一、問題：會計學(xué)到底屬于什么學(xué)科
（一）我國官方對會計學(xué)的不同定位
《中華人民共和國學(xué)科分類與代碼國家標(biāo)準》簡稱《學(xué)科分類與代碼》，是中華人民共和國關(guān)于學(xué)科分類的國家標(biāo)準。國家標(biāo)準化管理委員會于2009年5月6日公布了新的《學(xué)科分類與代碼》GB/T13745-2009，自2009年11月1日正式實施。這個標(biāo)準把會計學(xué)設(shè)在一級學(xué)科經(jīng)濟學(xué)（790）下，作為二級學(xué)科（790.37）來定位。表明中國科學(xué)院等參與修訂工作的部門和專家認同會計學(xué)學(xué)科的經(jīng)濟學(xué)屬性。
《授予博士、碩士學(xué)位和培養(yǎng)研究生的學(xué)科、專業(yè)目錄》（簡稱《學(xué)科、專業(yè)目錄》），是國務(wù)院學(xué)位委員會學(xué)科評議組審核授予學(xué)位的學(xué)科、專業(yè)范圍劃分的依據(jù)。1997年版《學(xué)科、專業(yè)目錄》把會計學(xué)（120201）列示在管理學(xué)（12）門類下，作為一級學(xué)科“工商管理”（1202）下的二級學(xué)科定位。《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》是中國教育部制訂與修訂的有關(guān)普通高等學(xué)校本科專業(yè)的目錄。1998年頒布實施的《本科專業(yè)目錄》與《學(xué)科、專業(yè)目錄》接軌，把會計學(xué)（110203K）列示在管理學(xué)（11）門類下，作為一級學(xué)科“工商管理類”（1102）下的二級學(xué)科定位。第四次修訂目錄正在教育部網(wǎng)站面向全社會征求意見，將于2012年頒布實施，對會計學(xué)的學(xué)科定位沒有發(fā)生變化。
《學(xué)科分類與代碼》與《學(xué)科、專業(yè)目錄》、《本科專業(yè)目錄》都是國家部委所作的權(quán)威解釋。但是，二者對會計學(xué)這種截然不同的定位使會計學(xué)長期以來處于這樣一種兩難境地：一是會計學(xué)專業(yè)1998年以前授予經(jīng)濟學(xué)學(xué)士、碩士或者博士學(xué)位，1998年開始改授管理學(xué)學(xué)士、碩士或者博士學(xué)位；二是每年申報專業(yè)建設(shè)項目時一級學(xué)科要填寫工商管理（1202或1102），而申報科研項目時，一級學(xué)科要填寫經(jīng)濟學(xué)（790）。
?。ǘ＜覍W(xué)者對會計學(xué)的不同定位
1922年，利特爾頓（A.C.Littleton）在其經(jīng)典名著《會計理論》（《Accounting Theory》）中明確指出“從本質(zhì)上看，會計不容置疑地帶有經(jīng)濟學(xué)屬性。”經(jīng)濟學(xué)家博爾丁指出：“會計學(xué)和經(jīng)濟學(xué)是一對非同族（不協(xié)調(diào)的）的孿生兄弟?！蔽覈麜媽W(xué)家葛家澍教授也認為，最近若干年（主要從20世紀30年代以后），會計學(xué)同經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系日益密切，在學(xué)科分類上，會計學(xué)已經(jīng)從數(shù)學(xué)的一個分支轉(zhuǎn)為經(jīng)濟學(xué)的一個分支。
1929年，經(jīng)濟學(xué)家兼會計學(xué)家坎寧（Canning）在其《會計工作中的經(jīng)濟學(xué)》著重引進了著名經(jīng)濟學(xué)家歐文・費雪（Irving Fisher）關(guān)于資本與收益的理論。除了資本、收益等概念外，會計學(xué)還從經(jīng)濟學(xué)移植了許多可用貨幣量化的概念，其中包括資產(chǎn)、負債、收入、成本等等?？梢哉f，目前流行于西方國家的財務(wù)會計概念框架基本上來自新古典經(jīng)濟學(xué)。
1968年，鮑爾和布朗應(yīng)用計量經(jīng)濟學(xué)，寫出了第一篇嚴謹?shù)臅媽W(xué)實證研究論文。1986年，瓦茨和齊默爾曼在其出版的名著《實證會計理論》中多處明確強調(diào)會計學(xué)的經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)，指出：本書回顧了會計學(xué)中大量的、與日俱增的以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗性理論和方法。
