進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)步入了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員面臨更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。一方面審計(jì)價(jià)值逐漸向“增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)、幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”轉(zhuǎn)變；另一方面審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展。這勢(shì)必要求內(nèi)部審計(jì)部門不斷加強(qiáng)自身管理，提高工作成效，從而彰顯內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，贏得董事會(huì)及高層管理者的贊譽(yù)。
一、積極倡導(dǎo)精細(xì)化的內(nèi)部審計(jì)管理模式
所謂精細(xì)化管理就是把管理貫穿于審計(jì)全過程，做到審計(jì)目標(biāo)更明確、審計(jì)重點(diǎn)更突出、審計(jì)方案更具體、審計(jì)實(shí)施更規(guī)范、審計(jì)結(jié)果更實(shí)用、審計(jì)整改更徹底。具體而言，就是更重視審計(jì)程序的控制、信息的整合和對(duì)細(xì)節(jié)的把握等方面。
作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身具有一定的系統(tǒng)性和規(guī)范性。系統(tǒng)性既要求程序與結(jié)果的完美統(tǒng)一，又要求各方面因素的和諧一致。規(guī)范性則要求內(nèi)部審計(jì)部門和人員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。從2003年起，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了29項(xiàng)具體準(zhǔn)則和4項(xiàng)實(shí)務(wù)指南，為內(nèi)部審計(jì)的精細(xì)化管理提供了標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)樹立精細(xì)化管理的理念，培養(yǎng)員工注重細(xì)節(jié)、追求完美的工作習(xí)慣。具體到每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，從審計(jì)方案的制定、審計(jì)程序的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的出具到后續(xù)審計(jì)實(shí)施全過程精細(xì)化控制，尤其要重視審計(jì)內(nèi)容的針對(duì)性和審計(jì)方法的適當(dāng)性，確保審計(jì)程序嚴(yán)密，無重大風(fēng)險(xiǎn)漏洞；審計(jì)資源配置合理，審計(jì)報(bào)告觀點(diǎn)清晰、富有建設(shè)性。同時(shí)，為了充分利用內(nèi)部審計(jì)成果，還應(yīng)將審計(jì)成果數(shù)據(jù)化、信息化，分類整合審計(jì)問題、審計(jì)意見、審計(jì)建議，以使后續(xù)審計(jì)工作更有針對(duì)性。這種對(duì)審計(jì)結(jié)果的精細(xì)化管理為提高內(nèi)部審計(jì)的工作成效奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)
改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本保證，通過對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審前準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)歸檔等諸多環(huán)節(jié)的詳盡復(fù)核，找出存在的瑕疵和缺陷并及時(shí)改進(jìn)，可以保證內(nèi)部審計(jì)方案的恰當(dāng)性、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的科學(xué)性以及審計(jì)意見的準(zhǔn)確性，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作成效，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理的分工和責(zé)任，做到各盡其能、各負(fù)其責(zé)。同時(shí)，建立健全審計(jì)質(zhì)量定期檢查制度，尤其要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確率。
?。ㄒ唬徲?jì)計(jì)劃階段
首先要選準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目。年度審計(jì)計(jì)劃的制定要考慮組織的戰(zhàn)略目標(biāo)及工作重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，關(guān)注影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，同時(shí)兼顧管理層關(guān)心的、內(nèi)部控制關(guān)注的、員工關(guān)切的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一般應(yīng)優(yōu)先考慮管理層的需要。
其次要制定科學(xué)合理的審計(jì)方案。人們普遍認(rèn)為，從審計(jì)方案入手提高審計(jì)效率是最簡(jiǎn)潔、最經(jīng)濟(jì)、最有效的方法。在編制審計(jì)方案前，要認(rèn)真進(jìn)行初步調(diào)查，了解被審計(jì)單位的基本情況和存在的主要問題。在制定審計(jì)方案時(shí)，要從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，考慮特定審計(jì)程序的性質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員安排以及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，合理分配審計(jì)資源，通過將人員管理與成本管理相結(jié)合的方法，達(dá)到低成本、高收益的審計(jì)效果。
?。ǘ徲?jì)實(shí)施階段
首先要把握審計(jì)重點(diǎn)，包括重要審計(jì)項(xiàng)目、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?，?shí)施必要的測(cè)試程序，對(duì)受限制的審計(jì)測(cè)試要及時(shí)實(shí)施替代程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在此過程中，采用科學(xué)有效的審計(jì)方法是核心。例如，利用分析性復(fù)核方法深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定審計(jì)重點(diǎn)；對(duì)電算化程度較高的審計(jì)對(duì)象采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以便充分利用大量的數(shù)據(jù)信息，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。
