一、引言
舉世矚目的“三鹿奶粉”事件余波未平，“假疫苗”事件再次令國人震怒，富士康公司接二連三發(fā)生的員工跳樓事件更引起國人廣泛關(guān)注。社會(huì)在拷問企業(yè)的道德與良知，消費(fèi)者、員工和社會(huì)公眾的健康權(quán)益與生命安全受到前所未有的挑戰(zhàn)。這些事件的發(fā)生除了與政府監(jiān)管不到位、法律體制不完善有關(guān)外，奉行以利為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化是重要原因。以利為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化將企業(yè)利潤最大化作為首要目標(biāo)甚至是唯一目標(biāo)，許多企業(yè)重利輕義、見利忘義，社會(huì)責(zé)任感和商業(yè)倫理普遍缺失。開源節(jié)流、早收晚付的理財(cái)原則異化成“揩”源“劫”流、多收少付甚至只收不付。以股東為權(quán)利軸心、以經(jīng)理層和員工為責(zé)任邊界，忽視勞動(dòng)者、消費(fèi)者、社會(huì)公眾及后代人的權(quán)益（包括經(jīng)濟(jì)權(quán)益、社會(huì)權(quán)益和環(huán)境權(quán)益）是以利為本企業(yè)財(cái)務(wù)文化的重要特征。在理性“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)和資本強(qiáng)權(quán)的統(tǒng)治下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在籌資、投資、營運(yùn)和分配等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中淪為股東等少數(shù)利益集團(tuán)獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益的工具，忽視社會(huì)效益和生態(tài)效益?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理迷失在財(cái)務(wù)管理方法和財(cái)務(wù)技術(shù)工具的叢林，用于對(duì)各種物化要素進(jìn)行嚴(yán)格管控的財(cái)務(wù)管理方法和財(cái)務(wù)管理工具日益復(fù)雜化、多樣化，但由于過度強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)性和逐利性，忽略了其社會(huì)人文性和道德性，以及人的心理、行為等文化因素對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響，財(cái)務(wù)管理普遍出現(xiàn)“物是人非”、“見物不見人”的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)失控、財(cái)務(wù)欺詐等時(shí)有發(fā)生，由此導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的不在少數(shù)。在自利文化的驅(qū)動(dòng)下，許多企業(yè)違反法律法規(guī)和商業(yè)倫理，發(fā)生大量的短期財(cái)務(wù)行為，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境隨著社會(huì)生態(tài)環(huán)境和人文環(huán)境的惡化而惡化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定性和可持續(xù)性受到制約。
“經(jīng)濟(jì)”一詞始出于我國東晉時(shí)代，是“經(jīng)邦”、“經(jīng)國”、“濟(jì)世”以及“經(jīng)世濟(jì)民”等詞的綜合和簡(jiǎn)化，充滿了豐富的人文思想和社會(huì)內(nèi)涵，決然不同于西方語境及當(dāng)下我們所指的狹義的、自利的“經(jīng)濟(jì)”概念和唯GDP論。企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，也是社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的重要組成部分，企業(yè)活動(dòng)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步起著巨大的推動(dòng)作用，同時(shí)也深刻地影響著地球的環(huán)境與生態(tài)，企業(yè)與人、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與經(jīng)濟(jì)、企業(yè)與環(huán)境等之間的聯(lián)系越來越廣泛和緊密。現(xiàn)代企業(yè)在本質(zhì)上是不同利益相關(guān)者締結(jié)成的“契約”集合，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任、維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要職責(zé)。世界經(jīng)濟(jì)理論主流已經(jīng)由古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度主義經(jīng)濟(jì)學(xué)向人本主義經(jīng)濟(jì)學(xué)演進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理以人為本，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與社會(huì)系統(tǒng)、環(huán)境系統(tǒng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，也是對(duì)“經(jīng)濟(jì)”本義的回歸。西方社會(huì)學(xué)界提出的“嵌入論點(diǎn)”理論，肯定了道德行為的功利價(jià)值，認(rèn)為當(dāng)“經(jīng)濟(jì)人”自愿放棄最大收益時(shí)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系會(huì)運(yùn)作得更為有效，這無疑也是20世紀(jì)80年代以來東方“儒教資本主義”興起的成功經(jīng)驗(yàn)之所在①。英國特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）研究了失敗企業(yè)的案例，結(jié)果表明不適宜的企業(yè)文化是公司失敗的主要原因之一。“G本經(jīng)濟(jì)”時(shí)代即將結(jié)束，“人本經(jīng)濟(jì)”時(shí)代即將來臨②。我國企業(yè)亟待摒棄以利為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化，構(gòu)建以人為本、注重履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)財(cái)務(wù)文化。財(cái)務(wù)變革從文化入手，是一個(gè)可行的新思路。
二、文獻(xiàn)回顧
（一）國外有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)文化的研究現(xiàn)狀
