一、前言
隨著中國(guó)―東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成及泛北部灣經(jīng)濟(jì)圈的蓬勃發(fā)展，我國(guó)與越南的貿(mào)易往來日益增多。如何促進(jìn)兩國(guó)間的經(jīng)濟(jì)信息交流、降低兩國(guó)的貿(mào)易壁壘、提高兩國(guó)貿(mào)易效率、減少貿(mào)易成本是擺在中越兩國(guó)面前的現(xiàn)實(shí)問題。會(huì)計(jì)作為一門國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言在中越兩國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化中有著重要作用。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面信息的文件，是所有者和債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況、作出正確決策的重要手段。本文通過對(duì)中越兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異的研究，有利于深刻認(rèn)識(shí)中越兩國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，改進(jìn)和完善我國(guó)自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、實(shí)現(xiàn)中越兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同，為兩國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，促進(jìn)兩國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、中越企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較
越南《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》由兩大部分共七十四條規(guī)定構(gòu)成。第一大部分為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和使用范圍；第二大部分為準(zhǔn)則內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》由六章共三十五條規(guī)定構(gòu)成，第一章為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和報(bào)告的構(gòu)成；第二章是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求；第三章至第六章分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注的列報(bào)要求。比較可以看出，中越兩國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、名稱與定義、報(bào)告構(gòu)成、格式、附注與財(cái)務(wù)報(bào)告說明書和對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借鑒程度等方面存在較大差異（見表1）。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的比較
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?？梢?，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)首先是受托責(zé)任觀；其次才強(qiáng)調(diào)決策有用性（黃毅等，2009）。
而越南財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以決策有用觀為主，沒有要求反映管理層受托責(zé)任履行情況，淡化了管理者的受托責(zé)任，更重視投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的利用。
?。ǘ┟Q與定義的比較
在財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱上，越南與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，而我國(guó)稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而使其與我國(guó)的會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例中的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的稱呼相吻合。
在財(cái)務(wù)報(bào)告的定義上，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
而越南在《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的定義進(jìn)行了規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成的比較
我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書?！必?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表還包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。越南的財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告說明書組成，其中會(huì)計(jì)平衡表、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表、資金周轉(zhuǎn)報(bào)表分別類似于我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，而財(cái)務(wù)報(bào)告說明書則類似于我國(guó)的報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。
報(bào)表方面我國(guó)比越南多了所有者權(quán)益變動(dòng)表，這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因。越南財(cái)務(wù)報(bào)告不包含所有者權(quán)益變動(dòng)表，并不是忽略股東權(quán)益，相反，越南《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》中規(guī)定：“除了財(cái)務(wù)報(bào)告外，企業(yè)還可以編制管理報(bào)告，主要是描述和解釋企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的主要特征，以及如果董事會(huì)認(rèn)為在作出經(jīng)濟(jì)決策過程中對(duì)他們是有用的一些不確定的重要事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行處理。”由此可見，要了解越南企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)信息，可以通過管理報(bào)告等其他相關(guān)資料來獲取。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較
雖然中越兩國(guó)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中都不同程度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于兩國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和會(huì)計(jì)環(huán)境不同，兩國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式要求有較大差異。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，要求各單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減少表內(nèi)項(xiàng)目，更不能任意變更表內(nèi)各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。而越南對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求并沒有我國(guó)這么嚴(yán)格，只有指導(dǎo)性的說明，留給企業(yè)可選擇的空間比較大。
?。ㄎ澹└阶⑴c財(cái)務(wù)報(bào)告說明書的比較
附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，我國(guó)一般企業(yè)的附注包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；7.或有事項(xiàng)；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說明書包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)；2.發(fā)生重要交易和事項(xiàng)選擇和運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)政策；3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定而未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的任何信息；4.提供未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，但又被視為必須真實(shí)、公允披露的補(bǔ)充信息；5.會(huì)計(jì)平衡表、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表和在資金周轉(zhuǎn)報(bào)表中相應(yīng)金額文字描述和更詳細(xì)的分析；6.其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的信息和一些必須真實(shí)和公允地披露必要的補(bǔ)充信息；7.列報(bào)所有者權(quán)益的變動(dòng)。
通過比較可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的附注與越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說明書相比，更加具體和詳細(xì)，涉及范圍更廣，分類也更明確，通過嚴(yán)格的規(guī)定一定程度上減少了財(cái)務(wù)報(bào)告編制者弄虛作假的機(jī)會(huì)，也給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更全面、更具體的信息。而越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說明書，在披露的內(nèi)容上沒有嚴(yán)格的界定，只是強(qiáng)調(diào)要按一定的順序和一貫性披露，使之能夠與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比較即可。
三、啟示
（一）明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性
我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要以資金管理為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息著眼于國(guó)家宏觀管理，受托責(zé)任和決策作用同樣重視。與其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不夠完備（馮俊萍，2010）。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，我國(guó)國(guó)際化程度的逐步提高，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性會(huì)有更高的要求，以便其作出及時(shí)而科學(xué)的決策。這就要求我國(guó)必須明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊，要注重所披露財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于管理者決策的相關(guān)性，逐漸規(guī)范和發(fā)展資本市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)資本的流動(dòng)性和社會(huì)資源的有效利用。
?。ǘ﹥蓢?guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的必然性
中越兩國(guó)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中都不同程度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，越南對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒程度較大，甚至直接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中越兩國(guó)都根據(jù)本國(guó)國(guó)情對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整修改列示。以資產(chǎn)負(fù)債表（越南的會(huì)計(jì)平衡表）的列報(bào)為例，越南的會(huì)計(jì)平衡表中直接略去了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求列示的投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、遞延所得稅等項(xiàng)目（吳志娟，2008）；而我國(guó)則是在充分考慮本國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)負(fù)債表中略去了惡性通貨膨脹，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求列示的不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等作為非貨幣性資產(chǎn)交換。由此可見，在會(huì)計(jì)國(guó)際化程度日益加強(qiáng)的情況下，如果中越兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在重大差異，雙方在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)必將進(jìn)行大量調(diào)整，從而加大了雙方的貿(mào)易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效益的提高和實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。因此要真正實(shí)現(xiàn)中越兩國(guó)經(jīng)貿(mào)合作快速發(fā)展，降低貿(mào)易壁壘，必須要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)這門國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言在兩國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，提高兩國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的可比性。由于兩國(guó)同屬社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不同程度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這為實(shí)現(xiàn)兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同提供了很好的基礎(chǔ)。
