2007年2月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和國務(wù)院信息化工作辦聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于加強中央企業(yè)信息化工作的指導(dǎo)意見》，加快了國有企業(yè)信息化建設(shè)的步伐。國有企業(yè)審計是中國特色社會主義國家審計的重要組成部分。由于企業(yè)與公共部門在內(nèi)部控制、管理和治理方面的差異，導(dǎo)致了企業(yè)信息系統(tǒng)審計與公共部門信息系統(tǒng)審計的不同特點。
一、增強國有企業(yè)信息系統(tǒng)的可信性
審計機關(guān)的審計目標取決于法定要求。根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法、效益，依法進行審計監(jiān)督。顯然，真實性是國有企業(yè)審計的目標之一。信息系統(tǒng)審計是國有企業(yè)審計的重要組成部分。國有企業(yè)審計的總體目標，決定了國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標。國有企業(yè)審計的真實性目標，必然要求國有企業(yè)信息系統(tǒng)提供真實性的信息，這意味著，審計機關(guān)的國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計必須把真實性作為審計目標之一。
根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，注冊會計師也可以對國有企業(yè)進行審計。根據(jù)我國公司法第165條的規(guī)定，“公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計?！倍?，2008年10月通過的《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》第六十七條明確規(guī)定，“履行出資人職責的機構(gòu)根據(jù)需要，可以委托會計師事務(wù)所對國有獨資企業(yè)、國有獨資公司的年度財務(wù)會計報告進行審計，或者通過國有資本控股公司的股東會、股東大會決議，由國有資本控股公司聘請會計師事務(wù)所對公司的年度財務(wù)會計報告進行審計，維護出資人權(quán)益?！贝蠹抑?，依據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則的規(guī)定，會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表審計的目的是“提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。”①這說明，注冊會計師國有企業(yè)審計的目標是要求財務(wù)報表提供的信息具有可信性。注冊會計師所審計的國有企業(yè)財務(wù)報表中的信息是由國有企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生形成的，因而必須對信息系統(tǒng)進行審計。注冊會計師對國有企業(yè)財務(wù)報表審計的可信性目標，決定了注冊會計師對國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的可信性目標。
同樣的審計對象，不同的審計主體，導(dǎo)致了兩種不同的國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計目標。從上述分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是審計機關(guān)還是注冊會計師對國有企業(yè)進行審計，其中對企業(yè)信息系統(tǒng)的審計都是不可或缺的重要組成部分。根據(jù)審計法的規(guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標是真實性。而根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則，對國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標是可信性。那么，什么是真實性？什么是可信性？這兩種目標之間有什么樣的聯(lián)系和區(qū)別？為什么說審計機關(guān)應(yīng)當把增強國有企業(yè)信息系統(tǒng)可信性作為審計目標呢？
（一）真實性與可信性的基本涵義
我國審計法強調(diào)真實性，根據(jù)2010年9月頒布的中華人民共和國國家審計準則（以下簡稱國家審計準則）的規(guī)定，“真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的信息與實際情況相符合的程度?！蹦敲?，什么是真實性呢？真實性只是對財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動信息質(zhì)量的最低要求。如果會計信息是真實的，但是不夠完整或者披露不及時，仍然不能滿足信息使用者的需要，甚至會導(dǎo)致錯誤的投資決策。事實上，就真實性本身而言，由于會計估計、核算方法等因素的影響，會計信息的真實性也只是相對的，而不是絕對的。所以，把真實性作為審計目標，具有一定的局限性。所謂可信性，從國際審計準則第200號（ISA200）可以看出，當編制的財務(wù)報表公允表達（presented fairly）或真實公允（true and fair）時，它才是可信性的。從字面上講，公允（fair）或公平的要求，強調(diào)了財務(wù)報表各種使用者之間的利益平衡。從理論上講，公允表達或真實公允的概念比真實性概念具有更多的內(nèi)涵，涉及會計適當性、適當披露及審計責任等概念。在國際審計準則第200號（ISA200）中，公允表達是指財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告框架編制，“公允”還意味著超出財務(wù)報告框架所要求披露范圍的必要性，以及在極端情況下必須偏離財務(wù)報告框架的可能性。適用的財務(wù)報告框架，主要是指適用的會計法律法規(guī)、會計準則、會計制度等。大家知道，我國會計法強調(diào)“保證會計資料真實、完整”。根據(jù)會計法的要求，我國的財務(wù)報表不僅要具有真實性，而且還要具有完整性。總的來說，可信性并不否認真實性，真實性是可信性的必要前提之一，但真實的并不一定是可信的，可信性的內(nèi)涵更加豐富，真實性是對財務(wù)信息質(zhì)量的最低要求，可信性反映了對財務(wù)信息質(zhì)量更高的要求。