隨著企業(yè)文化理論、商業(yè)倫理、利益相關(guān)者理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論等的興起，企業(yè)財(cái)務(wù)文化逐漸成為一大研究熱點(diǎn)。國外研究企業(yè)文化的文獻(xiàn)較多，也有少數(shù)文獻(xiàn)將財(cái)務(wù)問題與企業(yè)文化相聯(lián)系加以考察，但缺乏直接研究企業(yè)財(cái)務(wù)文化的文獻(xiàn)。Edgar H. Schein（2009）論證了企業(yè)文化影響企業(yè)財(cái)務(wù)績效的作用機(jī)制，并藉此分析和修正企業(yè)文化以解決企業(yè)面臨的問題。Kenneth Goodpaster（2007）將良知定義為存在于文化中的一種愿景和力量，在回顧安然財(cái)務(wù)丑聞案的基礎(chǔ)上，提出人的良知有助于解決商業(yè)倫理失范問題，內(nèi)在的道德規(guī)制比外部的法律或經(jīng)濟(jì)懲罰更有效。Richard Mauer（2010）通過對(duì)英國石油公司在墨西哥灣的爆炸和原油泄漏事件進(jìn)行考察，并追溯了該公司此前的種種不人道的逐利行為，提出利潤最大化是罪魁禍?zhǔn)?，企業(yè)文化呼吁將經(jīng)營所得投入到設(shè)備維護(hù)和環(huán)境保護(hù)方面。Erickson（1994）的研究表明，企業(yè)文化影響企業(yè)安全績效，員工期望自己在組織中是重要的且被尊重，對(duì)待員工的方式與企業(yè)安全績效顯著相關(guān)，應(yīng)據(jù)此審查和評(píng)估企業(yè)文化。Chuck C. Y. Kwok & Solomon Tadesse (2006)的研究表明，國家文化與該國財(cái)務(wù)系統(tǒng)特征密切相關(guān)，崇尚風(fēng)險(xiǎn)厭惡文化的國家，企業(yè)財(cái)務(wù)特征為銀行主導(dǎo)型，資本結(jié)構(gòu)中負(fù)債占有很大比重，崇尚風(fēng)險(xiǎn)偏好文化的國家，企業(yè)財(cái)務(wù)特征為市場(chǎng)主導(dǎo)型，對(duì)負(fù)債這一財(cái)務(wù)杠桿利用較少，更多地依賴于資本市場(chǎng)融資。Kiyoung Chang & Abbas Noorbakhsh（2009）的研究表明，民族文化不僅影響公司治理和金融市場(chǎng)發(fā)展，而且影響公司高管的現(xiàn)金持有行為，運(yùn)用Hofstede的文化分維理論③，指出那些具有規(guī)避不確定性、具有男性氣質(zhì)和長期價(jià)值取向的民族文化中的公司偏向于持有大量的現(xiàn)金并保持充足的現(xiàn)金結(jié)余。Gina M.Hernandez（2010）認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)化的背景下，文化創(chuàng)新對(duì)于增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展非常重要。此外，Hofstede（1980），Zarzeski（1996）等還研究了文化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的影響。以上說明，企業(yè)文化和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系十分密切，文化類型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有顯著影響，健康的企業(yè)文化有助于防范財(cái)務(wù)敗德行為，并促進(jìn)企業(yè)績效的提升。
（二）國內(nèi)有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)文化的研究現(xiàn)狀
1.從倫理的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)文化進(jìn)行研究
潘婭斐（2005）認(rèn)為，企業(yè)理財(cái)行為屢屢與社會(huì)整體利益相悖，經(jīng)典的財(cái)務(wù)管理理論在方法論、理論假設(shè)、理論立場(chǎng)等方面忽視倫理道德，倡導(dǎo)企業(yè)理財(cái)行為應(yīng)接受社會(huì)制度的約束，在理財(cái)中必須充分考慮利益相關(guān)者的要求，對(duì)利益相關(guān)者負(fù)起道德責(zé)任。王擎（2006）認(rèn)為，財(cái)務(wù)倫理是財(cái)務(wù)活動(dòng)的倫理性質(zhì)和倫理特征，是財(cái)務(wù)行為所彰顯的生存準(zhǔn)則，并剖析了資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)倫理缺失的表征及其成因，提出了重構(gòu)倫理平臺(tái)的協(xié)調(diào)路徑。劉章勝（2006）指出企業(yè)理財(cái)不能過分強(qiáng)調(diào)“工具理性”而忽視“倫理理性”，儒家倫理思想不能生硬地嵌入現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)睦碚撗芯亢途唧w實(shí)踐中，而是在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提下進(jìn)行自我內(nèi)核的揚(yáng)棄與更新。李心合（2001）將理財(cái)?shù)赖乱暈榕c會(huì)計(jì)道德相區(qū)別的一個(gè)獨(dú)立范疇，指出儒家倫理道德模式對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)仍具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，作為儒家倫理思想基石的“誠信”對(duì)現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)也具有良好的支撐作用，中國特色的企業(yè)理財(cái)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持法治與德治并舉。馬焱（2006）認(rèn)為，企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)文化還必須吸收周秦倫理文化的精神內(nèi)涵，繼承周代的德行精神和寬容精神，繼承秦代的理性精神和勇敢精神，把德性與理性、“道德人”和“經(jīng)濟(jì)人”融為一體。王旭東、凌翔（2005）提出企業(yè)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)倫理、企業(yè)管理是統(tǒng)一協(xié)調(diào)關(guān)系，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理中面臨的企業(yè)倫理問題分為對(duì)內(nèi)的企業(yè)倫理和對(duì)外的企業(yè)倫理，論述了企業(yè)對(duì)員工、政府、環(huán)境、消費(fèi)者、其他企業(yè)的倫理關(guān)系，以及企業(yè)自身的發(fā)展問題。
2.從資本的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)文化進(jìn)行研究
王棣華（2009）認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)文化與財(cái)務(wù)資本的結(jié)合，是推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵因素。以財(cái)務(wù)利潤為目標(biāo)的財(cái)務(wù)資本借鑒了財(cái)務(wù)文化發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，開始重人性管理，重社會(huì)效益。馬焱（2009）認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)文化是企業(yè)擁有的能在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的一種無形資源。企業(yè)把對(duì)公益事業(yè)的財(cái)務(wù)支出與培育財(cái)務(wù)文化結(jié)合起來，可以提升企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也是企業(yè)積累社會(huì)資本的至善途徑。高曉林（2007）認(rèn)為資產(chǎn)重組的重心是文化重組，財(cái)務(wù)文化整合是提升資產(chǎn)重組質(zhì)量的關(guān)鍵，提出財(cái)務(wù)跨文化溝通的措施、重點(diǎn)和難點(diǎn)。李昊（2009）的研究表明，徽商文化促進(jìn)了徽商人力資本的形成，文化、資本與制度的互動(dòng)是徽商崛起的根本原因。
