yīng)當(dāng)減免的稅款填列在納稅申報(bào)表的有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)；屬于減征稅款的納稅人，必須全額填報(bào)納稅申報(bào)表，減征稅款部分填列在有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。所有減免稅款都必須在納稅申報(bào)表中注明減免性質(zhì)。
（２）退庫(kù)減免的，其減免憑證為辦理退庫(kù)的收入退還書(shū)。簽發(fā)收入退還書(shū)時(shí)，必須在收入退還書(shū)的備注欄注明減免性質(zhì)。
?。常鹘鈶{證。是納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）繳納稅款或辦理稅款結(jié)報(bào)和上報(bào)時(shí)使用的一種憑證。它是核算上解稅金、在途稅金和待解稅金的依據(jù)。征解憑證種類如下：
?。ǎ保└鞣N稅收繳款書(shū)報(bào)查聯(lián)及匯總專用繳款書(shū)收據(jù)聯(lián)；
?。ǎ玻└鞣N稅收完稅證存根聯(lián)；
（３）稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證存根聯(lián)或匯總劃解稅款清單；
?。ǎ矗┝P款收據(jù)存根聯(lián)；
?。ǎ担┐鄞斩惪顟{證報(bào)查聯(lián)；
（６）票款結(jié)報(bào)單；
（７）印花稅票銷售結(jié)報(bào)單；
?。ǎ福┼]寄匯款收款憑證。
上述八種征解憑證中，票款結(jié)報(bào)單、印花稅票銷售結(jié)報(bào)單和用于征收臨時(shí)稅款的各種稅收繳款書(shū)、稅收完稅證同時(shí)也是核算就征稅金的原始憑證。對(duì)于征收呆賬稅金的，應(yīng)在上述各種征解憑證的備注欄注明“征收呆賬稅金”字樣。
?。矗霂?kù)憑證。是證明稅款已經(jīng)繳入國(guó)庫(kù)的一種憑證。它是核算入庫(kù)稅金的原始憑證。具體有三種：
?。ǎ保└鞣N稅收繳款書(shū)回執(zhí)聯(lián)；
（２）預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表；
?。ǎ常└ㄖ獣?shū)。
?。担嵬藨{證。是稅務(wù)機(jī)關(guān)從已征收或已入庫(kù)的稅款中，辦理退稅和提成或證明退稅和提成時(shí)使用的一種憑證。它是記錄提退稅金發(fā)生情況的證明，是核算提退稅金的原始憑證。具體有三種：
?。ǎ保┦杖胪诉€書(shū)報(bào)查聯(lián)和付賬通知聯(lián)；
?。ǎ玻┬☆~稅款退稅憑證存根聯(lián)；
?。ǎ常┨嵬饲鍐?。入庫(kù)單位辦理退庫(kù)后，應(yīng)及時(shí)向上解單位和混合業(yè)務(wù)單位填發(fā)“提退清單”，通知提退情況。
上述提退憑證中，如果所退稅款屬于減免退稅，則該憑證同時(shí)也是減免稅金核算的原始憑證。
?。叮渌麘{證。是指除以上各種憑證外，可以證明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的其他各種憑證。主要有納稅保證金收據(jù)、發(fā)票保證金收據(jù)、票款損失報(bào)告單、票款損失處理批準(zhǔn)文件、損失稅金追回及賠償收據(jù)、扣押商品貨物財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)、退稅（抵稅）申請(qǐng)審批確認(rèn)書(shū)、呆賬稅金審批確認(rèn)書(shū)、法定清算報(bào)告、注銷欠稅批準(zhǔn)文件、注銷稅務(wù)登記通知書(shū)、拍賣品收購(gòu)發(fā)票、拍賣款匯款收款憑證、拍賣款轉(zhuǎn)賬退款憑證、拍賣款現(xiàn)金退款憑證、異地完稅憑證、核準(zhǔn)延期納稅通知書(shū)、催繳稅款通知書(shū)，以及其他各種可以證明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證。
上述各種原始憑證，如聯(lián)數(shù)不夠，可以用復(fù)印件或自制憑證作為會(huì)計(jì)原始憑證。
第二十二條 為滿足入庫(kù)單位會(huì)計(jì)核算需要，各上解單位和混合業(yè)務(wù)單位必須將原始憑證歸類整理、按期（最長(zhǎng)不得超過(guò)十天）編制以下各種原始憑證匯總單（其式樣見(jiàn)附件）一式兩份，一份留存；一份及時(shí)上報(bào)入庫(kù)單位作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證。
?。保畱?yīng)征憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)應(yīng)征憑證等原始憑證匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)應(yīng)征稅金等發(fā)生情況的一種原始憑證匯總單，它是入庫(kù)單位核算應(yīng)征稅金等有關(guān)稅金的原始憑證。
?。玻髑皽p免憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)征前減免憑證匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)征前減免稅金情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫(kù)單位核算減免稅金的原始憑證。
?。常辖鈶{證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)納稅人扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）和自收現(xiàn)金稅款的稅務(wù)征收人員自行向銀行繳納稅款的稅收繳款書(shū)報(bào)查聯(lián)及匯總專用繳款書(shū)收據(jù)聯(lián)等原始憑證匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)稅款上解等情況的一種原始憑證匯總單。是入庫(kù)單位核算在途稅金等有關(guān)稅金的原始憑證。
?。矗鈶{證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)反映待解稅金變化情況的所有原始憑證匯總填制的，用以向入庫(kù)單位上報(bào)待解稅金變化情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫(kù)單位核算待解稅金的原始憑證。