當(dāng)今會計學(xué)界權(quán)威雜志，如《會計評論》、《會計研究》和《會計與經(jīng)濟學(xué)雜志》上刊登的論文，大部分屬于實證會計方面的內(nèi)容。其中，《會計與經(jīng)濟學(xué)雜志》（JAE）的主編瓦茨和齊默爾曼在該刊1979年創(chuàng)刊號的編者按中寫道：“JAE的編輯策略是只發(fā)表最高質(zhì)量的稿件，文章要利用經(jīng)濟學(xué)（包括企業(yè)理論、公共選擇、政府管制、代理理論和財務(wù)經(jīng)濟學(xué)）來解釋會計現(xiàn)象”。這代表了西方會計學(xué)者的一種主流觀點，也明確表明了實證會計的理論源流正是經(jīng)濟學(xué)。
管理學(xué)自從20世紀初產(chǎn)生后，其若干論述和重要學(xué)派都對會計學(xué)的發(fā)展起到了顯著的推動作用。法約爾、韋伯、泰羅等在科學(xué)管理理論建立中就“會計地位的確認”都明確地指出，在公司經(jīng)營活動管理中，財務(wù)會計與其他活動結(jié)合為一體，已經(jīng)成為公司經(jīng)營管理工作中的一個重要組成部分。
1911年，科學(xué)管理之父泰勒發(fā)表的《科學(xué)管理原理》，論述了“工作定額原理”、“標(biāo)準化原理”，后來發(fā)展成為標(biāo)準成本制度和預(yù)算控制。與此對應(yīng)，在會計領(lǐng)域產(chǎn)生了責(zé)任會計、行為會計等，并大量地運用行為科學(xué)學(xué)派的研究成果。尤其是管理會計作為會計的一個分支學(xué)科的誕生，標(biāo)志著管理學(xué)家和會計學(xué)家在會計的管理學(xué)科屬性上的一次認識趨同。
1978年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主西蒙創(chuàng)立了決策學(xué)派，提出了“管理就是決策”這一著名論斷。不同的決策需要不同的成本數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部管理需要不同于對外報告所用的方法來計算成本，于是變動成本法應(yīng)運而生，并成為決策會計中分析和控制成本的重要手段。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在1989年發(fā)布的《管理會計概念公告》中明確指出，管理會計是管理過程的一個組成部分，主要為管理計劃和管理控制提供相關(guān)信息。余緒纓教授更是明確地指出：管理會計是融現(xiàn)代化管理和會計于一體的專門領(lǐng)域，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。
1982年8月楊紀琬、閻達五教授在《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》上發(fā)表文章，題為《論會計管理》，正式提出會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動。1983年6月，成圣樹教授發(fā)表《論會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分》一文，指出會計“是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟活動并使之達到一定目的的一種能動行為，是有組織且有管理職能的一種管理活動”。另外，會計學(xué)具有管理學(xué)屬性的最顯而易見的有力證據(jù)，便是高校會計學(xué)專業(yè)的歸屬。西方國家會計學(xué)專業(yè)一般設(shè)在商學(xué)院內(nèi)，這也可以看作西方對會計學(xué)管理學(xué)屬性的認同。
同時，也有部分學(xué)者提出，會計學(xué)具有雙重學(xué)科屬性，如陳德剛（2009）認為，會計學(xué)具有經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)雙重學(xué)科屬性，其中，對外會計具有經(jīng)濟學(xué)屬性，對內(nèi)會計具有管理學(xué)屬性。還有學(xué)者提出會計學(xué)應(yīng)當(dāng)從工商管理學(xué)科獨立出來，提升為一級學(xué)科。
二、基于會計起源與發(fā)展的會計學(xué)科屬性判定
