國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC ) 2004年生效的代表著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則潮流的 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》“第3號(hào)一一企業(yè)合并”規(guī)定，商譽(yù)是指合并交易發(fā)生 時(shí)，購(gòu)買成本超過被購(gòu)并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值中股權(quán)份額的部分， 確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。商譽(yù)由不可單獨(dú)辨認(rèn)和分別確認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益。 IASC認(rèn)為外購(gòu)商譽(yù)由4部分組成:(1)被購(gòu)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)要素的公允價(jià)值; (2)預(yù)期雙方凈資產(chǎn)合并所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)價(jià)值和其它經(jīng)濟(jì)利益的公允價(jià)值; (3)收購(gòu)企業(yè)多支付的價(jià)款;(4)計(jì)量和確認(rèn)誤差所產(chǎn)生的偏差。關(guān)于商譽(yù) 會(huì)計(jì)處理方法，該準(zhǔn)則36號(hào)“資產(chǎn)減值”中規(guī)定:商譽(yù)確認(rèn)后不得攤銷，應(yīng)按 本規(guī)定，采用資產(chǎn)的凈售價(jià)或可回收金額與使用價(jià)值孰高的方法，每年進(jìn)行減 值測(cè)試.
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)22號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告(SSAP22 )《商譽(yù)會(huì)計(jì)》中 定義商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值與可分離凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額之差.只有企業(yè)并購(gòu)形 成的“外購(gòu)商譽(yù)”才在報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告.并購(gòu)價(jià)格大于凈資產(chǎn)公允價(jià) 值為正商譽(yù)，小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值則為負(fù)商譽(yù).英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的財(cái) 務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則10號(hào)(FRS 10 )《商譽(yù)與無形資產(chǎn)》對(duì)商譽(yù)有著更明確的規(guī)定:外 購(gòu)商譽(yù)指并購(gòu)成本與被并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，當(dāng)并購(gòu)成本大于 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)，反之則為負(fù)商譽(yù).FRS 10中規(guī)定商譽(yù) 會(huì)計(jì)處理方法有兩種:若商譽(yù)具有經(jīng)濟(jì)使用年限，則按系統(tǒng)方法在年限內(nèi)攤銷; 若商譽(yù)經(jīng)濟(jì)使用年限不確定，不須攤銷。具體來看，若攤銷期限在20年內(nèi)，則 在并購(gòu)后第一個(gè)完整財(cái)務(wù)年度末減值測(cè)試;若攤銷期限超過20年，則在每個(gè)報(bào) 告期末進(jìn)行減值測(cè)試。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2001年公布的SFAS141中定義商譽(yù)是收購(gòu)成 本大于被并購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)減負(fù)債的差額，是一項(xiàng)資產(chǎn).筆者還注意到FASB 曾在1999年公布的征求意見稿中提出購(gòu)買商譽(yù)由6要素構(gòu)成:(1)被并企業(yè) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值超過賬面值的部分;(2)被并購(gòu)企業(yè)未能確認(rèn)的其它凈資產(chǎn)公。· 允價(jià)值;(3)被并企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中可能獲得超額收益的公允價(jià)值;(4)并 購(gòu)企業(yè)與被并企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合并帶來的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)的公允價(jià) 值;(5)由于并購(gòu)報(bào)價(jià)的錯(cuò)誤而多計(jì)的金額;(6)購(gòu)買方過高或過低的支付. 關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法，F(xiàn)ASB2001年發(fā)布的SFAS 142《商譽(yù)與其它無形 資產(chǎn)》中明確規(guī)定:商譽(yù)不應(yīng)攤銷，應(yīng)在報(bào)告單位水平上進(jìn)行減值測(cè)試。若商 譽(yù)賬面價(jià)值超過內(nèi)含的公允價(jià)值則發(fā)生了減值。
此外，加拿大、法國(guó)、荷蘭等與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則基本相同， 幾點(diǎn)區(qū)別在于:(1)法國(guó)商譽(yù)可按公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)差額，也可先以賬面價(jià)值 為基礎(chǔ)入賬，再用公允價(jià)值進(jìn)行成本分配計(jì)算而來;(2)法國(guó)對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處 理方法的規(guī)范和操作并不十分嚴(yán)格:可分期攤銷，可直接沖減準(zhǔn)備金，也可作 為不可集體折舊的無形資產(chǎn)長(zhǎng)期保留，又可逐年進(jìn)行減值測(cè)試;(3)荷蘭除了 按IFRS3規(guī)定的逐年減值測(cè)試方法之外，也可以在權(quán)益中抵消;(4)加拿大在 減值發(fā)生時(shí)的處理有所不同，減值部分不計(jì)作費(fèi)用而計(jì)作損失，在損益表中列 入經(jīng)常項(xiàng)目和不持續(xù)經(jīng)營(yíng)之前。
日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(BADC) 2006年開始執(zhí)行的最新規(guī)定中指出商譽(yù)是 對(duì)子公司的購(gòu)買成本超過所購(gòu)買的凈資產(chǎn)在購(gòu)買日的價(jià)值。確認(rèn)是以購(gòu)買的凈 資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)(故日本企業(yè)表現(xiàn)出商譽(yù)較高的特征)。