?。ǘ┛尚判阅繕朔从沉俗詴嫀煂徲嫲l(fā)展的新階段
一般認為，受社會需求變化、自身技術(shù)手段及審計風險等因素的影響，注冊會計師審計目標的發(fā)展演變至今經(jīng)歷了四個階段，即20世紀30年代之前的查錯糾弊階段、30年代中期至80年代驗證會計報表真實公允階段、80年代至90年代中期真實公允與查錯糾弊并重階段，及90年代后期以來的增強信息可信性階段。雖然同為注冊會計師審計的目標，然而從歷史發(fā)展演變的角度看，真實性只是注冊會計師審計的早期目標，當前注冊會計師審計準則中的可信性目標反映了注冊會計師審計的最新發(fā)展，是更高級發(fā)展階段的目標。
?。ㄈ┛尚判阅繕吮取罢鎸嵐省本哂懈訌V泛的適用性
20世紀90年代后期，傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計成為更為廣義的概念――“保證業(yè)務(wù)”（Assurance Service）的一個組成部分。我國注冊會計師協(xié)會譯為“鑒證業(yè)務(wù)”②。2004年國際會計師聯(lián)合會發(fā)布了《國際保證業(yè)務(wù)框架》，2005年1月1日生效。2006年我國制定了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》，2007年1月1日起施行。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標；當鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定；當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。不難看出，傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計只是鑒證業(yè)務(wù)中的一種。鑒證標準隨著鑒證對象的不同，也從財務(wù)報表審計中按照適用的財務(wù)報表編制框架，如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度，擴展到單位內(nèi)部制定的行為準則、績效水平等方面。從其定義看，鑒證業(yè)務(wù)的目的在于增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。真實公允目標是針對財務(wù)報表審計的審計目標，可信性目標在概念外延上具有更加廣泛的適用性?？尚判阅繕瞬粌H適用于對財務(wù)信息的可信性，而且還適用于非財務(wù)信息（績效信息）的可信性。對財務(wù)報表來說，如果它是真實公允的，即在所有重大方面是按照適用的財務(wù)報表框架編制的，它就是可信性；對于其他鑒證信息來說，如果它是符合適用的鑒證標準，就是可信性的。企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，現(xiàn)在已不僅僅是財務(wù)信息系統(tǒng)，還包括各種業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)。與此同時，為滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，信息系統(tǒng)所提供的信息也不局限于財務(wù)信息，而且還包括許多非財務(wù)信息。所以，在國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計中，把可信性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標比真實性目標更加符合企業(yè)信息化發(fā)展的客觀要求。
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可信性不是一個孤立的術(shù)語，它是新審計理論（或一組新的相互聯(lián)系的審計概念）中的一個關(guān)鍵性概念。隨著注冊會計師的業(yè)務(wù)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計發(fā)展到鑒證業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計理論也得到了深化和發(fā)展。大家知道，審計三方關(guān)系是指審計人、被審計人、審計授權(quán)或委托人之間的關(guān)系。傳統(tǒng)的受托責任論，即審計動因論，是建立在傳統(tǒng)的審計三方關(guān)系之上的。然而，在我國現(xiàn)行的《注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》中給出了一種新的審計三方關(guān)系，即注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。在新的審計三方關(guān)系中，被審計人與審計授權(quán)或委托人之間責任關(guān)系的含義更加豐富，除傳統(tǒng)的受托責任關(guān)系外還有其他種類不帶委托性質(zhì)的責任關(guān)系③。