《會計學》是經(jīng)濟管理類非會計專業(yè)開設的核心基礎課程之一，重要性不言而喻，其教學改革也得到廣泛的研究。企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤是近年來經(jīng)濟管理學院不斷引入的新型模擬實驗教學方法。二者的融合將為非會計專業(yè)《會計學》課程提升教學效果、激發(fā)學生興趣、加強學生自主學習提供平臺。本文首先分析非會計專業(yè)《會計學》教學存在的爭議和解決方法，然后提出融合企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤的《會計學》教學內(nèi)容創(chuàng)新安排以及教材編寫的新思路。
一、非會計專業(yè)《會計學》教學存在的爭議
眾多高校非會計專業(yè)《會計學》教學的實踐和研究得到很多的優(yōu)秀經(jīng)驗和共識，但是也還有一些有待解決的爭議和問題。主要的爭議集中在以下幾個方面。
（一）教學目標定位：使用者還是供給者
作為非會計專業(yè)的學生，將來一般較少從事會計職業(yè)，而是走上經(jīng)濟管理崗位后需要閱讀和分析相關(guān)會計信息進行決策。因此，非會計專業(yè)《會計學》課程教學目標定位于將學生培養(yǎng)成為會計信息的使用者而不是供給者得到較廣泛的共識，如劉永澤、周曉蘇教授在編寫《會計學》課程教材時在前言中都作如此表述。
但在教學實踐中，教師們發(fā)現(xiàn)必須先講解會計信息供給才能幫助學生理解會計信息，比如，在一學期54課時的教學安排中，講授基礎會計內(nèi)容和會計要素確認、計量將占用大部分課時，而如何應用會計信息反而講授較少，學生疲于學習如何供給會計信息，而對如何應用印象并不深刻。肖華芳、萬文軍（2009）在華中農(nóng)業(yè)大學458份問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，67%的同學因為會計教材內(nèi)容過于專業(yè)而對教材不滿意，在一定程度上反映了這樣的矛盾。
（二）教學內(nèi)容組織：按會計要素組織還是按照企業(yè)流程組織
作為非會計專業(yè)一門綜合性會計知識的普及課程，《會計學》以基礎會計、中級財務會計為主體，適當結(jié)合成本會計、財務分析、管理會計內(nèi)容，屬于“大會計”范疇。具體教學實踐中的一個共識就是在基礎會計部分壓縮和簡化會計核算操作技術(shù)方法，而將中級財務會計中財務報表要素的確認、計量、報告及分析作為重點和主體內(nèi)容。
在上述共識下，中級財務會計部分主體內(nèi)容如何安排出現(xiàn)了按會計要素組織還是按照企業(yè)流程組織的爭議。按會計要素組織是在實踐中更廣泛采用的方式，如劉永澤、周曉蘇教授在各自編寫的《會計學》課程中采用這種主流模式，會計核算講解按照具體會計要素項目確認、計量和報告展開，最終形成財務報告，在此基礎上集中講解財務報表分析。而按照企業(yè)業(yè)務流程組織是按照企業(yè)實際業(yè)務流程組織講解會計核算，從而保持與企業(yè)具體實踐相結(jié)合。這些觀點在實際教學中也有采用，例如桂良軍等人編寫的《會計學》教材則采用了這種新模式。與這種安排相結(jié)合，還可改變將財務分析放在最后一章集中講解的做法，將其分散在前面適當?shù)恼鹿?jié)里，以便于學生理解和應用。
（三）實驗教學：會計核算模擬實驗還是其他
重視案例教學、實驗或?qū)嵺`教學已經(jīng)成為非會計專業(yè)會計學教學提升效果的共同認識。但是在實驗教學中，無論是手工會計核算實驗還是軟件會計核算實驗，都以訓練證賬表的會計核算操作技術(shù)為主，無法激發(fā)學生興趣以及讓學生訓練會計信息理解與應用。例如肖華芳、萬文軍（2009）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，75%的同學認為沒有必要開設會計模擬實驗，就是這種矛盾的體現(xiàn)。因為實驗軟件主要針對會計專業(yè)開發(fā)，實驗內(nèi)容也以核算為主，對非會計專業(yè)學生比較困難。所以，我們需要更具有參與性和趣味性的實驗教學，即企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤實驗。
綜上而言，非會計專業(yè)《會計學》教學研究中有許多有益的共識，但也有一些有待解決的爭議，而采用融合企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤模擬的方式來提升《會計學》教學效果就成為解決上述問題可行的嘗試。
二、企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤解答爭議問題