?。担霂?kù)憑證匯總單。是混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)直接辦理稅款入庫(kù)的各種稅收繳款書(shū)回執(zhí)聯(lián)匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)其入庫(kù)稅款情況的一種原始憑證匯總單。是入庫(kù)單位核算入庫(kù)稅金的一種原始憑證。
?。叮藥?kù)憑證匯總單。是混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)從鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)的收入退還書(shū)報(bào)查聯(lián)匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)其稅款退庫(kù)情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫(kù)單位核算提退稅金的一種原始憑證，如有減免退稅，它還是核算減免稅金的一種原始憑證。
第二十三條 稅收會(huì)計(jì)記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原則憑證或原始憑證匯總單加以歸類整理編制，確定會(huì)計(jì)分錄作為登記會(huì)計(jì)總賬及其明細(xì)賬的依據(jù)（其式樣見(jiàn)附件）。記賬憑證的編制要求如下：
?。保仨氁詫徍藷o(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總單為依據(jù)，按每一項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)或同類稅收業(yè)務(wù)匯總填制，不得把不同類型的稅收業(yè)務(wù)合并填在一張記賬憑證上。
?。玻幹埔皶r(shí)，要按稅收業(yè)務(wù)發(fā)生日期及時(shí)填制，不得無(wú)順序地編制。
?。常傎~科目和二級(jí)明細(xì)科目必須填寫(xiě)全稱，不得只填代碼不填名稱或簡(jiǎn)化科目名稱。
?。矗颇繉?duì)應(yīng)關(guān)系要清楚，會(huì)計(jì)分錄只能一借一貸或一借多貸、一貸多借，不得編制多貸多借的會(huì)計(jì)分錄。
?。担涃~憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日期的順序按月連續(xù)編號(hào)。
?。叮糠萦涃~憑證要注明所附原始憑證的張數(shù)，并連同原始憑證及時(shí)整理，裝訂整齊。如果原始憑證需要另行保管或幾種不同業(yè)務(wù)共用一張?jiān)紤{證的，必須在摘要欄加注說(shuō)明，以備查找。
第二十四條 會(huì)計(jì)憑證于記賬后，應(yīng)按會(huì)計(jì)檔案要求及時(shí)裝訂，加具封面，并注明年度、月份、編號(hào)和簽章，于年度終了后歸檔保管。
第五章 會(huì)計(jì)賬簿
第二十五條 會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶形式，全面、系統(tǒng)和連續(xù)地記錄稅收資金活動(dòng)情況的簿籍。它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
第二十六條 稅收會(huì)計(jì)設(shè)置以下幾種賬簿：
?。保偡诸愘~。又稱總賬，它是按總賬科目設(shè)置，考核稅金活動(dòng)總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對(duì)各明細(xì)賬的簿籍。
?。玻骷?xì)分類賬。又稱明細(xì)賬，它是按明細(xì)科目設(shè)置，具體核算總賬科目有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的簿籍。
?。常沼涃~。它是按照稅收業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐筆進(jìn)行登記的簿籍。
?。矗o助賬。又稱備查賬簿，它是對(duì)在總賬、明細(xì)賬和日記賬中未能記載的事項(xiàng)或記載不夠詳細(xì)的稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的簿籍。
第二十七條 稅收會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法如下：
１．總分類賬的設(shè)置和登記。稅收會(huì)計(jì)各核算單位對(duì)其所用的總賬科目都必須分別設(shè)置賬頁(yè)，開(kāi)設(shè)賬戶?？偡诸愘~簿必須將賬頁(yè)固定在一起裝訂成冊(cè)，其賬頁(yè)格式采用“借、貸、余”三欄式。可以按記賬憑證直接登記，也可以將記賬憑證按相同科目加以匯總，編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記（其賬簿格式見(jiàn)附件）。
?。玻骷?xì)分類賬的設(shè)置和登記。稅收會(huì)計(jì)各核算單位都必須按照會(huì)計(jì)科目中規(guī)定的明細(xì)核算內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬必須根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總單進(jìn)行登記。它一般使用活頁(yè)式賬簿，其賬頁(yè)格式可采用三欄式和多欄式（可以是發(fā)生額分析多欄、借方發(fā)生額多欄、貸方發(fā)生額多欄）兩種。三欄式明細(xì)賬結(jié)構(gòu)同總分類賬相同。多欄式明細(xì)賬是將某明細(xì)科目所屬的一級(jí)明細(xì)科目或二級(jí)明細(xì)科目，作為該明細(xì)科目的發(fā)生額，全并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記的一種賬頁(yè)（其賬簿格式見(jiàn)附件）。
發(fā)生額分析多欄的登記方法是：資金來(lái)源類科目的貸方發(fā)生額用藍(lán)字登記，借方發(fā)生額用紅字登記；資金占用類科目的借方發(fā)生額用藍(lán)字登記，貸方發(fā)生額用紅字登記。期末結(jié)賬時(shí)，各欄紅藍(lán)數(shù)字相抵后的差額即為該欄目的余額。