3.從管理活動(dòng)的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)文化進(jìn)行研究
鄧志輝（2009）認(rèn)為，現(xiàn)代管理理論的發(fā)展呈現(xiàn)出從經(jīng)驗(yàn)管理到科學(xué)管理向文化管理轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)，作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容財(cái)務(wù)管理也必須隨著管理模式和管理對(duì)象的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。人本化財(cái)務(wù)管理是“文化管理”在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)責(zé)任制的多元化、財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的人本化和財(cái)務(wù)管理方法的柔性化三個(gè)方面。王棣華（2007）提出了“財(cái)務(wù)文化管理”的概念，對(duì)文化意義上的現(xiàn)代中國企業(yè)理財(cái)者提出了新的要求。杜曉光、張曉飛（2002）認(rèn)為，公司理財(cái)文化不僅體現(xiàn)在理財(cái)意識(shí)上，而且體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理方法和管理制度上，因此，企業(yè)理財(cái)文化是一種非常重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。張曉峰、鄧滿娥（2003）認(rèn)為，構(gòu)建企業(yè)理財(cái)文化是一種重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)理財(cái)文化的作用、構(gòu)建原則、基本內(nèi)容和構(gòu)建途徑進(jìn)行了探討。
4.其他相關(guān)研究
其一，企業(yè)財(cái)務(wù)文化與傳統(tǒng)文化。郭西強(qiáng)（2008）分析了中國傳統(tǒng)家文化對(duì)民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，提出在民營企業(yè)的發(fā)展過程中，要將傳統(tǒng)家文化與現(xiàn)代企業(yè)制度有機(jī)地融合起來；彭喜斌（2007）圍繞義與利、誠與信、法與德、和與合四個(gè)方面，系統(tǒng)分析了中華傳統(tǒng)文化適用性的主要表現(xiàn)，論述了重新確立“以德理財(cái)”、“以義理財(cái)”和“以信理財(cái)”等理財(cái)觀念的重要性與現(xiàn)實(shí)意義。其二，中西方企業(yè)財(cái)務(wù)文化比較研究。賈佳、劉燕（2004）對(duì)中西方理財(cái)文化差異進(jìn)行了研究，劉中華（2004）則對(duì)中西方傳統(tǒng)文化對(duì)財(cái)務(wù)管理影響進(jìn)行了比較分析，指出應(yīng)該有機(jī)地結(jié)合外國文化中有利于中國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的因素，建立具有中國特色的財(cái)務(wù)管理模式。其三，人本思想與企業(yè)財(cái)務(wù)文化。陳興述（2003）將以人為本的財(cái)務(wù)管理哲學(xué)作為財(cái)務(wù)文化建設(shè)的目標(biāo)模式之一；陳海晏（2005）提出塑造企業(yè)積極向上的人本理財(cái)文化。其四，財(cái)務(wù)文化學(xué)科建設(shè)。夏明、楊春甫（2006）認(rèn)為，隨著科學(xué)發(fā)展觀思想的提出以及企業(yè)發(fā)展模式的重大調(diào)整，“財(cái)務(wù)文化”必將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)方法帶來深刻影響，在此基礎(chǔ)上提出了涵蓋“技術(shù)”和“文化”的“雙翼財(cái)務(wù)學(xué)”。此外，崔曉東、王棣華（2008）提出了“企業(yè)財(cái)務(wù)文化力”的概念，指出企業(yè)財(cái)務(wù)文化力是企業(yè)生產(chǎn)力的重要組成部分，是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的基石，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)文化力的特征、作用等方面進(jìn)行探討，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)文化力有助于推動(dòng)企業(yè)治理和企業(yè)財(cái)務(wù)文化的發(fā)展。王海兵、伍中信等（2011）基于人本視角提出將文化作為一種重要的控制要素或控制方式，并認(rèn)為我國企業(yè)亟需建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，對(duì)企業(yè)開展物質(zhì)資本投資、人力資本投資、社會(huì)責(zé)任投資和環(huán)境投資進(jìn)行有效控制。
綜上所述，已有研究成果從倫理、資本、管理活動(dòng)等多個(gè)角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)文化進(jìn)行了探討，“雙翼財(cái)務(wù)學(xué)”、“財(cái)務(wù)文化力”、“企業(yè)理財(cái)文化結(jié)構(gòu)”等新的概念和理論不斷涌現(xiàn)，給財(cái)務(wù)文化研究增添了生機(jī)和活力，擴(kuò)展了財(cái)務(wù)文化研究領(lǐng)域，豐富了財(cái)務(wù)文化理論及方法體系，但仍然存在一些不足。主要包括：許多文獻(xiàn)涉及的財(cái)務(wù)文化本質(zhì)上是財(cái)務(wù)人員文化和財(cái)務(wù)精神文化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)文化和財(cái)務(wù)行為文化缺乏考慮；企業(yè)財(cái)務(wù)文化研究較少結(jié)合黨和國家發(fā)展政策，在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化尤其顯得必要和緊迫。本文響應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的人本訴求，在以人為本的思想指導(dǎo)下，進(jìn)一步擴(kuò)展和深化企業(yè)財(cái)務(wù)文化研究。
三、對(duì)“以人為本”的企業(yè)財(cái)務(wù)文化的界定
（一）關(guān)于“以人為本”