在新的審計三方關(guān)系中，預(yù)期使用者應(yīng)包括企業(yè)所有的利益相關(guān)者，除了傳統(tǒng)受托責任關(guān)系中的股東外，還應(yīng)包括經(jīng)營者、員工、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、潛在的投資者、監(jiān)管層、競爭者等。聘請注冊會計師的通常是預(yù)期使用者或其代表，但也可能是責任方。責任方、預(yù)期使用者和注冊會計師三方之間的關(guān)系，可以看作是信息提供者、信息使用者和信息可信性的保證者之間的關(guān)系④。增強信息的可信性，實際上是減少了信息提供者與預(yù)期使用者之間的信息不對稱，鑒于預(yù)期使用者的廣泛性，在市場經(jīng)濟條件下，將有利于完善市場機制，提高市場資源配置效率，從而拓展了審計的社會功能。可信性不是一個空洞的概念，鑒證對象信息是否具有可信性，需要執(zhí)行一定的業(yè)務(wù)程序。審計師在收集證據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的標準，檢查責任方的鑒證對象信息在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴屎?，才能為鑒證對象信息的可信性提供一定程度的保證，從而提供給預(yù)期使用者。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度被細分為合理保證和有限保證，鑒證對象信息被劃分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，其中財務(wù)信息被進一步細分為歷史財務(wù)信息和預(yù)測性財務(wù)信息。可信性概念是這些新審計理論中的關(guān)鍵性概念之一，相比之下，真實性概念在新的審計理論中卻沒有相應(yīng)的理論地位。
?。ㄎ澹┛尚判阅繕朔从沉藝覍徲嫷陌l(fā)展趨勢
在世界審計組織（INTOSAI）的道德準則（Code of Ethics）中，強調(diào)了信賴（trust）、信任（confidence）、信譽（credibility）對于審計機關(guān)的至關(guān)重要性。在南非審計署1911至2011年百年紀念的紀念品和網(wǎng)站首頁上有一句格言：“Auditing to build public confidence”，即“審計旨在建立公共信任”。我國審計署2011年7月15日印發(fā)的《審計署關(guān)于深化經(jīng)濟責任審計工作的指導(dǎo)意見》中提出，要確保經(jīng)濟責任審計結(jié)果的可信、可靠和可用。劉家義審計長提出，國家審計是國家治理的一個組成部分?？鬃釉唬骸白闶?，足兵，民信之矣”，“民無信不立”，說明了信任、守信在國家治理中的重要性。我們知道，“誠信友愛”是構(gòu)建社會主義和諧社會的基本要求之一。國家審計可以增強政府的公信力，增強整個社會的誠信。從國家治理的角度看，可信性目標比真實性目標更好地體現(xiàn)了國家審計在國家治理中的作用。
經(jīng)過上述真實性和可信性兩種審計目標含義的對比，不難發(fā)現(xiàn)，雖然真實性目標是國有企業(yè)審計的傳統(tǒng)目標之一，但是可信性比真實性的涵義更為豐富，可信性目標中不但包含了真實性目標，而且可信性目標要求信息系統(tǒng)提供更高質(zhì)量的信息。兩種目標都對信息系統(tǒng)提供的信息質(zhì)量提出了要求，國家審計對信息質(zhì)量的要求不應(yīng)低于注冊會計師審計。因此，筆者認為，盡管現(xiàn)行的審計法規(guī)定了國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的真實性目標，但是，從理論上講以及從未來發(fā)展趨勢看，審計機關(guān)應(yīng)當選擇可信性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標，即國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計應(yīng)當促進企業(yè)信息系統(tǒng)提供可信的信息。
二、促進國有企業(yè)信息系統(tǒng)的遵循性
最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）在審計基本原則（ISSAI-100）中，把政府審計業(yè)務(wù)分為兩大類，即合規(guī)審計（regularity audit）和績效審計（performance audit），并制定了相應(yīng)的審計執(zhí)行指南，即財務(wù)審計執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Financial Audit）、遵循審計執(zhí)行指南（implementation guidelines on compliance audit）和績效審計執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Performance Audit）。在這個準則指南框架中，合規(guī)性審計包括了財務(wù)審計和遵循性審計。遵循性審計是指對公共部門實體的活動是否與相關(guān)法律法規(guī)及授權(quán)要求相一致的審計。在《國際審計準則第250號――財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》（ISA250）中，非遵循（non-compliance），是指被審計單位不履行法律法規(guī)責任或者違反法律法規(guī)的犯罪，故意地或者非故意地，與執(zhí)行的法律或法規(guī)對立的行為。在COSO內(nèi)部控制框架中，遵循性（compliance）作為內(nèi)部控制的目標之一，是指符合適用的法律法規(guī)。由此看來，在上述準則指南中，遵循性，就是我國國家審計中的合法性。但是，在本文中，作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標之一，遵循性與合法性不同。