會(huì)計(jì)科目中規(guī)定的分戶明細(xì)科目，原則上應(yīng)按每個(gè)納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）設(shè)置賬戶，對(duì)每戶納稅情況進(jìn)行序時(shí)、逐筆登記，以反映每個(gè)納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）的納稅全貌。但對(duì)臨時(shí)性稅收和代征代售、代扣稅收可以集中設(shè)置賬戶。其賬頁(yè)格式一般采用三欄式或多欄式。
３．日記賬的設(shè)置和登記。為了加強(qiáng)對(duì)稅款和保管款庫(kù)存現(xiàn)金、存款的監(jiān)督管理，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位都必須在“待解稅金”、“保管款”總賬科目下設(shè)置現(xiàn)金、存款日記賬，以便序時(shí)、逐筆記錄庫(kù)存現(xiàn)金和存款的收入、付出和結(jié)存。日記賬必須使用訂本式賬簿，由負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納的稅收會(huì)計(jì)人員根據(jù)記賬憑證按日逐筆登記，其賬頁(yè)格式采用三欄式（格式見(jiàn)附件）。
?。矗o助賬的設(shè)置和登記。
?。ǎ保└魅霂?kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位必須設(shè)置“應(yīng)征和入庫(kù)查補(bǔ)稅金登記簿”。登記方法為：根據(jù)稅務(wù)處理決定書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)、稅務(wù)行政復(fù)議決定書(shū)、法院判決書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、財(cái)政監(jiān)督檢查處理（處罰）決定書(shū)或應(yīng)征憑證匯總單的應(yīng)征查補(bǔ)稅金記“應(yīng)征查補(bǔ)稅金”增加數(shù)，根據(jù)查補(bǔ)稅金的稅收繳款書(shū)回執(zhí)聯(lián)和入庫(kù)憑證匯總單的入庫(kù)查補(bǔ)稅金記“入庫(kù)查補(bǔ)稅金”增加數(shù)。
（２）為便于稅收收入分析和組織收入工作，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位必須在“待征”類科目下設(shè)置“欠繳稅金登記簿”，分設(shè)“緩征”和“往年陳欠”二類，每類按稅種設(shè)明細(xì)，反映欠繳稅金構(gòu)成情況。分上述類別核算時(shí)，凡是屬于經(jīng)批準(zhǔn)緩征的稅款，不管是上年批準(zhǔn)緩征，還是當(dāng)年批準(zhǔn)緩征，都記入“緩征”中；除緩征稅款外，凡是本年以前各年度的欠稅都記入“往年陳欠”中。
其賬簿格式可采用“借、貸、余發(fā)生額分析”多欄式，按欠繳稅金類別設(shè)賬頁(yè)，按稅種設(shè)多欄。登記方法為：批準(zhǔn)緩征時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件將緩征稅款記入“緩征”借方，緩征稅款到期或征收時(shí)，根據(jù)到期或征收的緩征稅款記入“緩征”的貸方；發(fā)生往年欠稅時(shí)，將往年欠稅記入“往年陳欠”的借方，往年欠稅征收或轉(zhuǎn)為呆賬稅金時(shí)，將征收或確認(rèn)呆賬的往年欠稅記入“往年陳欠”的貸方。
?。ǎ常闈M足稅收收入分析需要，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位必須設(shè)置“留抵稅額登記簿”，用以核算反映增值稅留抵稅額情況。
使用計(jì)算機(jī)核算的單位，其賬簿格式可采用“借、貸、余”三欄式，“貸方”登記本期進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額和本期動(dòng)用期初進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，“借方”登記本期實(shí)際抵扣稅額和本期留抵稅額抵頂欠稅數(shù)，余額在“貸方”，反映期末尚未抵扣完的留抵稅額；采用手工核算的單位，其賬簿格式由各地根據(jù)當(dāng)?shù)睾怂銞l件自定。該登記簿的登記依據(jù)是一般納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。
?。ǎ矗┢渌o助賬應(yīng)根據(jù)各核算單位的具體情況設(shè)置，主要有查封（扣押）物品登記簿、入庫(kù)稅金明細(xì)登記簿、出口產(chǎn)品退稅明細(xì)登記簿和提取手續(xù)費(fèi)登記簿等。一般根據(jù)原始憑證和有關(guān)的征管資料進(jìn)行登記。
輔助賬的具體格式由各核算單位自定。
第二十八條 賬簿的使用和登記要求如下：
?。保褂觅~簿時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用表”上將各欄內(nèi)容填寫(xiě)清楚，經(jīng)辦人員更換交接時(shí)，應(yīng)填明交接日期，互相簽章。年度終了，必須將活頁(yè)賬簿裝訂成冊(cè)歸檔保存。
?。玻鞣N賬簿的記錄，必須做到登記及時(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字正確、摘要清楚，不得亂擦亂補(bǔ)、涂改或用退色藥水消除字跡。
?。常~簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤性質(zhì)和具體情況，采用劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法加以更正。
?。矗愂諘?huì)計(jì)以月為結(jié)算期，以年度為決算期。“入庫(kù)”類賬戶應(yīng)按旬小結(jié)。月份、年度終了時(shí)，各種賬戶必須辦理結(jié)賬?！疤嵬硕惤稹辟~戶每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出本月借方發(fā)生額合計(jì)和本年借方累計(jì)發(fā)生額。每次結(jié)賬時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行試算平衡，總賬與明細(xì)賬必須核對(duì)無(wú)誤，有關(guān)賬戶必須辦理年度結(jié)轉(zhuǎn)沖銷工作。
第六章 稅收會(huì)計(jì)核算程序