我國古代的人本思想強(qiáng)調(diào)人貴于物，“天地萬物，唯人為貴”?！耙匀藶楸尽弊钤缬涊d于《管子・霸言》篇，“夫霸王之所始也，以人為本。本理則國固，本亂則國危”。齊國桓公接受了管仲“以人為本”的治國理念，實(shí)行利民政策，國家很快富強(qiáng)起來，建立了春秋時(shí)代第一個(gè)霸權(quán)。我國古代的“人本”思想，實(shí)質(zhì)上是“民本”思想，沒有對(duì)“人”和“民”進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。陳志尚（2009）認(rèn)為，“以人為本”從世界觀和方法論的高度，集中表達(dá)了馬克思主義關(guān)于人在世界和社會(huì)中的地位和作用的基本觀點(diǎn)，以及處理人和自然、人和社會(huì)關(guān)系的基本原則，是對(duì)馬克思主義關(guān)于人的理論的重大發(fā)展，為我國特色社會(huì)主義理論體系提供了重要支撐④。要正確理解“以人為本”的概念，還須注意它與中國“民本主義”、西方“人本主義”的本質(zhì)區(qū)別。
“以人為本”的科學(xué)內(nèi)涵需要從“人”和“本”兩個(gè)方面來把握。西方早期的“人本”思想是相對(duì)于“神本”思想而言的，主張用人性反對(duì)神性，用人權(quán)反對(duì)神權(quán)，強(qiáng)調(diào)把人的價(jià)值放到首位。在現(xiàn)代社會(huì)，作為一種發(fā)展觀，“人本”思想主要是相對(duì)于“物本”思想而提出來的?？偟恼f來，西方人本主義所指的“人”，是脫離了社會(huì)關(guān)系的抽象人而非現(xiàn)實(shí)人，是個(gè)人或少數(shù)人而非大多數(shù)人或所有人，這種價(jià)值觀實(shí)質(zhì)上是個(gè)人主義的價(jià)值觀。反觀中國古代的人本思想，實(shí)質(zhì)上是“民本”思想，是相對(duì)于“官本”思想提出的。我國古代人本思想中的“人”比西方人本思想中的“人”更加具有廣泛性和代表性，但其概念范疇仍需要根據(jù)現(xiàn)時(shí)情況加以擴(kuò)展，亦即“以人為本”中的“人”，是指“集體人”而非“個(gè)體人”，是指“絕大多數(shù)人”而非“少數(shù)人”，不僅包括“當(dāng)代人”，還包括“后代人”。其次是“本”這個(gè)概念?！氨尽痹谡軐W(xué)上有兩種理解，即世界的“本原”或事物的“根本”，“以人為本”的“本”，顯然應(yīng)是第二種理解，與“末”相對(duì)?！耙匀藶楸尽笔钦軐W(xué)價(jià)值論概念，不是哲學(xué)本體論概念。提出“以人為本”，不是要回答什么是世界的本原，人、神、物之間誰是第一性、誰是第二性的問題，而是要回答在我們生活的這個(gè)世界上，什么最重要、最根本、最值得我們關(guān)注。一言以蔽之，提倡“以人為本”，就是指人既是發(fā)展的手段，也是發(fā)展的目的，不僅回答為什么發(fā)展、發(fā)展“為了誰”的問題，而且回答怎樣發(fā)展、發(fā)展“依靠誰”的問題。對(duì)于企業(yè)而言，“以人為本”就是以企業(yè)利益相關(guān)者為本，即企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展依靠利益相關(guān)者，企業(yè)的發(fā)展是為了滿足不同利益相關(guān)者的需求，實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者的價(jià)值。
（二）關(guān)于以人為本企業(yè)財(cái)務(wù)文化
根據(jù)《辭?！返慕忉?，廣義的“文化”是指人類在社會(huì)實(shí)踐中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。狹義的“文化”是指意識(shí)形態(tài)，如思想、道德、風(fēng)尚、宗教、信仰、科技、學(xué)術(shù)等以及與之相適應(yīng)的制度和機(jī)構(gòu)。相應(yīng)的，財(cái)務(wù)文化也有廣義和狹義之分。廣義的企業(yè)財(cái)務(wù)文化是指影響企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化及其模式選擇和財(cái)務(wù)行為的所有文化構(gòu)成，由包括知識(shí)、宗教、信仰、政治、經(jīng)濟(jì)及法律制度在內(nèi)的理財(cái)者和企業(yè)員工的活動(dòng)方式、行為模式以及精神與物質(zhì)設(shè)施構(gòu)成的并為財(cái)務(wù)所隱含的復(fù)合體，具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)物質(zhì)文化、財(cái)務(wù)制度文化、財(cái)務(wù)行為文化和財(cái)務(wù)精神文化。狹義的企業(yè)財(cái)務(wù)文化是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門的價(jià)值觀念和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的意識(shí)形態(tài)，包括財(cái)務(wù)部門的管理哲學(xué)、組織意愿、價(jià)值導(dǎo)向、財(cái)務(wù)規(guī)章制度和行為模式，以及財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)信仰、財(cái)務(wù)價(jià)值觀念、財(cái)務(wù)心理素質(zhì)、財(cái)務(wù)精神風(fēng)貌、財(cái)務(wù)行為習(xí)慣和財(cái)務(wù)倫理道德等。綜上，所謂以人為本企業(yè)財(cái)務(wù)文化，是指在和諧社會(huì)、人本經(jīng)濟(jì)、和合文化等環(huán)境影響下，企業(yè)長期倡導(dǎo)和培育由理財(cái)者和全體員工共同塑造的、體現(xiàn)人本發(fā)展理念的道德精神、財(cái)務(wù)行為規(guī)范和實(shí)體性理財(cái)設(shè)施等物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。具體涵義包括：以人為本企業(yè)財(cái)務(wù)文化是以利益相關(guān)者為導(dǎo)向、以企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理為中心的財(cái)務(wù)文化；以人為本企業(yè)財(cái)務(wù)文化是以人為本企業(yè)文化的重要組成部分，是企業(yè)文化向財(cái)務(wù)領(lǐng)域滲透的必然產(chǎn)物；“以人為本”是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)文化的靈魂，企業(yè)財(cái)務(wù)文化建設(shè)將“以人為本”作為基本指導(dǎo)思想；以人為本企業(yè)財(cái)務(wù)文化以整個(gè)企業(yè)為實(shí)施主體，以企業(yè)經(jīng)營治理層、財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員為主導(dǎo)；以人為本企業(yè)財(cái)務(wù)文化按照文化形態(tài)劃分為以人為本企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)文化和企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系文化，具體包括以人為本的財(cái)務(wù)物質(zhì)文化、財(cái)務(wù)制度文化、財(cái)務(wù)行為文化和財(cái)務(wù)精神文化。
四、建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化