其次要進(jìn)行扎實(shí)細(xì)致的審計(jì)復(fù)核工作。重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)程序是否合法合規(guī)；審計(jì)證據(jù)是否充分、相關(guān)、可靠；審計(jì)工作底稿是否規(guī)范、完整；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的定性和處理是否合法合規(guī)，是否切合實(shí)際，用詞是否準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)；審計(jì)評(píng)價(jià)是否實(shí)事求是；審計(jì)建議是否具有針對(duì)性和可操作性等。
最后要加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。一方面要與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，取得相關(guān)人員的理解與配合，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行因果分析，尋求解決問題的對(duì)策；另一方面，審計(jì)小組內(nèi)部也要定期召開見面會(huì)，交流審計(jì)進(jìn)展情況，商討疑難問題查處辦法，這樣不僅能實(shí)現(xiàn)信息共享，而且能夠利用集體的智慧，更好地完成審計(jì)工作。
?。ㄈ徲?jì)報(bào)告階段
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在整理、分析審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上形成審計(jì)報(bào)告草稿，并在適當(dāng)管理層征求意見，及時(shí)反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題，深入剖析產(chǎn)生問題的原因，提出從根本上解決問題的辦法，增強(qiáng)審計(jì)成果的針對(duì)性和時(shí)效性。在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)還應(yīng)具備相應(yīng)的寫作技巧，諸如充分考慮被審計(jì)單位和報(bào)告使用者的需求；以清晰、簡(jiǎn)明的語音突出重點(diǎn)內(nèi)容；將最重要的信息和最重要的事情放在首位等，切忌長(zhǎng)篇大論、內(nèi)容空洞。此外，對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核與修改也是重要的寫作技巧之一。
在審計(jì)報(bào)告階段 ，除撰寫審計(jì)報(bào)告之外，還有兩項(xiàng)重要的工作，一是審計(jì)檔案的規(guī)范管理；二是召開審計(jì)小組的總結(jié)會(huì)議。對(duì)于前者，應(yīng)堅(jiān)持“誰主審，誰立卷”的原則，及時(shí)整理歸檔。而項(xiàng)目結(jié)束后的總結(jié)評(píng)議制度也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的重要程序之一，通過總結(jié)成敗得失，探索規(guī)律，提煉新觀點(diǎn)，引導(dǎo)審計(jì)人員把項(xiàng)目做精、做細(xì)，不斷提高工作能力。
?。ㄋ模┖罄m(xù)審計(jì)階段
后續(xù)審計(jì)既是落實(shí)審計(jì)建議、實(shí)現(xiàn)防錯(cuò)糾弊職能的重要步驟，也是內(nèi)部審計(jì)人員檢驗(yàn)審計(jì)建議可行性的最佳時(shí)機(jī)。此時(shí)，還要圍繞整改目標(biāo)、整改措施、整改效果與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，及時(shí)獲取被審計(jì)單位的反饋意見（必要時(shí)修訂我們的審計(jì)建議），促進(jìn)管理層及時(shí)阻塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，從而鞏固內(nèi)部審計(jì)成果、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)效果，切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督效能。
三、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
組織中董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、投資者、管理層及其他利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來越重視，高級(jí)管理層更是把內(nèi)部審計(jì)人員當(dāng)作得力的參謀和助手，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員全面了解組織的經(jīng)營(yíng)流程，整合協(xié)調(diào)各部門的意見，熟練運(yùn)用最新的技術(shù)方法，幫助管理層在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間求得平衡。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是高度競(jìng)爭(zhēng)、動(dòng)態(tài)發(fā)展和極具挑戰(zhàn)性的職業(yè)，隨著組織外部商業(yè)環(huán)境的變化，以及內(nèi)部審計(jì)功能的進(jìn)一步拓展，必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出更高的要求。他們不僅需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和技能，而且還要涉獵諸如公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、心理學(xué)、邏輯學(xué)、偵查學(xué)等方面的知識(shí)。
?。ㄒ唬┞殬I(yè)組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求
2006年，IIA的知識(shí)共同體（CBOK）對(duì)全球91個(gè)國(guó)家的9 366位內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)狀況的問卷調(diào)查，將內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力區(qū)分為“技能、知識(shí)和其他能力”。其中技能分為兩類，即專業(yè)技能和行為技能。專業(yè)技能是指能夠在某一特定領(lǐng)域使用專業(yè)術(shù)語或技術(shù)方法；行為技能是指能夠按照普遍接受的標(biāo)準(zhǔn)來衡量別人的行動(dòng)和管理自己的行為；能力是指執(zhí)行特定工作必須具備的能力，其范圍不僅包含了一般性的個(gè)人技能，如時(shí)間管理、演講技巧，而且包括內(nèi)部審計(jì)師所需具備的特定能力，如在組織中推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的能力。
《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人職業(yè)道德規(guī)范》第六條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助。其中，專業(yè)勝任能力是指內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作本身必須具備的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力。知識(shí)是指內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作必須掌握的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)和有關(guān)法律法規(guī)等知識(shí)；經(jīng)驗(yàn)是指內(nèi)部審計(jì)人員在長(zhǎng)期工作中積累的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；能力包括交際溝通能力、組織策劃能力、分析判斷能力等。此外，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。