第二十九條 稅收會(huì)計(jì)可采用記賬憑證和科目匯總表兩種核算程序。但一個(gè)核算單位在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，只能采用其中的一種程序，而不能交叉使用兩種程序。
?。保涃~憑證核算程序如下：
?。ǎ保└鶕?jù)原始憑證或原始憑證匯總單填制記賬憑證；
?。ǎ玻└鶕?jù)記賬憑證登記日記賬；
?。ǎ常└鶕?jù)原始憑證或原始憑證匯總單和記賬憑證，登記明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬；
?。ǎ矗└鶕?jù)記賬憑證登記總賬；
?。ǎ担┛傎~和有關(guān)的明細(xì)賬、日記賬核對(duì)，明細(xì)賬與有關(guān)的輔助賬核對(duì)；
?。ǎ叮└鶕?jù)總賬、明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
其程序圖如下：
┌───┐ ┌───→│日記帳│ │ └───┘
│ 核對(duì)↑
│ ↓
┌──────┐ ┌┴─┐ ┌─┐ ┌──┐ │原始憑證或原├─→│記賬├──→│總├──→│會(huì)計(jì)│ │始憑證匯總單│ │憑證│ │賬│ │報(bào)表│ └───┬──┘ └─┬┘ └─┘ └──┘
│ │ 核對(duì)↑ ↑
│ │ ↓ │
│ │ ┌───┐ │ ├───────┴──→│明細(xì)賬├────┤ │ └───┘ │
│ 核對(duì)↑ │
│ ↓ │
│ ┌───┐ │ └──────────→│輔助賬├────┘
└───┘
?。玻颇繀R總表核算程序如下：
?。ǎ保└鶕?jù)原始憑證或原始憑證匯總單填制記賬憑證；
?。ǎ玻└鶕?jù)記賬憑證登記日記賬；
?。ǎ常└鶕?jù)原始憑證或原始憑證匯總單和記賬憑證，登記明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬；
?。ǎ矗└鶕?jù)記賬憑證定期按科目借方和貸方發(fā)生額匯總編制科目匯總表；
（５）根據(jù)科目匯總表登記總賬；
?。ǎ叮┛傎~和有關(guān)的明細(xì)賬、日記賬核對(duì)，明細(xì)賬與有關(guān)的輔助賬核對(duì)；
?。ǎ罚└鶕?jù)總賬、明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
其程序圖如下：
┌───┐ ┌───→│日記帳│ │ └───┘
│ 核對(duì)↑
│ ↓
┌──────┐ ┌┴─┐ ┌─┐ ┌──┐ │原始憑證或原│ │記賬│ │總│ │會(huì)計(jì)│ │始憑證匯總單├─→│憑證├──→│賬├──→│報(bào)表│ └───┬──┘ └─┬┘ └─┘ └──┘
│ │ 核對(duì)↑ ↑
│ │ ↓ │
│ │ ┌───┐ │ ├───────┴──→│明細(xì)賬├────┤ │ └───┘ │
│ 核對(duì)↑ │
│ ↓ │
│ ┌───┐ │ └──────────→│輔助賬├────┘
└───┘
第七章 會(huì)計(jì)報(bào)表
第三十條 稅收會(huì)計(jì)報(bào)表是用特定的表式，以會(huì)計(jì)賬簿資料為主要依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，通過(guò)一系列的稅收指標(biāo)，集中反映會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)稅收資金運(yùn)動(dòng)情況的書(shū)面報(bào)告。
各核算單位必須嚴(yán)格按照規(guī)定的時(shí)間向其上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)編報(bào)各種會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總單位應(yīng)及時(shí)對(duì)下屬核算單位上報(bào)的報(bào)表進(jìn)行審核，并將同類報(bào)表加以匯總，編報(bào)匯總報(bào)表。
第三十一條 各核算單位和匯總單位應(yīng)按期向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)編報(bào)如下報(bào)表（格式見(jiàn)附件）：
?。保愂针娧畧?bào)（格式略）。它是以旬為報(bào)告期，向其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告本旬內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織各項(xiàng)稅金入庫(kù)情況的報(bào)表。
?。玻愂针娫聢?bào)（格式略）。它是以月為報(bào)告期，向其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告各稅種、其他收入種類和有關(guān)重點(diǎn)品目稅款入庫(kù)和欠稅情況的報(bào)表。
?。常愂召Y金平衡表。它是以月、年為報(bào)告期，總括反映稅收資金運(yùn)動(dòng)情況的報(bào)表。其中入庫(kù)單位稅收資金平衡表中的“暫收款”和“保管款”科目的余額，按各下屬上解單位和混合業(yè)務(wù)單位編報(bào)的稅收資金平衡表所列數(shù)據(jù)匯總填列。
４．應(yīng)征稅金明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種及其他收入種類反映本月和期末累計(jì)應(yīng)征稅金情況的報(bào)表。其中“查補(bǔ)稅金”按“應(yīng)征和入庫(kù)查補(bǔ)稅金登記簿”中的“應(yīng)征查補(bǔ)稅金”累計(jì)余額填列。
?。担霂?kù)稅金明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按預(yù)算收入科目有關(guān)類款項(xiàng)和預(yù)算級(jí)次詳細(xì)反映本月和期末入庫(kù)稅金情況的報(bào)表。其中“查補(bǔ)稅金”按“應(yīng)征和入庫(kù)查補(bǔ)稅金登記簿”中的“入庫(kù)查補(bǔ)稅金”累計(jì)余額填列。
?。叮谕径惤鹩囝~明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅收和其他收入大類反映期末實(shí)有在途稅金的報(bào)表。