制度經(jīng)濟(jì)學(xué)把制度分為正式制度和非正式制度，指出人們生活的大部分空間是由非正式制度來約束的，非正式制度本質(zhì)上是基于文化驅(qū)動(dòng)的一系列隱性契約，包括價(jià)值信念、倫理道德、文化傳統(tǒng)、風(fēng)俗習(xí)慣、意識(shí)形態(tài)等。長期以來，企業(yè)普遍忽視企業(yè)文化的建設(shè)和執(zhí)行，所謂的企業(yè)文化僅僅是“口號(hào)”或“作秀”。與企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)章制度比較少見，而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)文化建設(shè)的規(guī)定更是一片空白。企業(yè)財(cái)務(wù)文化是企業(yè)文化的重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)該堅(jiān)持以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展提供文化上的支撐。以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化構(gòu)建模式是，在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及財(cái)務(wù)經(jīng)理等企業(yè)高級(jí)管理人員的主導(dǎo)下，以人本企業(yè)文化為根基，以時(shí)代精神和現(xiàn)代科學(xué)的財(cái)務(wù)價(jià)值觀念為核心，兼容社會(huì)文化、民族文化和外來文化之精華，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)代化要求的開放性財(cái)務(wù)文化體系。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)文化基于文化視角的分類，建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化包括四個(gè)方面的內(nèi)容，即建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)精神文化、財(cái)務(wù)制度文化、財(cái)務(wù)行為文化和財(cái)務(wù)物質(zhì)文化。
（一）建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)精神文化
財(cái)務(wù)精神文化是財(cái)務(wù)文化中起主導(dǎo)性作用并且相對(duì)穩(wěn)定的內(nèi)核，是財(cái)務(wù)文化的靈魂，也是整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)文化的源泉與動(dòng)力，是財(cái)務(wù)制度文化、財(cái)務(wù)行為文化和財(cái)務(wù)物質(zhì)文化的思想基礎(chǔ)。與財(cái)務(wù)制度文化相比，財(cái)務(wù)精神文化具有穩(wěn)定性和非強(qiáng)制性。狹義的企業(yè)財(cái)務(wù)精神是指財(cái)務(wù)人員的思想意識(shí)、思維習(xí)慣、精神風(fēng)貌、價(jià)值觀念、倫理道德、財(cái)務(wù)管理哲學(xué)、財(cái)務(wù)信仰等；廣義的企業(yè)財(cái)務(wù)精神還涵蓋企業(yè)家和企業(yè)其他部門人員等主體。財(cái)務(wù)精神文化具有教化、導(dǎo)向、凝聚、激勵(lì)、約束、輻射等功能，財(cái)務(wù)部門取得的一切成績都是在財(cái)務(wù)精神的支配與鼓舞下完成的。財(cái)務(wù)精神文化是一種集體文化，具有能動(dòng)性、時(shí)代性、繼承性和開放性。企業(yè)家、管理層及財(cái)務(wù)人員是優(yōu)良的企業(yè)財(cái)務(wù)精神文化的培育者和主導(dǎo)者，企業(yè)其他部門及人員是財(cái)務(wù)文化的支持者并愿意為企業(yè)財(cái)務(wù)文化的優(yōu)化獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，財(cái)務(wù)文化成為企業(yè)凝心聚力的重要途徑。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的各種財(cái)務(wù)精神的相互碰撞、滲透、融合、趨同所形成的合力，就是企業(yè)財(cái)務(wù)部門整體所呈現(xiàn)出的財(cái)務(wù)精神，用以指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度建設(shè)和規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。如果企業(yè)家、財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)精神大不相同甚至相反，那么，統(tǒng)一和諧的財(cái)務(wù)精神文化便難以形成。企業(yè)家和高管人員應(yīng)該帶頭制定和執(zhí)行以人為本的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，負(fù)責(zé)開展企業(yè)財(cái)務(wù)文化的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，將這種觀念傳導(dǎo)給財(cái)務(wù)人員和企業(yè)其他人員，使之深入人心，內(nèi)化為員工的財(cái)務(wù)精神。學(xué)術(shù)界對(duì)我國企業(yè)財(cái)務(wù)精神文化的病灶進(jìn)行了全方位的掃描和診斷，為企業(yè)財(cái)務(wù)文化做健康體檢。我國著名的財(cái)務(wù)學(xué)家郭復(fù)初教授認(rèn)為，21世紀(jì)，企業(yè)高管人員在財(cái)務(wù)管理中，要樹立社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)觀、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)觀、人力資本財(cái)務(wù)觀和國際理財(cái)觀等宏觀視角的財(cái)務(wù)觀念⑤，首次系統(tǒng)完整地研究了現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)觀的問題，為我國企業(yè)提煉核心價(jià)值觀及開展財(cái)務(wù)文化建設(shè)開出了一劑良方。除了樹立科學(xué)的理財(cái)觀外，還要樹立科學(xué)的會(huì)計(jì)觀。徐國君、王海兵（2008）提出“科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀”，即會(huì)計(jì)的發(fā)展方向受科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)，將“以人為本”作為會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)精神文化首先是一種誠信文化、責(zé)任文化、創(chuàng)新文化和奉獻(xiàn)文化，其實(shí)質(zhì)是在開展財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系的過程中，以人為中心、為根本，以文化引導(dǎo)為基本手段，以激發(fā)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)其他部門人員的自覺行為為目的的獨(dú)特的文化現(xiàn)象和財(cái)務(wù)管理思想。作為一種文化現(xiàn)象，它強(qiáng)調(diào)建立“以人為本”的財(cái)務(wù)管理哲學(xué)，將“人”作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，充分發(fā)揮文化對(duì)財(cái)務(wù)人員的科學(xué)引導(dǎo)、全面凝聚、自我約束和持續(xù)激勵(lì)的功能，同時(shí)對(duì)企業(yè)其他部門人員和外部利益相關(guān)者發(fā)揮教化和輻射的作用?！