一、問題的提出
在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速增長中， 中小企業(yè)的發(fā)展速度明顯加快，根據(jù)《2008年中國統(tǒng)計年鑒》，2007 年我國中小企業(yè)數(shù)已達(dá)到333 858家，其中中型企業(yè)33 596 家，小型企業(yè)300 262 家，占全國企業(yè)總數(shù)的99. 1%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值為264 319 億元，占我國工業(yè)總產(chǎn)值的65. 2%，提供了70%的進(jìn)出口貿(mào)易額，為政府創(chuàng)造了近50. 5%的稅收，吸納了全社會76. 9%的就業(yè)人口。中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)增長與發(fā)展、促進(jìn)社會穩(wěn)定方面作出了巨大貢獻(xiàn)，已成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。但很多中小企業(yè)為最大限度地實(shí)現(xiàn)成本最小化、利潤最大化，通常以較少的財力、技術(shù)和人力資源實(shí)施差強(qiáng)人意的環(huán)境控制措施，往往很難解決環(huán)境問題。松花江污染、三聚氰胺、蘇丹紅、瘦肉精等事件的出現(xiàn)，使公眾輿論對大企業(yè)的環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量、安全問題的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中小企業(yè)。
我國中小企業(yè)80%以上的工業(yè)生產(chǎn)存在污染問題，占中國污染源的60%。根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的若干決定的意見》，可以針對企業(yè)的具體污染情況進(jìn)行“一罰兩?！?，可以對污染企業(yè)進(jìn)行罰款和關(guān)停企業(yè)，因而中小企業(yè)的環(huán)境成本在逐漸增加。效益好的中小企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境問題被關(guān)閉的也不在少數(shù)。環(huán)境問題嚴(yán)重威脅著大量中小企業(yè)的生存與發(fā)展，因此政府有關(guān)機(jī)構(gòu)及企業(yè)本身、投資者不能僅以企業(yè)會計利潤及其有關(guān)財務(wù)指標(biāo)對中小企業(yè)進(jìn)行簡單的業(yè)績評價，應(yīng)正確看待和應(yīng)對產(chǎn)品質(zhì)量與環(huán)境問題，將績效指標(biāo)和公司戰(zhàn)略目標(biāo)與環(huán)境指標(biāo)掛鉤，變靜態(tài)考核為動態(tài)管理。
二、理論依據(jù)及現(xiàn)實(shí)意義
?。ㄒ唬├碚撘罁?jù)
一個良好的業(yè)績評價工具可以保證中小企業(yè)在下一輪生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)中得以順利地完成，并可鑒別和分析企業(yè)的環(huán)境發(fā)展趨勢和變數(shù)，確定公司發(fā)展的機(jī)會和風(fēng)險。世界500強(qiáng)企業(yè)中有80%的企業(yè)或多或少正在應(yīng)用平衡計分卡。平衡計分卡指標(biāo)體系主要由財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學(xué)習(xí)與成長四個層面的指標(biāo)所組成，其不僅注重短期績效的財務(wù)指標(biāo)，而且還注重通過員工學(xué)習(xí)、客戶的滿意度來驅(qū)動企業(yè)未來的戰(zhàn)略軌跡。但平衡積分卡未考慮企業(yè)對外部環(huán)境（整個社會大循環(huán)）的影響，不能較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與各戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位之間的動態(tài)調(diào)整。
黨的十七大報告指出要“建設(shè)生態(tài)文明，基本形成節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式、消費(fèi)模式”。對環(huán)境的嚴(yán)重惡化、食用產(chǎn)品的誠信度缺失的質(zhì)疑，要求數(shù)量眾多的中小企業(yè)必須要走與外部環(huán)境相協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展之路。因此中小企業(yè)的業(yè)績評價考慮環(huán)境因素是很有必要的。它能使中小企業(yè)從管理層至員工明確企業(yè)的環(huán)境戰(zhàn)略目標(biāo)，了解企業(yè)對環(huán)境的影響因素，促使企業(yè)能從良好的環(huán)境業(yè)績中獲益。