時至今日，會計學(xué)到底屬于管理學(xué)學(xué)科還是經(jīng)濟學(xué)學(xué)科，無論在官方定位層面，還是專家對會計內(nèi)涵與外延的論述層面，從現(xiàn)有文獻來看，學(xué)術(shù)界對會計學(xué)學(xué)科屬性的公開探討不多，更缺乏權(quán)威專家的指點和解釋，造成了目前“一個學(xué)科，各自表述”的尷尬現(xiàn)實。有的學(xué)校把會計學(xué)專業(yè)設(shè)在管理學(xué)院，有的設(shè)在經(jīng)濟學(xué)院，還有的設(shè)在數(shù)學(xué)院。事實表明，會計學(xué)學(xué)科屬性問題上沒有一個統(tǒng)一的認識。葛家澍教授在《會計理論》一書中指出，關(guān)于會計學(xué)科歸屬，是可以討論的理論問題。
從會計的起源與發(fā)展過程及其運行規(guī)律來判定會計的學(xué)科屬性，是會計史研究的一個重要內(nèi)容。會計的產(chǎn)生和發(fā)展、現(xiàn)實和未來原本就是一個不可分割的整體，歷史是“向前進的科學(xué)”。經(jīng)濟學(xué)始于1662年，以英國經(jīng)濟學(xué)家威廉・配弟發(fā)表《賦稅論》為標(biāo)志。管理學(xué)始于1911年，以美國工程師弗雷德里克・溫斯洛・泰勒發(fā)表的《科學(xué)管理原理》為標(biāo)志。而會計學(xué)始于1494年，以意大利數(shù)學(xué)家盧卡・帕喬利的《算術(shù)、幾何與比例概要》一書為標(biāo)志。所以，以學(xué)科理論起源論屬性顯然不合常理，不可能講理論起源早者為母體。而從會計行為的起源與發(fā)展來理解會計到底屬于管理行為還是經(jīng)濟行為，會更有助于我們認清會計學(xué)的本質(zhì)屬性。
第一，從會計思想和會計行為的起源來看，會計與管理同宗同源。郭道揚教授認為，人類最早的計量、記錄行為產(chǎn)生的歷史動因，取決于剩余物品的出現(xiàn)，人類正是在有了剩余產(chǎn)品這個前提下，產(chǎn)生了對儲備物品的管理；其次，由于圍繞剩余物品的合理分配與保障，這些物品能在一定時間內(nèi)維持人們的生存需要，從而產(chǎn)生了人類早期的計量、記錄的觀念和行為。從有關(guān)會計史文獻來看，作為具有獨立意義的會計特征，直到原始公社制末期或達到文明時代的初期才表現(xiàn)出來。私人占有財產(chǎn)現(xiàn)象出現(xiàn)之前，人們進行記錄、計量的目的是為了維持生產(chǎn)生活，為了管理好儲備物資，實現(xiàn)合理分配。私有現(xiàn)象出現(xiàn)以后，計量記錄的目的則在于保護私有財產(chǎn)。因此，人們從事原始會計計量、記錄行為，一是為了保管好剩余物品；二是為了合理分配甚至交換剩余物品；三是通過會計計量、記錄行為維護個別強勢人物的霸權(quán)。因此，從會計思想和會計行為的起源來看，會計體現(xiàn)著管理的目標(biāo)和管理的行為，既是管理的一種產(chǎn)物，也是管理的一個重要組成部分。
第二，從具有現(xiàn)代會計意義的會計行為演進來看，會計演變始終與企業(yè)管理活動如影隨形。在西方早期的個人私有制企業(yè)里，企業(yè)的出資者同時也是企業(yè)的管理者，設(shè)立會計的目標(biāo)就是為了更好地管理企業(yè)，既沒有必要對外提供會計信息，也沒有會計信息的外部需求。這一時期的會計，實質(zhì)上就是管理的一個組成部分。后來企業(yè)規(guī)模越來越大，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者需要了解和掌握企業(yè)財務(wù)會計方面的信息，從而導(dǎo)致會計信息的需求和使用者分離為外部監(jiān)督和內(nèi)部管理兩部分。會計的目標(biāo)也調(diào)整為反映企業(yè)經(jīng)營管理者的管理活動，即會計信息的使用者從企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)到了企業(yè)外部。為了保證會計信息質(zhì)量，會計信息使用者對信息的表達方式、提供方法以及會計工作流程等都提出了規(guī)范性要求。但是，這種會計信息提供對象的轉(zhuǎn)換，以及對信息表達方式和提供方法的規(guī)范是為了監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營和管理情況，其主要目標(biāo)還是為了控制企業(yè)管理活動。從這一點來認識，會計無論從內(nèi)部管理，還是外部監(jiān)督來看，會計作為反映和控制企業(yè)管理活動過程及其結(jié)果的應(yīng)用性學(xué)科，都應(yīng)當(dāng)屬于管理類學(xué)科。