耙匀藶楸尽钡膬?nèi)涵十分豐富，以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)精神也體現(xiàn)為多個(gè)方面（財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)等），多種形式（誠信納稅、維護(hù)消費(fèi)者和員工權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、從事慈善事業(yè)等）。我國傳統(tǒng)文化主張?zhí)烊撕弦?，弘揚(yáng)真、善、美?！罢妗币笃髽I(yè)不做假賬，不生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品，如實(shí)納稅，誠信經(jīng)營；“善”要求企業(yè)不損害各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，投身慈善事業(yè)，開展災(zāi)害捐助等；“美”要求企業(yè)開拓進(jìn)取，自主創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)員工的全面、自由發(fā)展，增進(jìn)社會(huì)福利，為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧與可持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)（王海兵，2011）。先進(jìn)的財(cái)務(wù)精神文化包含真、善、美的道德內(nèi)核，可以優(yōu)化財(cái)務(wù)管理環(huán)境，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)制度管理的缺陷。中國古代文化所提倡的“義利觀”、“法德觀”、“和合觀”，以及作為儒家倫理思想基石的“誠信”對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)仍然具有較強(qiáng)的適應(yīng)性。企業(yè)營造以人為本的財(cái)務(wù)精神文化有助于建立和諧的財(cái)務(wù)關(guān)系，降低組織交易成本，提升企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)效率和效果。例如企業(yè)并購和資產(chǎn)重組受到企業(yè)財(cái)務(wù)文化的顯著影響，文化沖突可能導(dǎo)致重組失敗，文化整合是企業(yè)并購和資產(chǎn)重組的前提。
（二）建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化
企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化是企業(yè)財(cái)務(wù)精神文化的具體化和制度化，對(duì)財(cái)務(wù)精神文化起著強(qiáng)化作用，是企業(yè)財(cái)務(wù)文化建設(shè)和傳播的重要工具。企業(yè)財(cái)務(wù)制度用文本形式加以規(guī)定、公布和實(shí)施，具有強(qiáng)制性。企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化與財(cái)務(wù)精神文化的融合度越高，財(cái)務(wù)精神文化對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)效應(yīng)就越明顯。但如果企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化與財(cái)務(wù)精神文化割裂甚至背道而馳，那么財(cái)務(wù)精神文化的作用就會(huì)減弱、消失甚至可能阻礙企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化蘊(yùn)含于企業(yè)財(cái)務(wù)制度之中，行為規(guī)制、文化驅(qū)動(dòng)和目標(biāo)導(dǎo)向是其基本特征。目前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化建設(shè)存在的問題包括兩個(gè)方面。
一方面，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度缺乏對(duì)人本文化因素的考慮。2007年1月實(shí)施的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱“通則”）重點(diǎn)關(guān)注資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理等企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)和諧財(cái)務(wù)關(guān)系和以人為本企業(yè)財(cái)務(wù)文化等日益重要的企業(yè)軟資源缺乏深入考慮?！巴▌t”將財(cái)務(wù)關(guān)系簡(jiǎn)單地等同于產(chǎn)權(quán)關(guān)系，忽視了產(chǎn)權(quán)關(guān)系之外的其他交易關(guān)系的存在，將主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和國家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)作為法定財(cái)務(wù)監(jiān)督力量，沒有落實(shí)其他相關(guān)利益集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)和收益權(quán)。以股東利益為導(dǎo)向的物本財(cái)務(wù)管理體制，容易引發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力失控、商業(yè)倫理失格和財(cái)務(wù)行為失范。例如，國家作為出資人時(shí)的所有者缺位問題如何解決？大股東侵占中小股東等問題怎樣避免？管理入股、技術(shù)入股等新的出資形式怎樣納入現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理框架體系？以及企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者權(quán)益、公眾環(huán)境權(quán)益、消費(fèi)者權(quán)益的侵害等等問題。這些問題追根溯源都是財(cái)務(wù)觀念和財(cái)務(wù)文化的問題，許多企業(yè)因?yàn)槔碡?cái)觀念陳舊、人本意識(shí)淡薄而走向破產(chǎn)。以人為本、講誠信、講奉獻(xiàn)的企業(yè)把積極履行社會(huì)責(zé)任視為一項(xiàng)長期性的社會(huì)資本投資，把維護(hù)員工權(quán)益和消費(fèi)者權(quán)益作為保障企業(yè)可持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的核心動(dòng)力，這樣的企業(yè)必將獲得員工的大力支持和社會(huì)的廣泛認(rèn)可，從而使企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)力和生命力。