?。ǘ?shí)施基于清潔生產(chǎn)的平衡計分卡的現(xiàn)實(shí)意義
《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》所稱清潔生產(chǎn)，是指不斷采取改進(jìn)設(shè)計、使用清潔的能源和原料、采用先進(jìn)的工藝技術(shù)與設(shè)備、改善管理、綜合利用等措施，從源頭削減污染，提高資源利用效率，減少或者避免生產(chǎn)、服務(wù)和產(chǎn)品使用過程中污染物的產(chǎn)生和排放，以減輕或者消除對人類健康和環(huán)境的危害。
清潔生產(chǎn)是一種創(chuàng)造性的戰(zhàn)略思想，是將整體預(yù)防的環(huán)境戰(zhàn)略持續(xù)應(yīng)用于生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和經(jīng)營服務(wù)和管理中，通過將生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)過程、經(jīng)營管理及產(chǎn)品消費(fèi)過程各方面與物流、能量、信息等要素有機(jī)結(jié)合起來，并優(yōu)化運(yùn)行方式，從而實(shí)現(xiàn)以最小的資源環(huán)境代價取得最優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)增長水平，以增加生態(tài)效率和減少人類及環(huán)境的風(fēng)險。
首先，基于清潔生產(chǎn)的平衡計分卡是基于企業(yè)持續(xù)的發(fā)展，而不是否定，企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化、生態(tài)環(huán)境的需求進(jìn)入戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變，需要考慮環(huán)境影響的控制。其次，基于清潔生產(chǎn)的平衡計分卡運(yùn)用是基于可持續(xù)發(fā)展理論與循環(huán)理論的方法和體系以及《清潔生產(chǎn)法》的頒布。最后，基于清潔生產(chǎn)的平衡計分卡的運(yùn)用就是要以最終提高企業(yè)價值和社會價值為目標(biāo)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)以最小的資源環(huán)境代價取得最優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)增長水平的目的，也有利于競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。由于現(xiàn)代社會的能源危機(jī)和環(huán)境污染日益嚴(yán)重，許多制造企業(yè)認(rèn)識到提高能源利用效率的重要性和在產(chǎn)品的整個生命周期有必要減少對環(huán)境的影響和污染。因此，本文認(rèn)為，中小企業(yè)在進(jìn)行綜合業(yè)績評價時有必要在平衡計分卡的評價內(nèi)容中增添適應(yīng)社會可持續(xù)發(fā)展的、適應(yīng)社會生態(tài)文明建設(shè)的一個新的內(nèi)容“對外部環(huán)境影響”，以考慮企業(yè)的產(chǎn)品系統(tǒng)在整個生命周期中輸入、輸出及其潛在環(huán)境影響的匯編和評價。考慮生命周期的平衡計分卡包括從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長、對外部環(huán)境影響五個方面來綜合評價企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理業(yè)績，每一個方面又包括目的、指標(biāo)、指標(biāo)水平和實(shí)現(xiàn)指標(biāo)措施四個環(huán)節(jié)（其間關(guān)系如圖1）。
三、體系框架及重點(diǎn)指標(biāo)
（一）財務(wù)方面
即從股東的立場設(shè)置的指標(biāo)，也是企業(yè)對股東貢獻(xiàn)的計量，能夠較綜合地反映公司業(yè)績，主要對企業(yè)戰(zhàn)略及其實(shí)施是否有助于利潤的增加進(jìn)行評價。它主要包括投資報酬率（ROI）、剩余利潤（R1）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、現(xiàn)金流量、收入增長率、流動比率、成本降低率等處于不同生命周期及目標(biāo)市場的價值定位，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略、目標(biāo)的不同，其考核業(yè)績指標(biāo)的側(cè)重則不同。
?。ǘ╊櫩头矫?