第三，從經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)的區(qū)別來看，會計學(xué)始終保持著與管理學(xué)在發(fā)展經(jīng)歷、實務(wù)應(yīng)用、研究對象和研究內(nèi)容等方面的一致性。經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展經(jīng)歷了古典經(jīng)濟學(xué)、新古典經(jīng)濟學(xué)、凱恩斯主義和新經(jīng)濟自由主義四個階段；管理學(xué)的發(fā)展經(jīng)歷了古典管理理論、行為科學(xué)理論和現(xiàn)代管理理論三次革命。經(jīng)濟學(xué)重理論輕實踐；而管理學(xué)重實踐輕理論。經(jīng)濟學(xué)的目的在于研究不同的社會階段社會經(jīng)濟資源為什么不能得到優(yōu)化配置，并提出經(jīng)濟發(fā)展對策；而管理學(xué)則始終把提高組織的效率作為目的，研究怎么樣配置組織資源。經(jīng)濟學(xué)側(cè)重于解釋W(xué)hy；而管理學(xué)側(cè)重于解釋How。經(jīng)濟學(xué)以研究一般社會資源的使用為主要內(nèi)容，而管理學(xué)以研究特定組織資源的使用為主要內(nèi)容?，F(xiàn)代管理之父德魯克認為，管理就是界定企業(yè)的使命，并激勵和組織人力資源去實現(xiàn)這個使命。會計和會計學(xué)從誕生到發(fā)展歷程，無不與企業(yè)管理息息相關(guān)，會計的使命本質(zhì)上就是管理的使命。
第四，經(jīng)濟學(xué)的研究方法規(guī)范了會計理論，并幫助構(gòu)建了比較完整的會計理論框架。經(jīng)濟學(xué)理論以“經(jīng)濟人”的假設(shè)為前提，這就決定了只能有一套理論能準確解釋社會經(jīng)濟現(xiàn)實。為了證明舊理論的錯誤，新經(jīng)濟學(xué)理論邏輯結(jié)構(gòu)都非常嚴密，因而經(jīng)濟學(xué)理論體系非常完整。而管理學(xué)理論發(fā)展的軌跡建立在繼承前人的基礎(chǔ)之上，管理學(xué)從各種不同的人性出發(fā)發(fā)現(xiàn)了各種各不相同，但又合情合理的管理方法和理論，這就導(dǎo)致了管理學(xué)的理論體系比較松散。1968年，鮑爾和布朗應(yīng)用計量經(jīng)濟學(xué)，寫出了第一篇嚴謹?shù)臅媽W(xué)實證研究論文。1986年，瓦茨和齊默爾曼在其出版的名著《實證會計理論》，使“經(jīng)濟學(xué)革命軍占領(lǐng)了會計學(xué)主要學(xué)府”（李志文，1997）。思考著名的會計學(xué)家從威廉・A.佩頓、A.C.利特爾頓、亨利・R.哈德菲爾德、約翰・B.坎寧、亨利・W.斯威利、史蒂汶・吉爾曼、愛德華茲・貝爾、井尻雄士等人，到鮑爾、布朗、瓦茨和齊默爾曼等等有關(guān)會計帶有經(jīng)濟學(xué)屬性的論斷，我們會發(fā)現(xiàn)，無一例外的觀點是，只有從會計理論研究方法的視角來看，會計學(xué)才具有經(jīng)濟學(xué)屬性。因為會計研究離不開經(jīng)濟學(xué)，正是因為借鑒或引入了經(jīng)濟學(xué)的一些核心概念并將其予以具體化，并采用了經(jīng)濟學(xué)的實證研究方法，才形成了今天比較規(guī)范的會計理論，并提出了比較完整的會計理論框架。
但是，對于一個學(xué)科而言，借鑒其他學(xué)科的概念和研究方法可以更加有效地提高和豐富本學(xué)科的科學(xué)性和廣泛性，并不能改變一個學(xué)科的屬性。從來沒有一個學(xué)科因為借鑒其他學(xué)科的概念和方法而改變屬性的先例，就像是一個人“拜師學(xué)藝”，拜認的是“師傅”，而不是“血統(tǒng)”屬性。沿著會計思想和行為的起源與發(fā)展之路，研究會計學(xué)學(xué)科屬性，使我們深刻體會到，人類的先輩們在經(jīng)濟事項的計量、記錄等方面所創(chuàng)造的一個又一個奇跡。這些奇跡所形成的思想、行為和理論，深刻地體現(xiàn)著會計學(xué)學(xué)科的歷史淵源和本質(zhì)屬性。人類會計思想和行為產(chǎn)生、形成和發(fā)展的條件是管理工具和管理活動的創(chuàng)新和進步，而不是經(jīng)濟學(xué)。事實上，會計自誕生之日起，便不是一種處于被動狀況的工具，它自始至終都是經(jīng)濟管理工作的一個組成部分。社會越是朝著更高級別的階段發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理工作中的地位便越重要，所發(fā)揮的作用就越大。