另一方面，已經(jīng)出臺(tái)的與企業(yè)文化有關(guān)的法律法規(guī)沒有向財(cái)務(wù)管理全面滲透。財(cái)務(wù)與文化處于割裂狀態(tài)，財(cái)務(wù)管理沒有很好地運(yùn)用財(cái)務(wù)文化，財(cái)務(wù)文化匱乏對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的瓶頸制約效應(yīng)日益顯現(xiàn)。國務(wù)院國資委于2005年3月頒布并實(shí)施了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)企業(yè)文化建設(shè)的指導(dǎo)意見》，指出要強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位，發(fā)揮企業(yè)文化的作用，促進(jìn)企業(yè)文化與企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)營銷和人力資源管理等經(jīng)營管理工作的深度融合，把全體員工認(rèn)同的文化理念用制度規(guī)定下來，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。2008年7月正式實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將包含企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的首要要素，“文化傳統(tǒng)”作為企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)的考慮因素，規(guī)定企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并要求“董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用”。2010年5月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)――企業(yè)文化》對(duì)企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化可能帶來的一系列風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了說明，包括可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，降低企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力；使企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)；忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。以上規(guī)定沒有明確提出企業(yè)文化與財(cái)務(wù)管理的融合，但是，顯而易見的是，以上內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)，企業(yè)文化向企業(yè)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控等相關(guān)聯(lián)領(lǐng)域滲透是財(cái)務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)，這些法律法規(guī)無疑為建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化奠定了良好的基礎(chǔ)。筆者建議，宏觀財(cái)務(wù)制度文化建設(shè)應(yīng)將以人為本的企業(yè)文化理念融入到財(cái)務(wù)管理之中，并出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)予以規(guī)范和保障，重新規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)主體和財(cái)權(quán)主體的財(cái)務(wù)行為，協(xié)調(diào)企業(yè)資本逐利性和公眾、政府等利益相關(guān)者多重目標(biāo)之間的矛盾。微觀財(cái)務(wù)制度文化則可以從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層入手展開，在新的宏觀財(cái)務(wù)制度實(shí)施前，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)培育和發(fā)展以人為本的財(cái)務(wù)制度文化，建設(shè)以人為本的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，構(gòu)建新型的企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境并推動(dòng)宏觀財(cái)務(wù)制度文化的形成。
（三）建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)行為文化
文化決定行為，行為體現(xiàn)并創(chuàng)造著文化。企業(yè)財(cái)務(wù)行為文化是指財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理工作、教育培訓(xùn)、人際交往和文體娛樂等過程中產(chǎn)生的活動(dòng)文化和實(shí)踐文化。企業(yè)財(cái)務(wù)行為文化是財(cái)務(wù)精神文化、財(cái)務(wù)制度文化的重要載體和動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式，建設(shè)財(cái)務(wù)行為文化是企業(yè)財(cái)務(wù)文化落地的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)行為直接受到財(cái)務(wù)精神和財(cái)務(wù)制度的雙重支配，只不過財(cái)務(wù)精神是柔性的，對(duì)財(cái)務(wù)行為提供內(nèi)在的激勵(lì)與約束，而財(cái)務(wù)制度則是剛性的，對(duì)財(cái)務(wù)行為提供外在的激勵(lì)與約束。但當(dāng)財(cái)務(wù)制度供給不能滿足人們的文化需求時(shí)，財(cái)務(wù)制度的作用就會(huì)衰減，企業(yè)財(cái)務(wù)行為就會(huì)偏離制度層面的行為規(guī)范，由財(cái)務(wù)精神所決定的、正式制度之外的“潛規(guī)則”開始發(fā)生作用，此時(shí)容易發(fā)生財(cái)務(wù)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為。所以，在建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)文化的過程中，必須重視財(cái)務(wù)精神文化、財(cái)務(wù)制度文化和財(cái)務(wù)行為文化的融合，防止三者之間相互割裂。
企業(yè)財(cái)務(wù)行為按照發(fā)生的主體劃分為財(cái)務(wù)部門的集體行為、財(cái)務(wù)高管的行為、模范財(cái)務(wù)人員的行為和普通財(cái)務(wù)人員的行為等，其中，影響較大的是財(cái)務(wù)高管的行為和模范財(cái)務(wù)人員的行為，二者有力地折射出企業(yè)的財(cái)務(wù)精神文化，使企業(yè)價(jià)值觀“人格化”，具有標(biāo)桿和示范效應(yīng)。建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)行為文化，不僅重視“言傳”，更要重視“身教”，重點(diǎn)是財(cái)務(wù)高級(jí)管理人員身先士卒、以身作則，秉持以人為本的財(cái)務(wù)理念，開展以人為本的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并嘉獎(jiǎng)先進(jìn)、樹立典范，為其他人員提供行為效仿。