７．欠繳稅金明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種、其他收入種類和欠繳稅金類別反映期末實(shí)有欠繳稅金情況的報(bào)表。其中“緩征”、“往年陳欠”根據(jù)“欠繳稅金登記簿”相應(yīng)類別的余額填列，“本年新欠”按“待征”類各稅種明細(xì)賬余額減相應(yīng)稅種的緩征、往年陳欠后的差額填列；入庫(kù)單位的各類欠繳稅金數(shù)根據(jù)下屬上解單位和混合業(yè)務(wù)單位上報(bào)的各類欠繳稅金數(shù)匯總填列?！霸鲋刀惲舻侄愵~”按“留抵稅額登記簿”的余額填列，入庫(kù)單位按下屬上解單位和混合業(yè)務(wù)單位上報(bào)的增值稅留抵稅額數(shù)匯總填列。
８．減免稅金明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種及其他收入種類和減免性質(zhì)反映本月和期末累計(jì)減免稅金情況的報(bào)表。
?。梗嵬硕惤鹈骷?xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種及其他收入種類和提退性質(zhì)反映本月和期末累計(jì)提退稅金情況的報(bào)表。根據(jù)“提退稅金”總賬和明細(xì)賬的本月“借方”發(fā)生額及本年“借方”累計(jì)發(fā)生額填列。
１０．呆賬稅金余額明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種和其他收入種類反映期末實(shí)有呆賬稅金情況的報(bào)表。
第三十二條 各核算單位內(nèi)部管理所需要的會(huì)計(jì)報(bào)表，由各地自行制定。
第八章 附則
第三十三條 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本制度制定本地區(qū)的具體實(shí)施辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第三十四條 稅收會(huì)計(jì)檔案管理按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)電算化管理辦法另行制定。
第三十五條 本制度由國(guó)家稅務(wù)總局解釋。
第三十六條 本制度自一九九九年一月一日起施行。一九九五年八月二十一日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收會(huì)計(jì)核算辦法》及有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。
附件一：有關(guān)憑證格式
（一）預(yù)繳稅款通知單：
預(yù)繳稅款通知單
?。?br />
編號(hào)：
編制單位： 編制日期： 金額單位：元
┌───────┬────┬───┬────┬───────┬────┐│ 納稅人名稱 │ │代 碼│ │ 稅款所屬期 │ │├───────┴─┬──┴───┴────┴┬──────┴────┤│稅種和收入種類名稱│ 品目名稱 │ 本次預(yù)繳稅款金額 │├─────────┼────────────┼───────────┤│ │ │ │├─────────┼────────────┼───────────┤│ │ │ │├─────────┼────────────┼───────────┤│ │ │ │└─────────┴────────────┴───────────┘
填制人：
注：凡是應(yīng)申報(bào)的納稅人由于各種情況先繳款后報(bào)送申報(bào)表的，在繳款或填開(kāi)稅票的同時(shí)，由納稅人或稅務(wù)征收人員填制本通知單，作為會(huì)計(jì)核算應(yīng)征稅金的原始憑證。本單聯(lián)數(shù)各地自定。
?。ǘ?yīng)征憑證匯總單：
應(yīng)征憑證匯總單
?。?br />
編號(hào)：
編制單位： 編制日期： 金額單位：元
┌────┬──────────┬───────────┬──────┐│ │ 應(yīng)征金額 │ 應(yīng)退金額 │ ││科 目├───┬──────┼───┬───────┤ 抵繳金額 ││ │合 計(jì)│其中： │合 計(jì)│其中：繳款 │ ││ │ │查補(bǔ)稅金 │ │錯(cuò)誤應(yīng)退 │ │├────┼───┼──────┼───┼───────┼──────┤│按稅種和│ │ │ │ │ ││其他收入│ │ │ │ │ ││種類填列│ │ │ │ │ │└────┴───┴──────┴───┴───────┴──────┘
編制人：
注：各上解單位和混合業(yè)務(wù)單位在編制應(yīng)征憑證匯總單時(shí)，應(yīng)將本期增加應(yīng)征稅金的應(yīng)征憑證（包括征前減免憑證）和減少應(yīng)征稅金的應(yīng)征憑證分別匯總編制應(yīng)征憑證匯總單。對(duì)于反映應(yīng)退多繳稅款的憑證（即除出口應(yīng)退稅款和減免應(yīng)退稅金以外的所有應(yīng)退稅款憑證）和實(shí)際抵繳多繳稅款的憑證，必須將應(yīng)退金額和實(shí)際抵繳稅款金額也分別列入本匯總單內(nèi)。本匯總單各欄填列方法如下：
?。保黾討?yīng)征稅金的應(yīng)征憑證匯總單的編制
?。ǎ保?yīng)征金額合計(jì)。根據(jù)所有增加應(yīng)征稅金的原始憑證（包括征前減免納稅申報(bào)表）中的應(yīng)征和減免稅額匯總填列。不包括抵頂欠稅減免。
?。ǎ玻┎檠a(bǔ)稅金。根據(jù)稅務(wù)處理決定書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)、稅務(wù)行政復(fù)議決定書(shū)、法院判決書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、財(cái)政監(jiān)督檢查處理（處罰）決定書(shū)等應(yīng)征憑證中的應(yīng)征查補(bǔ)稅額、滯納金和罰款匯總填列。
?。ǎ常?yīng)退金額合計(jì)。根據(jù)申報(bào)結(jié)算和匯算清繳應(yīng)退稅款的納稅申報(bào)表、應(yīng)退稅款的申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書(shū)、應(yīng)退稅款的稅務(wù)處理決定書(shū)、應(yīng)退多繳稅款的復(fù)議決定書(shū)、法院判決書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書(shū)及小額稅款退稅憑證等應(yīng)退稅款憑證的應(yīng)退多繳稅款匯總填列。不包括減免應(yīng)退和出口應(yīng)退稅金。