財務(wù)會計是以提供企業(yè)管理活動中可以貨幣化的會計信息為主要職能，它與經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)理論如邊際效用理論、收入費用理論、生產(chǎn)理論、就業(yè)理論及價格理論等幾乎沒有關(guān)聯(lián)。所以，把財務(wù)會計列為經(jīng)濟學(xué)學(xué)科，邏輯起點和邏輯過程上都是行不通的。會計學(xué)因為管理學(xué)研究方法上的弱勢，轉(zhuǎn)而向經(jīng)濟學(xué)“取經(jīng)”正說明會計學(xué)的包容和強大，而不是會計學(xué)“棄暗投明”。會計一方面可以反映企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，為企業(yè)經(jīng)營計劃、管理決策提供財務(wù)信息；另一方面，企業(yè)所有者可以利用會計信息監(jiān)督和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。所以，會計學(xué)研究是一門如何真實、有效地反映和控制企業(yè)經(jīng)營管理活動過程及其結(jié)果的學(xué)科。
三、明確會計學(xué)管理學(xué)屬性的重要意義
在社會科學(xué)中，經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)都以研究資源配置和利用為對象，經(jīng)濟學(xué)為管理學(xué)提供理論支撐和研究方法；管理學(xué)為經(jīng)濟學(xué)提供了研究成果檢驗的時間和應(yīng)用空間。會計學(xué)作為一門應(yīng)用性特征明顯的學(xué)科，明確認定其管理學(xué)屬性，對于認清會計學(xué)應(yīng)該是什么，現(xiàn)在是什么，以及會計學(xué)的未來發(fā)展方向非常重要。
?。ㄒ唬┯兄谡J清會計的目標(biāo)、職能應(yīng)該是什么
管理是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，而會計不僅與管理產(chǎn)生和發(fā)展的歷史淵源相同，而且二者在理論形成和發(fā)展中也是同步的。人們從揭示經(jīng)濟管理的實質(zhì)出發(fā)對管理和管理學(xué)下出定義，一般認定經(jīng)濟管理是針對人力和資源的結(jié)合，通過計劃、組織和控制來實現(xiàn)預(yù)定經(jīng)濟目標(biāo)的過程。這一認定包含的目標(biāo)和職能與會計存在的意義完全吻合。第一，管理的定義明確了會計的對象――人力資源和物質(zhì)資源。第二，明確了會計的手段是利用會計信息系統(tǒng)參與一個組織的經(jīng)營和管理。第三，管理所追求實現(xiàn)的目標(biāo)集中體現(xiàn)在提高組織的經(jīng)濟效率方面。由于現(xiàn)代會計已經(jīng)演變?yōu)閷?nèi)會計和對外會計兩大分支，會計的目標(biāo)也逐漸分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。即會計的基本目標(biāo)是提高組織的經(jīng)濟效益，具體目標(biāo)是履行組織的受托會計責(zé)任。
在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)集于一體的時期，會計的責(zé)任體現(xiàn)于企業(yè)管理的經(jīng)濟責(zé)任之中，沒有形成一種專職的責(zé)任。到近代，股份制企業(yè)從家族企業(yè)形態(tài)中擺脫出來以后，組織的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離，具有現(xiàn)實意義的委托代理機制形成，企業(yè)管理中出現(xiàn)了受托責(zé)任制度，會計便自然而然地承擔(dān)起受托管理責(zé)任當(dāng)中的受托會計責(zé)任，這當(dāng)中包括向信息使用者提供決策有用的會計信息。應(yīng)當(dāng)認識到，現(xiàn)代會計的目標(biāo)，核心就在于履行受托管理中的受托會計責(zé)任，這是在對會計的本質(zhì)研究中至關(guān)重要的問題。更為現(xiàn)實的是，認清這一問題，有助于清晰地描述現(xiàn)代會計的職能應(yīng)當(dāng)是什么。以下筆者試著從企業(yè)仿生學(xué)的視角來分析會計的職能。
