1.公允價值基本涵義
我國2006年頒布的企業(yè)會計準則中的一大亮點和突破就是引入了公允價值計量屬 性，在具體的38項具體準則中，有十幾項具體準則中都涉及了公允價值，其中公允價 值計量屬性在《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中有較充分的運用。 其實，這并不是我國第一次在會計準則中引入公允價值，早在1998年我國財政部發(fā)布 的《企業(yè)會計準則——債務重組》中，首次以官方的名義提出了公允價值計量屬性。但 由于當時我國市場經濟發(fā)展不完善、監(jiān)管力度不夠等原因，導致上市公司及其他企業(yè)對 于公允價值的濫用，于是2001年財政部對債務重組等準則重新修訂，強調要以賬面價 值作為計量基礎，回避了公允價值計量屬性。隨著我國經濟的發(fā)展和與世界各國聯系的 不斷加深，以及公平市場、監(jiān)管力度的完善和加強，使我國迫切的借鑒國際組織來完善 我國的企業(yè)會計準則，同時我國也在一定程度上具備了引入公允價值的條件，所以以 2006年財政部頒布的新會計準則為契機，公允價值計量屬性又重新回歸到我國會計計量 屬性之中。
1995年的國際會計準則第32號(IAS32)中指出，“公允價值，是指熟悉情況和自 愿的各方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。 雙‘9]”2006年美國會計準則理事會在《財務會計準則公告第157號——公允價值計量》 中，對公允價值給出如下定義:“在計量口的有序交易中，市場參與者出售某項資產或 轉移負債所愿意支付的價格。O[22]”在2006年我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中是 這樣定義公允價值的:“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清 償的金額。”可以看出，雖然國際會計準則、美國會計準則及我國的會計準則在文字的 表述中有所差異，但實質上都把公允價值最根本的特征——公允性描述出來了，從我國 會計準則對公允價值的定義看，其中的“公平交易”、“熟悉情況”、“自愿”等詞組都體 現出了公允價值是在信息對稱、企業(yè)不受強制等條件下所進行的公平交易，顯示出公允 價值計量屬性的公正、公平、公開。通過以上定義，可以將公允價值的特點歸納為以下 二點:①公允性，公允價值的一個假設條件是它是在企業(yè)正常的持續(xù)經營條件形成的， 在正常經營下，企業(yè)就可以在活躍市場中進行公平的交易，而由此得到的資產、負債等 會計要素的市價就是公允價值的重要依據之一，而不是在企業(yè)破產清算、政府強行管制 等情況下所進行的資產出賣;②現時性，公允價值強調的是在“當前的”正常公平交易 下所形成的金額，強調的是為各利益群體提供相關的會計信息，并且這些會計信息是當 前的和及時的。 2.2.2公允價值計量的理論依據 不管是國際會計準則中還是美國會計準則中，公允價值都得到了比較大范圍的使 用，現今我國也引入了公允價值計量屬性，下面分析一下公允價值計量的理論依據。
(1)符合決策有用的會計目標。長久以來，歷史成本計量屬性以其可靠、可驗證 性的特點被會計界所廣泛和大量的使用，以歷史成本所提供的會計信息被認為是非常可 靠和真實的，相關的利益群體可以依據這樣的會計信息來做決策。但是，隨著時間的發(fā) 展，人們開始發(fā)現依據以歷史成本所生成的會計信息缺乏相關性，不能及時的為利益相 關者提供當前的有用的會計信息，妨礙了他們有效的作出決策。而公允價值的特點就是 公允性和現時性，以公允價值為基礎的會計信息能及時的提供當前信息，有效的滿足了 廣大投資者、債權人等相關者的決策需要。
(2)提供的會計信息更具相關性。我們知道在會計信息的質量特征中包括可靠性 和相關性，以歷史成本計量的會計信息可靠性極強，但是在現代經濟社會中，資產負債 的風險及價值在持有期間會發(fā)生很大的變化，會計信息應反映出這種變化，也就是說會 計信息的相關性越來越受到重視，而僅僅以歷史成本計量則很難準確地反映會計信息的 相關性特征。公允價值所反映的資產、負債的當期的現行市場價格，是一種動態(tài)的信息， 所以更具有相關性，同時它又能基本滿足中立性和真實性的需要，也就是兼顧了可靠性， 是值得一用的會計計量屬性之一。
(3)反映企業(yè)真實收益，符合全面收益觀?，F今通貨膨脹是經濟發(fā)展中較為普遍 的經濟現象，在這種經濟大背景下，企業(yè)在出賣商品或提供勞務賺得收入的前提下，還 要購入生產商品或提供服務所必需的生產要素。那么企業(yè)的收入減去歷史成本所計量的 成本后所賺得的利潤其實包括兩部分，一部分為真正的利潤，另一部分為所需生產要素 的價格差，這樣就沒有真實的反映企業(yè)的經營業(yè)績，不利于會計信息使用者的決策，而 公允價值的使用則可以緩解這種會計信息的扭曲，同時，公允價值客觀反映經營業(yè)績的 作用與全面收益觀真實完整反映財務影響的要求相符合。