（４）繳款錯(cuò)誤應(yīng)退。反映申報(bào)無(wú)誤繳款有誤而發(fā)生的應(yīng)退稅金。根據(jù)申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書(shū)中繳款環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤而造成的多繳應(yīng)退稅金匯總填列。
?。ǎ担┑掷U金額。根據(jù)納稅申報(bào)表及所附的退稅（抵稅）申請(qǐng)審批確認(rèn)書(shū)中的實(shí)際抵繳本期應(yīng)征稅額數(shù)和退稅（抵稅）申請(qǐng)審批確認(rèn)書(shū)及申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書(shū)中的實(shí)際抵頂欠稅額匯總填列。不包括減免抵繳稅款數(shù)和留抵稅額抵頂欠稅數(shù)。
?。玻疁p少應(yīng)征稅金的應(yīng)征憑證匯總單的編制
減少應(yīng)征稅金的應(yīng)征憑證匯總單，匯總反映稅款征收前發(fā)生的應(yīng)征稅金減少數(shù)。該匯總單僅“應(yīng)征金額合計(jì)”欄有發(fā)生數(shù)。根據(jù)留抵稅額抵頂欠稅批準(zhǔn)文件、定期定額戶核準(zhǔn)停業(yè)通知書(shū)、調(diào)低定額的定額稅款調(diào)整通知書(shū)、多申報(bào)但稅金未繳的申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書(shū)等憑證中的應(yīng)征稅金抵減數(shù)匯總填列。
（三）征前減免憑證匯總單：
征前減免憑證匯總單
?。?br />
編號(hào)：
編制單位： 編制日期： 金額單位：元
┌───────────┬──────────────────────┐│ 科 目 │ 按減免性質(zhì)列欄 │├───────────┼──────────────────────┤│ │ ││ 按稅種和其他 │ ││ 收入種類填列 │ ││ │ │└───────────┴──────────────────────┘
編制人：
注：征前減免憑證匯總單反映所有征前實(shí)際減免的稅款。根據(jù)匯總期內(nèi)載有征前減免的納稅申報(bào)表的減免稅款數(shù)和按減免稅批準(zhǔn)文件抵頂欠稅的減免稅額匯總填列。
?。ㄋ模┥辖鈶{證匯總單：
上解憑證匯總單
?。?br />
編號(hào)：
編制單位： 編制日期： 金額單位：元
┌──────┬────────────┬──────┬───────┐│ │ 上解稅金數(shù) │ │ ││ 科 目 ├─────┬──────┤ 待處理 │ 經(jīng)清算依法 ││ │ 合 計(jì) │其中：收回 │ 損失稅金 │ 注銷欠稅數(shù) ││ │ │呆賬稅金數(shù) │ │ │├──────┼─────┼──────┼──────┼───────┤│ 按稅種和 │ │ │ │ ││ 其他收入 │ │ │ │ ││ 種類填列 │ │ │ │ │└──────┴─────┴──────┴──────┴───────┘
編制人：
注：由于結(jié)報(bào)前的稅款損失和經(jīng)清算依法注銷的欠稅也都發(fā)生在征收過(guò)程中，為便于全面完整地反映稅款申報(bào)后的征收和上解情況，各編報(bào)單位應(yīng)將征收人員結(jié)報(bào)前發(fā)生的損失稅款以及經(jīng)清算依法注銷的欠繳稅金，根據(jù)損失稅款報(bào)告單和法定清算報(bào)告及注銷稅務(wù)登記通知書(shū)等，一并匯入上解憑證匯總單內(nèi)反映。本匯總單各欄填列方法如下：
?。保辖舛惤饠?shù)合計(jì)。反映本匯總期內(nèi)各納稅人、扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）和自收稅款的稅務(wù)征收人員自行直接向銀行繳納的稅金總額（包括應(yīng)在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)入庫(kù)的稅款）。按匯總期內(nèi)的所有稅收通用繳款書(shū)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅專用繳款書(shū)、出口貨物稅收專用繳款書(shū)報(bào)查聯(lián)及代征代售單位（人）和稅務(wù)征收人員自行匯總繳納的匯總專用繳款書(shū)收據(jù)聯(lián)或匯總劃解稅款清單匯總填列。
?。玻栈卮糍~稅金數(shù)。反映本匯總期內(nèi)又收回的已確認(rèn)的呆賬稅金數(shù)。按征收呆賬稅金的稅收繳款書(shū)報(bào)查聯(lián)匯總填列。
３．待處理?yè)p失稅金。反映本匯總期內(nèi)征收人員結(jié)報(bào)前發(fā)生的損失稅款數(shù)。按結(jié)報(bào)前的損失稅款報(bào)告單匯總填列。
?。矗?jīng)清算依法注銷欠稅數(shù)。反映本匯總期內(nèi)納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算仍未收回而依法注銷的欠稅數(shù)。按法定清算報(bào)告及注銷稅務(wù)登記通知書(shū)所注銷的欠稅數(shù)匯總填列。
（五）待解憑證匯總單：
待解憑證匯總單
－－－－－－－
編號(hào)：
編制單位： 編制日期： 金額單位：元
┌──────┬─────────┬─────┬─────┬─────┐│ │ 結(jié)報(bào)待解稅金數(shù) │ │ │ ││ 科 目 ├───┬─────┤ 待解稅 │ 待解稅 │ 待解稅 ││ │合 計(jì)│其中：損失│ 金上解 │ 金退稅 │ 金損失 ││ │ │追回及賠償│ │ │ │├──────┼───┼─────┼─────┼─────┼─────┤│ 按稅種和 │ │ │ │ │ ││ 其他收入 │ │ │ │ │ ││ 種類填列 │ │ │ │ │ │└──────┴───┴─────┴─────┴─────┴─────┘
編制人：
注：本匯總單各欄填列方法如下：
?。保Y(jié)報(bào)待解稅金數(shù)合計(jì)。反映本匯總期內(nèi)扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）、稅務(wù)征收人員向稅收會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)的稅款現(xiàn)金和追回及賠償?shù)膿p失稅款現(xiàn)金總數(shù)。按結(jié)報(bào)現(xiàn)金的稅收完稅證、罰款收據(jù)、票款結(jié)報(bào)單、印花稅票銷售結(jié)報(bào)單、代扣代收稅款報(bào)告（或代扣代收稅款憑證）和損失稅款追回及賠償收據(jù)匯總填列。