企業(yè)仿生理論認為，一個充滿活力的組織，其自身功能的實現(xiàn)往往要依靠很多系統(tǒng)間的協(xié)作，企業(yè)由許多部門構(gòu)成，這些部門就如同人體的各個器官，任何器官功能的發(fā)揮都離不開其他器官的支持。把企業(yè)各部門同人體的各器官進行比較，目的是通過尋找企業(yè)這一有機體與人體的相似性，把人體的養(yǎng)生和平衡理論運用到企業(yè)自身的生存和發(fā)展中。根據(jù)對企業(yè)仿生理論的理解，筆者把企業(yè)組織部門與人體器官類比如圖1所示。
維持人體新陳代謝的物質(zhì)是血液，而實現(xiàn)企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是資金，因此，我們常說資金是企業(yè)的血液。在企業(yè)管理中，財務(wù)與會計崗位就是企業(yè)的“心血管醫(yī)生”。作為一名合格的企業(yè)“心血管醫(yī)生”，其基本職能有兩個：一是反映職能，即按照科學(xué)的方法，遵照公認的程序和準則，正確、全面、系統(tǒng)、及時地將一個企業(yè)組織內(nèi)有關(guān)資金系統(tǒng)（心血管系統(tǒng)）的各項指標(biāo)分門別類地表現(xiàn)出來，并且明確指出，哪些指標(biāo)在正常值范圍內(nèi)（健康區(qū)間），哪些指標(biāo)過高或者過低（如血壓、血脂偏高或者貧血）。二是控制職能，表現(xiàn)為對一個會計實體的資金系統(tǒng)指標(biāo)進行控制，使企業(yè)組織的各項資金指標(biāo)保持和控制在正常值范圍內(nèi)（健康區(qū)間）。例如，通過科學(xué)的資金調(diào)配，保證資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域勻速流通；通過制定合理的財務(wù)規(guī)章制度，完善內(nèi)部的循環(huán)機制，以避免企業(yè)“心肌梗塞”或者“心力衰竭”問題的產(chǎn)生；通過技術(shù)革新不斷提高企業(yè)的“造血”功能；發(fā)現(xiàn)企業(yè)“貧血病癥”后提前舉債（從體外獲得血液），保證企業(yè)正常的經(jīng)營和運轉(zhuǎn)等等。對于偏離健康區(qū)間的資金指標(biāo)，會計要及時、準確地開出“處方”，相關(guān)部門接到“處方”后，要迅速行動，該“抓藥”的“抓藥”，該進行“手術(shù)”的進行“手術(shù)”。
基于以上分析，從現(xiàn)代會計反映與控制兩大職能的相互關(guān)系來看，會計的反映職能是會計發(fā)揮控制職能作用的前提和基礎(chǔ)，是為進行會計控制職能服務(wù)的基本職能。會計的控制職能則是調(diào)整企業(yè)資金健康指標(biāo)，提高企業(yè)精神和活力，增強企業(yè)核心競爭力的核心職能?，F(xiàn)代會計的優(yōu)秀與合格與否，基本功在于其會計反映（會計診斷）水平的高低；關(guān)鍵處在于會計控制（“對癥下藥”和“手術(shù)治療”）的科學(xué)性和及時性。
（二）有助于認清目前的會計實務(wù)和研究存在哪些問題
會計的反映職能以揭示會計事項的本質(zhì)為目的，提供真實、客觀、決策有用的、高質(zhì)量的財務(wù)會計信息是會計實務(wù)工作的基礎(chǔ)性工作和基本要求。真實的財務(wù)指標(biāo)（包括償債能力指標(biāo)、營運能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、所有者權(quán)益指標(biāo)四大類）能夠真實地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和獲利能力，正如體溫計應(yīng)當(dāng)真實反映人體溫度一樣。如果體溫計反映的不是人體體溫的真實數(shù)據(jù)，則以體溫計反映的體溫作為診斷疾病、開具處方的依據(jù)則有可能會出人命。財務(wù)信息是否真實地反映企業(yè)客觀狀況，對于信息使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理者以及社會公眾）做出正確的分析和判斷影響巨大。