為滿足業(yè)務(wù)需求，對信息系統(tǒng)提供的信息有一般性的要求，在IT治理框架COBIT4.1中，這些要求也被稱之為信息標準（information criteria）。遵循性（compliance）作為其中的標準之一，是指“涉及業(yè)務(wù)流程與所需遵守的法律、法規(guī)及合同約定之間的符合程度的屬性，即外部的強制要求和內(nèi)部政策的遵循性?！雹菰诒疚闹?，遵循性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標之一，采用COBIT4.1中遵循性的概念，即國有企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)計、建設(shè)、運行和監(jiān)控不僅要符合來自企業(yè)外部的強制性要求（合法性），而且還應(yīng)符合國有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定的要求。
我國審計機關(guān)對國有企業(yè)的財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。合法性是國有企業(yè)審計的審計目標之一。作為國有企業(yè)審計的重要內(nèi)容，信息系統(tǒng)審計應(yīng)當促進國有企業(yè)信息系統(tǒng)的合法性。那么，為什么我們要把國有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定同時也納入國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標呢？企業(yè)內(nèi)部如何制定關(guān)于其信息系統(tǒng)的規(guī)定是企業(yè)自己的事情，似乎審計機關(guān)不應(yīng)干預(yù)，但是，效益性也是國有企業(yè)審計的審計目標之一。當信息系統(tǒng)不符合國有企業(yè)某些內(nèi)部規(guī)定的要求時就會影響到企業(yè)效益，這些內(nèi)部規(guī)定，如內(nèi)部控制、管理和治理等，也應(yīng)納入國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的遵循性目標范圍。
三、改善國有企業(yè)信息系統(tǒng)的績效性
績效性目標是企業(yè)信息化不斷發(fā)展的產(chǎn)物。我國企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)發(fā)展到了關(guān)注績效性的階段。績效性目標也是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容。IT管理和IT治理的國際標準或良好實務(wù)，為開展信息系統(tǒng)績效審計提供了審計標準。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)信息系統(tǒng)績效性的概念
當企業(yè)信息化發(fā)展水平達到一定程度后，信息系統(tǒng)的績效問題逐漸引起了人們的關(guān)注。在企業(yè)信息化的早期階段，信息系統(tǒng)主要應(yīng)用于企業(yè)的財務(wù)會計領(lǐng)域，這時人們對信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點主要是信息系統(tǒng)的可信性和遵循性問題，相應(yīng)的措施主要集中在內(nèi)部控制方面，強調(diào)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制。隨著企業(yè)信息化水平的不斷提高，信息系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍逐漸從財務(wù)會計領(lǐng)域擴展到整個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域，與此同時，信息系統(tǒng)的建設(shè)投入和運行成本顯著提高。這時人們發(fā)現(xiàn)，大量的信息化投入并不一定能夠帶來預(yù)期的收益，而且還帶來巨大的潛在風險，個別企業(yè)甚至因高投入造成利潤下降或財務(wù)危機，有的企業(yè)因業(yè)務(wù)流程改造滯后，還會導(dǎo)致管理混亂。在這種情況下，人們對信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點，逐漸從“投入”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)出”，從技術(shù)和內(nèi)部控制問題轉(zhuǎn)向管理和治理問題，在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了專門的IT管理部門，IT管理和IT治理逐漸從企業(yè)的一般管理和治理中獨立出來，而“績效”是描述信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出、管理和治理的核心概念。
信息系統(tǒng)的績效性是指利用IT資源提供企業(yè)信息服務(wù)的經(jīng)濟性、效率性和效果性。為它的利益相關(guān)者提供價值是企業(yè)存在的基本前提。企業(yè)信息系統(tǒng)的目的在于利用IT資源，通過IT流程，提供企業(yè)信息服務(wù)，以滿足業(yè)務(wù)需求。信息系統(tǒng)要實現(xiàn)的績效目標必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)需求或業(yè)務(wù)目標相一致。
?。ǘ┛冃阅繕说目尚行?