企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤要求6個同學一組，分別扮演企業(yè)總經(jīng)理、財務總監(jiān)、銷售主管、生產(chǎn)主管和采購主管等角色，接手管理一個價格接受企業(yè)，每個周期內(nèi)依次完成借款、購料、生產(chǎn)、銷售、生產(chǎn)線投資、新產(chǎn)品和新市場研發(fā)等簡要流程，小組之間互相競爭，共進行4―6個周期的模擬實驗。實驗中生成會計報告和利用會計信息支持決策是核心。筆者在教學中對用友公司較早推廣的企業(yè)經(jīng)營手工沙盤進行調(diào)整，使之側(cè)重會計知識，并使用EXCEL、VBA將其改編為電子版，教學實踐中發(fā)現(xiàn)融合企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤的會計學教學不僅能夠提升教學效果，也對上述爭議問題作出了解答。
（一）企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤真正賦予學生以決策者身份
學生應該定位于成為會計信息使用者，但在學習過程中主要學習如何成為會計信息的供給者。對于這個矛盾，企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤通過角色扮演的方式解決。
在企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤中，至少賦予學生三種以上的決策者角色。首先也是最主要的，學生要扮演企業(yè)的高級管理團隊，在生成會計信息的同時，更要利用會計信息進行管理決策。其次，在每個循環(huán)周期開始時需要進行貸款審批和定單競爭，設計學生扮演銀行信貸審批員、與企業(yè)簽訂銷售合同的客戶參與到其中。最后，在每個循環(huán)周期完成后，還設計稅收稽查員角色，對模擬企業(yè)的報告和所得稅進行檢查。通過角色扮演、參與競爭的模擬實驗真正實現(xiàn)了將學生定位為信息使用者的目標。這樣設計也吻合學習的建構(gòu)理論，會計知識不是傳遞而是通過學習者的主動建構(gòu)自行獲得。
（二）企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤將會計知識學習與企業(yè)實際業(yè)務流程緊密聯(lián)系
會計學中會計核算知識講解按照會計要素項目組織還是按照企業(yè)業(yè)務流程組織各有優(yōu)勢。按會計要素項目組織與資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目一一對應，方便學生理解和閱讀報表，但是按照企業(yè)業(yè)務流程安排更能將會計核算與企業(yè)決策和實踐相聯(lián)系，有助于學生理解會計信息如何生成并如何應用到企業(yè)決策中去。
融合企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤的會計學教學則需要按照企業(yè)業(yè)務流程組織，即按照籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、成果計算與利潤分配的流程安排講解會計要素、會計科目、會計核算與會計信息分析與應用，并將重點的財務比率分解到具體講解的每一章節(jié)，改變以往集中在一章的做法，強調(diào)應用它們分析問題。
（三）企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤實驗替代傳統(tǒng)會計核算實驗
傳統(tǒng)會計核算實驗強調(diào)會計分錄，強調(diào)會計憑證、會計賬簿到會計報表的循環(huán)程序，這與非會計專業(yè)會計學教學簡化證賬表等會計核算技術(shù)的要求存在矛盾，而企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤實驗則在一定程度上簡化了會計核算技術(shù)和程序，將實驗重點放在會計信息支持企業(yè)經(jīng)營管理的應用方面，并通過引入競爭和不確定性增強實驗的趣味性，是另一種角度的模擬實驗，更加符合非會計專業(yè)會計學教學的需要。而且，在4―6個周期的模擬實驗中，每個期間其他小組的經(jīng)營數(shù)據(jù)都是本小組需要分析的競爭對手案例，這樣企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤也為會計學教學提供了貫穿全書的案例。
企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤可以作為貫穿全書的輔助案例和實驗支撐原有會計學教材和教學，當然，也可以按照會計學與企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤深度融合的思路編寫新的會計學教材。