但是，國家會計學(xué)院會計誠信教育課題組2009年8月至12月對217家企業(yè)總會計師進行的調(diào)查結(jié)果顯示，有86.07%的總會計師對上市公司提供的財務(wù)會計報告不相信，僅有3.80%的總會計師認為目前我國上市公司的財務(wù)報告可信。2002年財政部檢查了192戶企業(yè)，其中，資產(chǎn)不實的企業(yè)36戶，利潤不實的企業(yè)103戶，設(shè)賬外賬的企業(yè)22戶，合計161戶。2003年財政部檢查了152戶企業(yè)，資產(chǎn)不實的企業(yè)23戶，利潤不實的企業(yè)82戶，設(shè)賬外賬的企業(yè)16戶，合計121戶。再看國外，美國的會計界一直是國際會計誠信的楷模。但是，2001年的“安然事件”卻顛覆了人們的這一認識。此后，全球著名的默克公司、世界通信公司、寶麗來公司、伯利恒鋼鐵公司、太平洋煤氣電力公司、美國環(huán)球航空公司等相繼爆出會計造假丑聞；2008年的華爾街金融騙局大爆發(fā)；2009年麥道夫詐騙案大爆發(fā)；2011年11月15日消息，華爾街著名投行奧林巴斯設(shè)立百慕大對沖基金掩蓋虧空。 一幕一幕會計造假行為使我們認識到，會計信息舞弊、會計職業(yè)道德喪失，不是中國特有的問題，而是一個國際通弊。
至于會計的控制職能，目前還是一種奢望。筆者沒有調(diào)查到哪個企業(yè)設(shè)置專門的會計控制崗位，賦予會計對企業(yè)經(jīng)營活動過程和結(jié)果進行控制的權(quán)力，正如許多企業(yè)老總所說，只有需要用錢時，我才會想到會計。
關(guān)于會計研究工作，金融危機爆發(fā)以來，會計準則建設(shè)、公司治理改革、審計與內(nèi)部控制制度、公司財務(wù)與金融機構(gòu)改革等重要議題引起了全球會計學(xué)術(shù)界、實務(wù)界和監(jiān)管層的關(guān)注。然而，關(guān)于會計研究成果是否有助于以及在多大程度上解決實際問題，一直存在著諸多爭論。楊雄勝在中國會計學(xué)會2011年7月學(xué)術(shù)年會上提出了三個深刻問題：第一，當(dāng)前會計學(xué)術(shù)界有多少研究是在研究會計？第二，有多少人在研究中國會計？第三，學(xué)術(shù)界進行會計研究時，文獻是前人的，假設(shè)是隨意的，模型是老外的，數(shù)據(jù)是人家的，計量是自動的，作者到底做了什么工作呢？同樣，金融危機爆發(fā)之后引發(fā)了會計界的諸多思考。例如，會計準則以及會計信息在金融危機當(dāng)中應(yīng)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任？會計的控制職能應(yīng)當(dāng)發(fā)揮什么樣的作用？會計準則需要做出哪些改進？
作為會計實務(wù)與理論工作者，我們應(yīng)當(dāng)深刻認識到：和醫(yī)務(wù)工作者相比，會計的“醫(yī)德”堪憂，“醫(yī)術(shù)”乏善可陳。會計對于企業(yè)資金（心血管）健康狀況的反映（診斷）工作沒做好，提供的財務(wù)報告（主要包括三大報表）幾乎沒有投資者能看懂（盡管虛假）。而不是像心血管檢查一樣，提供會計所特有的四大類80多項財務(wù)指標(biāo)，更重要的是會計自己根本不知道這80項財務(wù)指標(biāo)的“健康區(qū)間”，也就奢談會計控制系統(tǒng)建設(shè)和控制職能發(fā)揮作用了。
（三）有助于明確現(xiàn)代會計的熱點和難點問題
國際金融危機爆發(fā)以來，會計界深刻認識到，會計的發(fā)展面臨著前所未有的困難和挑戰(zhàn)，比以往任何時期更具有全球性和復(fù)雜性。抓住重點和熱點，破解難點和弱點，是規(guī)劃會計改革與發(fā)展目標(biāo)的重大理論和實際問題。明確會計學(xué)的管理學(xué)屬性，把會計放在企業(yè)管理和政府宏觀管理框架內(nèi)，有助于以更加重視會計實務(wù)的視角和定位，明確和把握當(dāng)前與今后一段時期內(nèi)會計的熱點和難點問題。
第一，會計人才質(zhì)量標(biāo)準體系建設(shè)。我國會計改革自20世紀80年代開始，以會計規(guī)范化建設(shè)和會計準則國際趨同為戰(zhàn)略思想，先后頒布實施了兩部企業(yè)會計準則。但是，從國際會計準則的實施來看，要求會計工作者具有扎實的專業(yè)判斷能力和接受良好專業(yè)訓(xùn)練的會計素質(zhì)，特別是公允價值計量、多元會計方法使用、債務(wù)重組、合并報表等方面的會計處理，還包括會計政策選擇、會計職業(yè)判斷、會計信息質(zhì)量要求、整體財務(wù)策略等問題，都需要在會計人才戰(zhàn)略、會計教育質(zhì)量標(biāo)準、會計人員職業(yè)資格、會計人員管理體制等方面加強理論研究，構(gòu)建科學(xué)完善的會計人才質(zhì)量標(biāo)準體系。