從我國企業(yè)信息化發(fā)展階段看，目前信息系統(tǒng)的績效問題已經(jīng)成為關(guān)注的焦點。2011年2月，工信部電子一所和用友軟件股份有限公司聯(lián)合發(fā)布了《2010年中國企業(yè)信息化指數(shù)調(diào)研報告》。該報告將中國企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用分為四個階段，分別為基礎(chǔ)應(yīng)用階段、關(guān)鍵應(yīng)用階段、擴展整合及優(yōu)化升級應(yīng)用階段以及戰(zhàn)略應(yīng)用階段，如圖1所示。
該報告認為，目前我國企業(yè)信息化總體上處于由基礎(chǔ)應(yīng)用和關(guān)鍵應(yīng)用向擴展整合與優(yōu)化升級過渡階段。報告的主要結(jié)論之一是，2010年“信息技術(shù)應(yīng)用范圍的變化主要體現(xiàn)在應(yīng)用廣度和深度兩方面，企業(yè)基本完成了信息技術(shù)在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用覆蓋，已逐漸開始深度關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，著力提升信息技術(shù)的應(yīng)用價值?！碧岣咝畔⑾到y(tǒng)的績效，也已經(jīng)成為我國企業(yè)信息化深度發(fā)展的方向。把績效性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標，符合我國企業(yè)信息化發(fā)展的現(xiàn)狀，在現(xiàn)實中具有可行性。
?。ㄈ┛冃允荌T管理和IT治理的重要內(nèi)容
IT管理目的在于如何降低成本，以更好的彈性及更快的響應(yīng)速度，向組織內(nèi)外部顧客提供高質(zhì)量的IT服務(wù)，提供顧客的滿意度。IT管理的目標就是要追求信息系統(tǒng)的績效性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性。
信息系統(tǒng)的績效性也是IT治理追求的目標之一。在IT治理國際標準ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）中規(guī)定了“績效”原則，即IT應(yīng)適合于支持組織的目的并提供服務(wù)，服務(wù)等級和服務(wù)質(zhì)量應(yīng)滿足當前和將來的業(yè)務(wù)要求。IT治理框架COBIT4.1有四個基本特征：以業(yè)務(wù)為中心、以流程為導(dǎo)向、以控制為基礎(chǔ)、以績效測評為驅(qū)動。在該框架中，績效測評是IT治理的關(guān)鍵，并且指出，“多項調(diào)研已經(jīng)表明，IT成本、價值和風險管理缺乏透明是驅(qū)動IT治理最重要的一個因素。相對于其他關(guān)注的領(lǐng)域，提高透明度主要通過績效測評來實現(xiàn)?！雹?
?。ㄋ模┛冃徲嫷膮⒄諛藴?
IT管理和IT治理從企業(yè)管理和治理中獨立出來，為開展單獨立項的信息系統(tǒng)績效審計創(chuàng)造了條件。就像企業(yè)審計要關(guān)注被審計單位的管理和治理那樣，企業(yè)信息系統(tǒng)審計要關(guān)注被審計單位的IT管理和IT治理情況。IT管理和IT治理的國際標準或良好實務(wù)，則為開展信息系統(tǒng)績效審計提供了審計標準，也可以作為向被審計單位提出改進建議的參照標準。常見的IT管理和IT治理國際標準有：ISO/1EC20000（信息技術(shù)――服務(wù)管理）、ITIL（信息技術(shù)基礎(chǔ)庫）、ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）、COBIT4.1（信息及其相關(guān)技術(shù)控制目標）等。
四、維護國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性
維護國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，對于維護國家經(jīng)濟安全至關(guān)重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，人們對信息系統(tǒng)安全性的認識也不斷深化。正確理解信息安全的涵義，對于開展信息系統(tǒng)安全性審計具有重要的意義。
（一）安全性目標的重要性
根據(jù)1994年我國頒布的《中華人民共和國計算機信息系統(tǒng)安全保護條例》，維護計算機信息系統(tǒng)的安全性，就是要保障計算機及其相關(guān)的和配套的設(shè)備、設(shè)施（含網(wǎng)絡(luò)）的安全，運行環(huán)境的安全，保障信息的安全，保障計算機功能的正常發(fā)揮，以維護計算機信息系統(tǒng)的安全運行⑦。從這里可以看出，信息系統(tǒng)的安全包括：信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和系統(tǒng)運行環(huán)境的安全三個層面。就三個層面的關(guān)系而言，信息是核心，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備及其運行環(huán)境是保障，信息本身的安全是目的，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全及其運行環(huán)境的安全是手段。