三、非會計專業(yè)《會計學》與企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤融合的具體 做法
與非會計學專業(yè)《會計學》教學的基本內(nèi)容組織相一致，筆者提出采用五階段不斷深化的教學方法。這既可以作為教學安排參考，也可以是編寫教材的新思路。
（一）沙盤企業(yè)案例引導與會計學概論
開篇介紹沙盤企業(yè)的基本情況、基本決策規(guī)則與基本業(yè)務流程，作為引導案例講解企業(yè)決策的目標和利益相關(guān)人對會計信息的需求，由此自然引出會計的概念、會計信息的供需分析、財務報告與財務報告要素（會計要素）與會計等式。該階段要求學生能夠利用會計等式記錄沙盤企業(yè)的簡單業(yè)務循環(huán)，并編制利潤表和資產(chǎn)負債表簡表。
（二）案例比較與會計核算基礎
隨著學生對沙盤企業(yè)及實驗規(guī)則的了解，教師開始比較沙盤企業(yè)與現(xiàn)實企業(yè)，分析沙盤企業(yè)保留哪些特征，由此引出“假設”的作用并可以適當介紹企業(yè)理論相關(guān)知識。隨后介紹會計假設、會計原則、會計科目、會計賬戶以及復式記賬。該階段要求學生能夠為沙盤企業(yè)設計會計科目體系，并用“丁”字型賬戶記錄沙盤企業(yè)基本業(yè)務，再次編制利潤表和資產(chǎn)負債表簡表。
（三）手工實驗與簡要的會計循環(huán)
進入第三階段，簡要介紹會計憑證、會計賬簿與會計報告構(gòu)成與格式，設計和使用沙盤企業(yè)的基本業(yè)務流程數(shù)據(jù)，通過下發(fā)紙質(zhì)記賬憑證、會計賬頁、會計報表手工形式完成簡要的會計循環(huán)實驗，編制正式的多步式利潤表和賬戶式資產(chǎn)負債表。在這三個階段，并沒有開展小組間的對抗與演練，而是使用確定的沙盤企業(yè)數(shù)據(jù)，重點在于理解會計信息生成的方法和程序，理解沙盤企業(yè)的行為規(guī)則與特征。
（四）模擬沙盤實戰(zhàn)對抗與按企業(yè)業(yè)務流程講解會計要素
在第四階段，正式進行模擬沙盤競爭對抗實驗，每次循環(huán)開始時由學生分組匯報、展示來爭取貸款和定單，各組進行差別決策和競爭，設計自己的會計核算程序，完成一個期間的報表后，通過模擬股東大會、開展管理層評論等方式進行小組展示?？偣惭h(huán)為4―6個周期。
第一個循環(huán)速度較慢，按照沙盤企業(yè)的決策過程，在課堂上講授籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、成果計算等涉及的主要的會計核算知識。并把核心財務比率分散在相應章節(jié)介紹，分析如何使用財務比率獲得決策所需要的基本決策信息。
從第二個循環(huán)開始，強化學生匯報、演示與討論，講解預算的重要性、會計信息的決策有用性和審計的作用，要求每組學生在每個循環(huán)周期結(jié)束后綜合所有小組數(shù)據(jù)寫出簡要的財務分析報告并進行匯報展示，評選出最優(yōu)企業(yè)。在學時分配上，課堂教學主要完成小組展示、貸款訂單安排、會計知識講解，企業(yè)沙盤的推演、小組會計核算等都安排在課后借助計算機軟件完成。
（五）模擬沙盤案例點評與會計知識擴展
在第五階段，不再進行模擬沙盤競爭對抗，而是開始將前面第四階段所形成的數(shù)據(jù)當作案例進行點評分析，讓各個小組明確成功與失敗的具體經(jīng)驗教訓，清楚理解會計信息如何支持科學的決策。
更重要的是，在上述企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤4―6周期的業(yè)務循環(huán)過程中，有些復雜的會計知識沒有體現(xiàn)，被簡化省略，在該階段需要加以補充和擴展。如借款費用預提和資本化問題、采購中的增值稅問題、投資的核算問題、應收賬款壞賬與資產(chǎn)減值問題、成本計算方法設計、所得稅會計問題、現(xiàn)金流量表等等。講解這些復雜問題時力爭使學生了解會計政策與估計的選擇問題、納稅籌劃思想和會計職業(yè)道德，并再次要求學生結(jié)合沙盤企業(yè)進行有的放矢式的思考和討論。
總之，企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤實驗是一種有別于傳統(tǒng)會計核算實驗的競爭性、趣味性實驗，實驗的側(cè)重點在于如何理解和運用會計信息為管理決策服務，更加適合于非會計專業(yè)會計學教學。融合企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤的會計學教學也真正賦予學生會計信息使用者角色，按照企業(yè)實際業(yè)務流程講解會計核算知識，利用競爭對抗式實驗調(diào)動學生學習的興趣和積極性，提升教學效果。