（二）保持和提高專業(yè)勝任能力的具體措施
首先，從基礎(chǔ)教育抓起，我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員中會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)畢業(yè)生占絕大多數(shù)，建議高等院校為學(xué)生系統(tǒng)開設(shè)內(nèi)部審計(jì)課程，并想方設(shè)法使會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的學(xué)生更多地接觸管理類、經(jīng)濟(jì)類以及信息系統(tǒng)等相關(guān)課程。例如，可以考慮申請(qǐng)加入IIA的內(nèi)部審計(jì)教育合作伙伴項(xiàng)目（IAEP），利用其教育模式適應(yīng)全球差異的靈活性，按照IIA對(duì)授課內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量的總體要求，結(jié)合學(xué)校自身的情況制定培養(yǎng)計(jì)劃，也可以仿效其開設(shè)的主干課程設(shè)置核心課程體系。
其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在招聘員工時(shí)要注重知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化，提倡“一專多能”，不僅具備良好的專業(yè)素質(zhì)，還要具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、適應(yīng)新業(yè)務(wù)的能力等，力爭(zhēng)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域都有一批業(yè)務(wù)知識(shí)精通、技術(shù)技能嫻熟的研究型帶頭人、專業(yè)型主審人和特長(zhǎng)型審計(jì)師，形成一個(gè)理想的專業(yè)人才梯隊(duì)。
最后，鑒于職業(yè)環(huán)境的變化，要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新知識(shí)、提高技能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要盡可能地為員工創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)他們參加各種形式的培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員自己也要樹立終身學(xué)習(xí)的理念，將繼續(xù)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)視為一種福利，不斷超越自我，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)增加組織的價(jià)值。
四、加強(qiáng)與組織內(nèi)部相關(guān)部門的溝通
有人說，溝通是內(nèi)部審計(jì)人員一生也學(xué)不完的課程。的確如此，作為組織價(jià)值鏈中的節(jié)點(diǎn)之一，內(nèi)部審計(jì)不是孤立存在的，而必須與其他價(jià)值節(jié)點(diǎn)協(xié)調(diào)配合，包括取得高層管理者的信任。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門在日常工作中，加強(qiáng)與組織其他各部門的溝通，使內(nèi)部審計(jì)的理念、職能和功效能夠被了解或熟知，使內(nèi)部審計(jì)能夠有效地參與到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮監(jiān)督、咨詢和服務(wù)作用。
?。ㄒ唬┡c高級(jí)管理層的溝通
管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的接納和重視程度直接影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，如果得到了管理層的大力支持，就能夠充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，更好地協(xié)助管理人員合理有效地利用資源、管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)、監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行、改善風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，從而提高組織的經(jīng)濟(jì)效益。而此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用得以最大限度的發(fā)揮，其價(jià)值增值效應(yīng)得以彰顯。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地與對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的組織適當(dāng)管理層溝通，了解他們的需求，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題應(yīng)及時(shí)向管理層匯報(bào)，以便及時(shí)采取措施，防止出現(xiàn)重大損失。在發(fā)出審計(jì)報(bào)告前，要利用各種溝通方式征求管理層對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的意見，取得他們對(duì)審計(jì)結(jié)果的理解和支持，促進(jìn)審計(jì)建議的實(shí)施。
?。ǘ┡c被審計(jì)單位的溝通
在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，與被審計(jì)單位的溝通尤為重要，只有充分、有效地溝通，才能保證審計(jì)工作的順利開展，最終確保增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，不同審計(jì)階段的溝通內(nèi)容有所區(qū)別。審計(jì)準(zhǔn)備階段的溝通主要是圍繞審計(jì)目標(biāo)，收集被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)背景信息，了解相關(guān)情況，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并與被審計(jì)單位就審計(jì)目標(biāo)、方式、時(shí)間安排等內(nèi)容進(jìn)行磋商。審計(jì)實(shí)施階段的溝通主要是分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，尋求解決問題的措施。審計(jì)報(bào)告階段的溝通是為了征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論的意見，而整改階段的溝通則是圍繞整改目標(biāo)、整改措施、整改效果進(jìn)行反饋。