?。玻畵p失追回及賠償。反映本匯總期內(nèi)追回及賠償?shù)膿p失稅金數(shù)。根據(jù)損失稅金追回及賠償收據(jù)匯總填列。
?。常舛惤鹕辖?。反映本匯總期內(nèi)稅收會(huì)計(jì)向銀行匯總繳納的待解現(xiàn)金和存款稅款數(shù)（包括應(yīng)在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)入庫(kù)的稅款）。按本期稅收會(huì)計(jì)填開(kāi)的所有匯總專用繳款書(shū)收據(jù)聯(lián)匯總填列。
?。矗舛惤鹜硕悺７从潮緟R總期內(nèi)從庫(kù)存現(xiàn)金中支付的小額退稅數(shù)。根據(jù)稅收會(huì)計(jì)辦理的小額稅款退稅憑證匯總填列。
５．待解稅金損失。反映本匯總期內(nèi)稅款庫(kù)存現(xiàn)金和存款發(fā)生的損失數(shù)。根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金和存款的損失稅款報(bào)告單匯總填列。
?。┤霂?kù)憑證匯總單：
入庫(kù)憑證匯總單
－－－－－－－
編號(hào)：
編制單位： 編制日期： 金額單位：元
┌───────┬─────────────┬────────────┐│ │ 鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)收入 │ 縣（市）鄉(xiāng)共享收入 ││ 科 目 ├─────┬───────┼─────┬──────┤│ │ 合 計(jì) │其中： │ 合 計(jì) │其中： ││ │ │查補(bǔ)稅金 │ │查補(bǔ)稅金 │├───────┼─────┼───────┼─────┼──────┤│ 按預(yù)算收入 │ │ │ │ ││ 科目有關(guān)類 │ │ │ │ ││ 款項(xiàng)填列 │ │ │ │ │└───────┴─────┴───────┴─────┴──────┘
編制人：
（七）退庫(kù)憑證匯總單：
退庫(kù)憑證匯總單
?。?br />
編號(hào)：
編制單位： 編制日期： 金額單位：元
┌───────┬────┬─────────────────────┐│ 科 目 │ 級(jí)次 │ 按退庫(kù)性質(zhì)列欄 │├───────┼────┼─────────────────────┤│ 按預(yù)算收入 │ │有減免退庫(kù)的，還應(yīng)在“減免退稅”欄下按減免││ 科目有關(guān)類 │ │性質(zhì)列明細(xì)欄目?！ 々ΙΑ?款項(xiàng)填列 │ │ │└───────┴────┴─────────────────────┘
編制人：
（八）記賬憑證：
記賬憑證
?。?br />
填制日期： 憑證編號(hào)
┌──┬──────┬──┬────────┬──────┬────┐│摘要│ 總賬科目 │賬頁(yè)│ 二級(jí)或明細(xì)科目 │ 借方金額 │貸方金額│附├──┼──────┼──┼────────┼──────┼────┤原│ │ │ │ │ │ │始│ │ │ │ │ │ │憑│ │ │ │ │ │ │證├──┼──────┼──┼────────┼──────┼────┤│合計(jì)│ │ │ │ │ │張└──┴──────┴──┴────────┴──────┴────┘
會(huì)計(jì)主管： 記賬： 審核： 填制：
附件二：賬簿格式
（一）總賬格式：
總 賬
?。?br />
總賬科目名稱： 第 頁(yè)
───┬────┬─────┬─────┬─────┬───┬─────××年│ │ │ 借 方 │ 貸 方 │ 借 │
─┬─┤憑證編號(hào)│ 摘 要 │ 金 額 │ 金 額 │ 或 │ 余 額
月│日│ │ │ │ │ 貸 │
─┼─┼────┼─────┼─────┼─────┼───┼─────
│ │ │ │ │ │ │
─┴─┴────┴─────┴─────┴─────┴───┴─────
?。ǘ┌l(fā)生額分析多欄式明細(xì)賬格式：
明細(xì)賬
－－－
二級(jí)科目： 第 頁(yè)
───┬─────┬─────┬──┬──┬─┬────┬───────××年│ │ │ │ │借│ │發(fā)生額分析欄
─┬─┤ 憑證編號(hào) │ 摘 要 │借方│貸方│或│ 余額 ├─┬─┬─┬─月│日│ │ │ │ │貸│ │ │ │ │
─┼─┼─────┼─────┼──┼──┼─┼────┼─┼─┼─┼─
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
─┴─┴─────┴─────┴──┴──┴─┴────┴─┴─┴─┴─
?。ㄈ┤沼涃~格式：
日記賬
－－－
第 頁(yè)
───┬──────┬─────┬────┬────┬───┬─────××年│ │ │ │ │ │
─┬─┤ 憑證編號(hào) │ 摘 要 │對(duì)方科目│ 收 入 │付 出│ 余 額
月│日│ │ │ │ │ │
─┼─┼──────┼─────┼────┼────┼───┼─────
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │
─┴─┴──────┴─────┴────┴────┴───┴─────
附件三：會(huì)計(jì)報(bào)表格式
?。ㄒ唬┒愂召Y金平衡表：
稅收資金平衡表
?。?br />
編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 日 金額單位：
┌────────────────┬─────────────────┐│ 資金占用 │ 資金來(lái)源 │├──────┬────┬────┼───────┬────┬────┤│ 科 目 │年初余額│期末余額│ 科 目 │年初余額│期末余額│├──────┼────┼────┼───────┼────┼────┤│ │ │ │ │ │ ││ 按占用類 │ │ │ 按來(lái)源類 │ │ ││ 總賬科目列 │ │ │ 總賬科目列 │ │ ││ │ │ │ │ │ │├──────┼────┼────┼───────┼────┼────┤│ 合 計(jì) │ │ │ 合 計(jì) │ │ │└──────┴────┴────┴───────┴────┴────┘
局長(zhǎng)： 處（科、股）長(zhǎng) 復(fù)核： 制表：
?。ǘ?yīng)征稅金明細(xì)報(bào)表：
應(yīng)征稅金明細(xì)報(bào)表
?。?br />
編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：