國有企業(yè)信息系統(tǒng)安全是國家信息安全和經(jīng)濟安全的重要組成部分。為了保護中央企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行，2010年12月，公安部和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會聯(lián)合頒布了《關(guān)于進一步推進中央企業(yè)信息安全等級保護工作的通知》。據(jù)統(tǒng)計，截至2010年5月，已有89.6%的中央企業(yè)開展了信息安全等級保護工作，中央企業(yè)總計建成投入使用的信息系統(tǒng)有16 092個，已定級14 539個，占比90.3%；應(yīng)向公安機關(guān)備案的系統(tǒng)（二級及以上）有11 370個，已備案8 113個，占應(yīng)備案系統(tǒng)的71.4%；列入2010年定級計劃的有1 598個。中央企業(yè)在公安機關(guān)備案的信息系統(tǒng)總數(shù)約占全國信息系統(tǒng)備案總數(shù)的21%，第三、四級重要系統(tǒng)約占全國重要信息系統(tǒng)備案總數(shù)的30%⑧。這些數(shù)據(jù)表明，國有企業(yè)信息系統(tǒng)已成為國家信息安全的重要組成部分?！吨腥A人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》第七條規(guī)定，“國家采取措施，推動國有資本向關(guān)系國民經(jīng)濟命脈和國家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中，優(yōu)化國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)，推進國有企業(yè)的改革和發(fā)展，提高國有經(jīng)濟的整體素質(zhì)，增強國有經(jīng)濟的控制力、影響力。”由于國有企業(yè)集中在國民經(jīng)濟命脈和國家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，如電信、電力、石油、石化等重要行業(yè)，其重要信息系統(tǒng)已成為國家關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施，是國民經(jīng)濟命脈之命脈，保護國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行，對于維護國家經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定具有重要的意義。
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根據(jù)我國計算機信息系統(tǒng)安全保護條例中的定義，計算機信息系統(tǒng)的安全性，包括信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和支撐環(huán)境的安全。其中，信息本身的安全，即信息安全，是信息系統(tǒng)安全的核心和目的。那么，究竟什么是信息安全呢？
人們對信息系統(tǒng)安全性的認識經(jīng)歷了一個不斷深化的發(fā)展過程。20世紀80年代美國國防部制定的《可信計算機系統(tǒng)評估準則TCSEC》把保密性當作信息安全的重點。20世紀90年代初由英、法、德、荷四國制定的《信息技術(shù)安全評估準則ITSEC》開始把完整性、可用性與保密性作為同等重要的因素。自此，信息安全的概念，即信息的保密性、完整性和可用性，逐漸被普遍接受。在2002年發(fā)布的國際標準ISO/IEC17799：2000《信息技術(shù)――信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》中明確規(guī)定，信息安全，是指保護：“保密性（confidentiality），即確保信息只能夠由獲得授權(quán)的人訪問；完整性（integrity），即保護信息的正確性和完整性以及信息處理方法；可用性（availability），即保證經(jīng)授權(quán)的用戶可以訪問到信息，如果需要的話，還能夠訪問相關(guān)資產(chǎn)?！比欢?