建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)行為文化一方面要求企業(yè)財(cái)務(wù)行為體現(xiàn)以人為本的文化內(nèi)涵，使企業(yè)在開展財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系的過程中堅(jiān)持以人為本，注重維護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)和諧共贏及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；另一方面要求企業(yè)積極創(chuàng)造發(fā)生以人為本的財(cái)務(wù)行為的動(dòng)因和條件，如果不具備以人為本的動(dòng)因和條件，企業(yè)發(fā)生以人為本的財(cái)務(wù)行為就不具有必然性和長期性。國家和企業(yè)需要在科學(xué)發(fā)展觀的指引下，通過建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)體制和財(cái)務(wù)制度，構(gòu)建以人為本的、既有激勵(lì)又有約束的長效機(jī)制，發(fā)揮制度機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)行為觀念、財(cái)務(wù)行為實(shí)施的正向激勵(lì)與負(fù)向警戒作用，從而激勵(lì)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)員工營造良好的財(cái)務(wù)行為文化建設(shè)環(huán)境，開展企業(yè)崇尚的財(cái)務(wù)行為活動(dòng)，不斷推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)行為文化建設(shè)。
（四）建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)物質(zhì)文化
財(cái)務(wù)物質(zhì)文化是財(cái)務(wù)文化賴以生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)文化結(jié)構(gòu)中的表層部分。財(cái)務(wù)物質(zhì)文化是開展財(cái)務(wù)活動(dòng)及處理財(cái)務(wù)關(guān)系過程中所應(yīng)用的方法、工具以及實(shí)體性的文化性設(shè)施與文化環(huán)境的總和。廣義的財(cái)務(wù)物質(zhì)文化可以指代與企業(yè)財(cái)務(wù)有關(guān)的財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)工具以及財(cái)務(wù)信息資料等，狹義的財(cái)務(wù)物質(zhì)文化更多的是指財(cái)務(wù)新技術(shù)、新工具以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等新手段的推廣和運(yùn)用等，例如企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)和可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)等現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理及信息處理技術(shù)，可以視為當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)物質(zhì)文化的前沿表征。以人為本的財(cái)務(wù)物質(zhì)文化包含兩層涵義：一方面，建立以人為本的財(cái)務(wù)物質(zhì)文化，需要在人本理念的引導(dǎo)下開發(fā)新的財(cái)務(wù)管理技術(shù)，或不斷改進(jìn)已有的財(cái)務(wù)管理工具。例如，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工具都只是將資金、物資、信息、人力資源等視為物化要素進(jìn)行管理，未能將人力資本及其權(quán)益、生態(tài)資本補(bǔ)償、社會(huì)資本開發(fā)維護(hù)等納入財(cái)務(wù)考察范圍，歸根結(jié)底還是以物本財(cái)務(wù)管理思想為主導(dǎo)，由此降低了企業(yè)財(cái)務(wù)的可持續(xù)性。另一方面，建立以人為本的財(cái)務(wù)物質(zhì)文化，不能過分倚重于財(cái)務(wù)工具和技術(shù)，財(cái)務(wù)物質(zhì)文化功效的充分發(fā)揮，離不開人的作用。技術(shù)先進(jìn)不等于理念科學(xué)，如果不能導(dǎo)入以人為本的發(fā)展理念，那么，再快捷的現(xiàn)代化管理工具都不能適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。先進(jìn)的工具和技術(shù)都是由人設(shè)計(jì)、開發(fā)的，都具有局限性甚至是缺陷，并不能解決所有的問題。例如，許多企業(yè)錯(cuò)誤地將ERP財(cái)務(wù)模塊當(dāng)成了財(cái)務(wù)管理本身，在項(xiàng)目實(shí)施前未能認(rèn)真地分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題并積極尋找解決方法，企圖依賴ERP財(cái)務(wù)模塊解決企業(yè)所有的財(cái)務(wù)管理問題。這種崇拜物性工具、忽視人的主動(dòng)參與和創(chuàng)造的管理理念，注定要失敗。
五、結(jié)束語
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展依賴于員工的大力支持和社會(huì)的廣泛認(rèn)可，在追求自身經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)擔(dān)負(fù)起積極維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益、履行社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的重要職責(zé)。建設(shè)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化有助于推動(dòng)企業(yè)開展以人為本的財(cái)務(wù)活動(dòng)，打造和諧的財(cái)務(wù)關(guān)系，并使財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)活動(dòng)形成良性互動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。人本經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)建設(shè)以人為本的精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化將是創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理、提升財(cái)務(wù)活力的重要戰(zhàn)略舉措。進(jìn)一步研究方向是，結(jié)合企業(yè)文化理論、利益相關(guān)者理論、企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論以及人本經(jīng)濟(jì)理論等，對(duì)以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化的本質(zhì)、結(jié)構(gòu)、功能、作用機(jī)制和成因進(jìn)行全面深入的研究及相關(guān)實(shí)證分析，從人本文化治理的角度重塑財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的互動(dòng)機(jī)制，預(yù)防和化解財(cái)務(wù)危機(jī)與財(cái)務(wù)沖突。