即從客戶立場設(shè)置的指標(biāo)，也是企業(yè)對客戶貢獻(xiàn)的計量，只有了解客戶，不斷滿足客戶的需求，產(chǎn)品的價值才能夠得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)才能夠獲得持續(xù)增長的經(jīng)濟(jì)源泉。主要包括市場額、客戶保持率、客戶滿意度、品牌形象、客戶盈利能力、客戶關(guān)系等指標(biāo)。高級管理層要區(qū)分領(lǐng)先指標(biāo)或驅(qū)動指標(biāo)和結(jié)果指標(biāo)，設(shè)計出區(qū)分于競爭對手的競爭策略，并致力于創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。
?。ㄈ﹥?nèi)部流程方面
這是從企業(yè)立場設(shè)置的指標(biāo)，也是企業(yè)對其滿足客戶需要的過程的計量。主要是報告企業(yè)內(nèi)部效率，關(guān)注使得企業(yè)整體業(yè)績更好的過程、決策和行動，特別是對客戶滿意度有重要影響的企業(yè)過程。計量內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的指標(biāo)包括時間、質(zhì)量、成本等方面，每一個方面又包括很多級次的指標(biāo)。例如計量流程質(zhì)量的指標(biāo)有每百萬零部件殘缺點(diǎn)、投入產(chǎn)出比率、浪費(fèi)額、廢料數(shù)量、返工率、退貨率、質(zhì)量成本等。
?。ㄋ模W(xué)習(xí)與成長方面
卡普蘭與諾頓稱學(xué)習(xí)與成長的角度為“所有戰(zhàn)略的基礎(chǔ)”?？己酥笜?biāo)是從企業(yè)立場設(shè)置的，也是對企業(yè)滿足客戶和股東、創(chuàng)造頂級流程的現(xiàn)有和潛在能力的計量。主要包括人力資源――職工滿意度、職工流動率、職工培訓(xùn)、企業(yè)文化、技能開發(fā)等；信息系統(tǒng)能否提供準(zhǔn)確、可靠的有關(guān)客戶和業(yè)務(wù)流程的信息；企業(yè)是否有具體表示企業(yè)成功的指標(biāo)并將這些指標(biāo)與適當(dāng)?shù)莫剟钪贫认嘟Y(jié)合。
?。ㄎ澹ν獠凯h(huán)境影響方面
這是從企業(yè)所處外部環(huán)境立場所設(shè)置的指標(biāo)。首先辨識和量化產(chǎn)品整個生命周期階段中能量和物質(zhì)的消耗以及環(huán)境釋放；然后評價這些消耗和釋放對環(huán)境的影響；最后辨識和評價減少這些影響的機(jī)會。該指標(biāo)注重研究企業(yè)整個系統(tǒng)在生態(tài)健康、人類健康和資源消耗領(lǐng)域內(nèi)的環(huán)境影響。清潔生產(chǎn)涉及面廣、指標(biāo)多，選取影響指標(biāo)時應(yīng)從產(chǎn)品生命周期全過程考慮，能覆蓋原材料、生產(chǎn)過程和產(chǎn)品的各個主要環(huán)節(jié)，體現(xiàn)污染預(yù)防思想，并且指標(biāo)容易量化，數(shù)據(jù)易得?；谝陨显瓌t，對于評價生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)來說，基于接近生產(chǎn)和易于操作原則，經(jīng)濟(jì)性分析模型按照四大類（即原材料指標(biāo)、產(chǎn)品指標(biāo)、資源指標(biāo)和污染物產(chǎn)生指標(biāo)）建立指標(biāo)。
1.原材料指標(biāo)
原材料指標(biāo)可從五個方面建立影響指標(biāo)。分別為毒性影響指標(biāo)，基于有關(guān)原材料含毒性成分的國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定取值；生態(tài)影響指標(biāo)；可再生性影響指標(biāo)；能源強(qiáng)度影響指標(biāo)；可回收利用性影響指標(biāo)。
2.產(chǎn)品指標(biāo)
產(chǎn)品的銷售、使用過程以及報廢后的處理處置均會對環(huán)境產(chǎn)生影響。此外，產(chǎn)品的壽命優(yōu)化也影響到產(chǎn)品的利用效率。具體為：銷售影響指標(biāo)；使用影響指標(biāo)；壽命優(yōu)化影響指標(biāo)；報廢影響指標(biāo)。
3.資源指標(biāo)
在正常的操作情況下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品對資源的消耗程度可以部分地反映一個企業(yè)的技術(shù)工藝和管理水平。從清潔生產(chǎn)的角度看，資源指標(biāo)的高低同時也反映企業(yè)的生產(chǎn)過程在宏觀上對生態(tài)系統(tǒng)的影響程度。資源指標(biāo)可以具體為：單位產(chǎn)品新鮮水耗量影響指標(biāo)；單位產(chǎn)品的能耗影響指標(biāo)；單位產(chǎn)品的物耗影響指標(biāo)。