，在2005年發(fā)布的該國際標準修訂版即ISO/IEC17799：2005中，信息安全的定義，包括了七種安全特性：信息的保密性（confidentiality）、完整性（integrity）、可用性（availability）及其他屬性，如真實性（authenticity）、責任性（accountability）、不可抵賴性（non-repudiation）、可靠性（reliability）等，而且，這種修訂后的信息安全定義，被2007年發(fā)布的國際標準ISO/IEC27001（《信息安全管理體系――規(guī)范與使用指南》）引用。在學術(shù)界，有人認為，信息安全的特性還應(yīng)進一步包括可控性（controllability）、可預(yù)測性（predictability）、可審計性（auditability）、遵循性（compliance）等。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，信息安全的內(nèi)涵越來越豐富，從最初的信息保密性發(fā)展到保密性、完整性和可用性，進而又發(fā)展到相關(guān)的真實性、責任性、抗抵賴性、可靠性等。相應(yīng)地，對企業(yè)信息安全的考慮，也從最初關(guān)注企業(yè)信息安全技術(shù)層面，發(fā)展到關(guān)注企業(yè)信息安全控制、管理和治理等層面。
（三）正確理解信息安全涵義需要注意的幾個問題
1.信息安全與信息保密不同。從信息安全概念的涵義可以看出，信息保密與信息安全是兩個不同的概念，信息安全比信息保密的涵義更加豐富。盡管我國新修訂的保密法對涉密信息系統(tǒng)的保密問題作出了規(guī)定，但是保密法不能代替信息安全法。目前，我國對信息安全的立法仍然比較滯后，尚無專門的信息安全法。信息安全法是國家信息安全保障體系不可或缺的組成部分。
2.微觀信息安全與宏觀信息安全的聯(lián)系。企業(yè)信息系統(tǒng)的安全離不開系統(tǒng)運行環(huán)境的支撐，系統(tǒng)環(huán)境包括物理環(huán)境和社會環(huán)境。從社會環(huán)境看，主要是指有關(guān)信息安全法律法規(guī)、安全意識、人才培養(yǎng)等。這就是說，微觀層面單個組織的信息系統(tǒng)安全，還離不開宏觀層面國家信息安全保障體系的構(gòu)建。與此同時，微觀層面的信息安全是基礎(chǔ)，沒有微觀層面的信息安全，也就沒有宏觀層面的信息安全。
3.授權(quán)管理的重要性。信息安全的概念有三個核心涵義：保密性、完整性和可用性。這三個核心涵義都涉及一個共同的要素，即“授權(quán)”。保密性意味著只有獲得授權(quán)才能訪問；完整性意味著沒有授權(quán)不得對信息進行刪除或修改；可用性意味著擁有授權(quán)者隨時可以使用。這表明，授權(quán)管理是信息安全管理的一項關(guān)鍵內(nèi)容。信息系統(tǒng)是一種人機系統(tǒng)，授權(quán)管理主要涉及對人員行為的安全管理。
4.安全性目標與遵循性、績效性、可信性目標的聯(lián)系。從信息安全的涵義可以看出，信息系統(tǒng)的安全性目標不同于其遵循性、績效性和可信性目標，但是，安全性與它們之間又是相互聯(lián)系的。首先，安全性必須滿足遵循性的要求，信息系統(tǒng)的設(shè)計、運行、使用和管理可能要置于法律規(guī)定的和合同約定的安全要求的約束之下，特別是各種信息安全法律法規(guī)、保密法，以及知識產(chǎn)權(quán)、個人隱私權(quán)方面的法律法規(guī)；其次，信息安全沒有絕對的安全，所有的信息安全都是風險可接受條件下的安全，高水平的安全保護需要大量的投入成本，因而需要在成本、收益、風險和安全之間進行權(quán)衡，即安全性與績效性的聯(lián)系；最后，在信息安全技術(shù)層面，可信計算技術(shù)是信息安全技術(shù)的一個重要研究領(lǐng)域，從而表明安全性與可信性之間也有內(nèi)在的聯(lián)系。
筆者認為，目前國際上制定的有關(guān)信息安全等級評估、信息安全風險評估、信息安全管理體系等方面的國際標準，無論是在理論概念還是在操作實務(wù)方面，對于我國審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)審計都具有重要的借鑒價值。這些國際標準或良好實務(wù)可以作為審計的參照標準，同時也可以作為審計機關(guān)向被審計單位提出改進信息系統(tǒng)安全性建議的依據(jù)。同時，在對國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性進行審計時，還要立足我國實際，由于我國國有企業(yè)信息系統(tǒng)是國民經(jīng)濟命脈之命脈，事關(guān)國家經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定，在重視企業(yè)本身信息系統(tǒng)安全的同時，還應(yīng)當從宏觀上揭示國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全風險，維護國家經(jīng)濟安全。
最后應(yīng)當指出的是，在審計實踐中，根據(jù)具體情況，單個審計項目可以選取上述可信性、績效性和安全性目標中的一個或多個作為審計目標。