┌──────────┬──────┬────────────────┐│ │ │ 累 計(jì) ││ 項(xiàng) 目 │ 本 月 ├───────┬────────┤│ │ │ 合 計(jì) │ 其中：查補(bǔ)稅金 │├──────────┼──────┼───────┼────────┤│ │ │ │ ││ 按稅種和其他 │ │ │ ││ 收入種類列 │ │ │ ││ │ │ │ │└──────────┴──────┴───────┴────────┘
局長(zhǎng)： 處（科、股）長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：
?。ㄈ┤霂?kù)稅金明細(xì)報(bào)表：
入庫(kù)稅金明細(xì)報(bào)表
?。?br />
編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：
┌───────┬───┬──────────────────────┐│ │ │ 累 計(jì) ││ 項(xiàng) 目 │本 月├────┬────┬────┬───────┤│ │ │ 合計(jì) │ 中央 │ 地方 │其中：查補(bǔ)稅金│├───────┼───┼────┼────┼────┼───────┤│ 按預(yù)算收入 │ │ │ │ │ ││ 科目有關(guān)類 │ │ │ │ │ ││ 款項(xiàng)列 │ │ │ │ │ │└───────┴───┴────┴────┴────┴───────┘
局長(zhǎng)： 處（科、股）長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：
?。ㄋ模┰谕径惤鹩囝~明細(xì)報(bào)表：
在途稅金余額明細(xì)報(bào)表
－－－－－－－－－－
編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：
┌─────────────────┬────────────────┐│ 項(xiàng) 目 │ 期末余額 │├─────────────────┼────────────────┤│ │ ││ 按稅收和其他收入大類列 │ ││ │ │└─────────────────┴────────────────┘
局長(zhǎng)： 處（科、股）長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：
?。ㄎ澹┣防U稅金明細(xì)報(bào)表：
欠繳稅金明細(xì)報(bào)表
?。?br />
編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：
┌─────────┬─────────────────┬──────┐│ │ 期末余額 │ 增值稅 ││ 項(xiàng) 目 ├───┬───┬────┬────┤ 留抵稅額 ││ │ 合計(jì) │ 緩征 │往年陳欠│本年新欠│ │├─────────┼───┼───┼────┼────┼──────┤│ │ │ │ │ │ ││ 按稅種和其他 │ │ │ │ │ ││ 收入種類列 │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │└─────────┴───┴───┴────┴────┴──────┘
局長(zhǎng)： 處（科、股）長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：
?。p免稅金明細(xì)報(bào)表：
減免稅金明細(xì)報(bào)表
?。?br />
編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：
┌────────┬────┬────────────────────┐│ │ │ 累 計(jì) ││ 項(xiàng) 目 │ 本月 ├────┬───────────────┤│ │ │ 合 計(jì) │ 按減免性質(zhì)列欄 │├────────┼────┼────┼───────────────┤│ 按稅種和其他 │ │ │注：減免性質(zhì)分為：新辦企業(yè)、校││ 收入種類列 │ │ │辦企業(yè)、福利企業(yè)、涉外企業(yè)、其││ │ │ │他減免?！ 々Ι俯ぉぉぉぉぉぉぉぉ丞ぉぉぉぉ丞ぉぉぉぉ丞ぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉ?br />
局長(zhǎng)： 處（科、股）長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：
?。ㄆ撸┨嵬硕惤鹈骷?xì)報(bào)表：
提退稅金明細(xì)報(bào)表
?。?br />
編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：
┌────────┬────┬────────────────────┐│ │ │ 累 計(jì) ││ 項(xiàng) 目 │ 本月 ├────┬───────────────┤│ │ │ 合 計(jì) │ 按提退性質(zhì)列欄 │├────────┼────┼────┼───────────────┤│ │ │ │注：提退性質(zhì)分為：出口退稅、減││ 按稅種和其他 │ │ │免退稅、匯算清繳和結(jié)算退稅、誤││ 收入種類列 │ │ │收退稅、提取代征代扣手續(xù)費(fèi)、其││ │ │ │他退稅?！ 々Ι俯ぉぉぉぉぉぉぉぉ丞ぉぉぉぉ丞ぉぉぉぉ丞ぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉ?br />
局長(zhǎng)： 處（科、股）長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：
?。ò耍┐糍~稅金余額明細(xì)報(bào)表：
呆賬稅金余額明細(xì)報(bào)表
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編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：
┌─────────────┬────────────────────┐│ 項(xiàng) 目 │ 期末余額 │├─────────────┼────────────────────┤│ 按稅種和其他 │ ││ 收入種類列 │ │└─────────────┴────────────────────┘
局長(zhǎng)： 處（科、股）長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：
附件四：主要會(huì)計(jì)分錄舉例