第二，會計工作質(zhì)量標(biāo)準體系建設(shè)。包括會計信息質(zhì)量標(biāo)準體系建設(shè)、會計監(jiān)管體系建設(shè)和會計績效評價體系建設(shè)。目前，我國會計信息質(zhì)量標(biāo)準分散體現(xiàn)在會計的基本準則第十二至十九條當(dāng)中，即會計信息的客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)性、重要性、謹慎性和及時性八項原則。但是，我們還沒有針對這八項原則制定詳細的質(zhì)量標(biāo)準體系。僅僅依靠會計人員的職業(yè)判斷來保障會計信息質(zhì)量，這顯然是不現(xiàn)實的。從監(jiān)管和績效評價角度講，我們還沒有一套真正有效的會計監(jiān)管體系和績效評價體系。會計監(jiān)管體系僅僅局限于會計師事務(wù)所和證監(jiān)會的事后監(jiān)管，缺乏社會公眾投資者、企業(yè)員工的參與；監(jiān)管過程也缺乏事前和實時的監(jiān)管；更缺乏對會計行為的外部監(jiān)管。績效評價是有效監(jiān)管基礎(chǔ)上的量化考核，包括對會計人員工作的績效評價和對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)信息質(zhì)量的績效評價。作為評價體系，應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)、經(jīng)濟、技術(shù)、環(huán)境和社會福利等多個方面；指標(biāo)性能應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。
第三，會計控制系統(tǒng)建設(shè)。相對于會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，我國的會計控制系統(tǒng)建設(shè)還有很多問題?，F(xiàn)代會計控制系統(tǒng)包括經(jīng)營循環(huán)控制系統(tǒng)和決策過程控制系統(tǒng)。前者由市場、計劃、過程控制、成本、庫存、價格、營銷、內(nèi)部審計等八個部分組成，其中過程控制又包括設(shè)計、采購、投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、儲存、計價、運輸、銷售以及盈虧等環(huán)節(jié)；后者則圍繞參與決策與本部門決策，由預(yù)測、分析、決策、計劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督和追蹤決策等九個運行環(huán)節(jié)構(gòu)成。目前，我國會計控制職能作用得不到發(fā)揮，根本源于缺乏現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)。會計控制系統(tǒng)理論的研究、教學(xué)和應(yīng)用都處于荒漠化。如前分析，會計的反映是為進行會計控制服務(wù)的職能。而會計控制缺乏系統(tǒng)運行機制，會計反映也就失去了真正的目的和意義，這也是“會計無用論”觀點的依據(jù)。
第四，會計理論研究與企業(yè)財務(wù)會計改革。最近一段時期，會計研究到底采用規(guī)范研究方法還是實證研究方法，會計理論到底依賴于經(jīng)濟學(xué)理論還是管理學(xué)理論，一直爭論不休。這種爭論是一件好事，同時也說明了我國會計理論研究的幼稚。從前述關(guān)于會計學(xué)學(xué)科屬性的分析來看，不容置疑的是，以經(jīng)濟學(xué)理論和實證研究方法為主導(dǎo)的會計學(xué)理論研究，對于我國目前支離破碎的會計反映系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)來講，是一件非常重要和具有歷史意義的會計大事。我們不能因為會計是管理學(xué)的“孩子”而拒絕拜經(jīng)濟學(xué)為“師傅”。在企業(yè)會計實務(wù)方面，隨著我國快速融入世界經(jīng)濟大潮，會計思維、理念和方法逐步涉及經(jīng)濟、財政、金融、法律、道德等領(lǐng)域，企業(yè)財務(wù)會計如何應(yīng)對隨機性和突發(fā)性會計事件，如何掌控和把握企業(yè)財務(wù)機會，如何判斷和防范財務(wù)風(fēng)險等等，都需要企業(yè)財務(wù)會計運行體制的改革。這將是中國會計理論界與實務(wù)界今后相當(dāng)長一段時間面臨的熱點和難點問題。