4.污染物產(chǎn)生指標(biāo)
能反映生產(chǎn)過程狀況的指標(biāo)便是污染物產(chǎn)生指標(biāo)。污染物產(chǎn)生指標(biāo)較高，說明工藝相應(yīng)地比較落后或管理水平較低。通常情況下，污染物產(chǎn)生指標(biāo)分三類，即廢水產(chǎn)生影響指標(biāo)，對廢水產(chǎn)生指標(biāo)又可細(xì)分為兩類，即單位產(chǎn)品廢水產(chǎn)生量影響指標(biāo)和單位產(chǎn)品主要水污染物產(chǎn)生量影響指標(biāo)；廢氣產(chǎn)生影響指標(biāo)也可細(xì)分為單位產(chǎn)品廢氣產(chǎn)生量影響指標(biāo)和單位產(chǎn)品主要大氣污染物產(chǎn)生量影響指標(biāo)；固體廢物產(chǎn)生指標(biāo)可簡單地定義為單位產(chǎn)品主要固體廢物產(chǎn)生量。在企業(yè)中如廢棄物量、原料消耗、水耗、能耗、廠內(nèi)末端處理費(fèi)、廠外處理處置費(fèi)、排污費(fèi)、罰款等等（可包含清潔生產(chǎn)審核指標(biāo)）。
平衡計分卡的五個方面不是孤立存在的，而是有機(jī)聯(lián)系的，財務(wù)成果是企業(yè)追求的結(jié)果和最終目標(biāo)，其他四個方面是取得這個結(jié)果的動因。其中客戶方面是關(guān)鍵，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，學(xué)習(xí)和成長是核心，外部環(huán)境的影響是必然。由此可見，平衡計分卡通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長、外部環(huán)境的影響這五個方面充分揭示了業(yè)績產(chǎn)生動因， 兼顧了戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、長期與短期目標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)、清潔生產(chǎn)審核指標(biāo)、滯后與先行指標(biāo)及外部與內(nèi)部業(yè)績等各方面的平衡，成功地將企業(yè)戰(zhàn)略和一整套財務(wù)和非財務(wù)性評估手段聯(lián)系在一起。
四、以中小肉類企業(yè)H公司為例
以下以一家民營企業(yè)H公司為例說明基于清潔生產(chǎn)的平衡計分卡的運(yùn)用：
?。ㄒ唬┐_定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及評價指標(biāo)
H公司是一家以肉類產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售為主的民營企業(yè)（2006年改制建立），公司的管理層通過與高校管理類專家及本企業(yè)高層管理人員召開多次管理會議，確定了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)――以高品質(zhì)的肉類產(chǎn)品占有市場，并能初步獲利；擬采用平衡計分法來評價企業(yè)的業(yè)績，并將有關(guān)指標(biāo)通告了企業(yè)的各部門和職工。因?yàn)楣静胚M(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，所以所設(shè)置指標(biāo)較為簡單，主要是通過指標(biāo)了解企業(yè)總的業(yè)績完成情況。同時，根據(jù)指標(biāo)值找出差異，為確定下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。在公司運(yùn)營較為穩(wěn)定的情況下，可以參照公司總的評價指標(biāo)再設(shè)置各部門的業(yè)績評價指標(biāo)來考核各部門工作的完成情況以便找到下一步的改進(jìn)措施（詳見表1）。
（二）采用層次分析法確定分目標(biāo)層及指標(biāo)層的權(quán)重
層次分析法（簡稱AHP）是由美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty 于20 世紀(jì)70 年代初提出的，它是基于對問題的全面考慮，將定性與定量分析相結(jié)合，將決策者的經(jīng)驗(yàn)予以量化，對多種方案進(jìn)行選擇與判斷的一種簡潔而有力的工具，是比較實(shí)用的決策方法之一。
1.構(gòu)造分目標(biāo)層和指標(biāo)層的成對比較矩陣
由于指標(biāo)的確定和分值的給定帶有主觀臆斷性，為減少主觀因素的影響，由公司的高層管理會議（包括外請的管理專家）就分目標(biāo)層對總目標(biāo)的影響程度和對應(yīng)指標(biāo)層對分目標(biāo)層的影響程度根據(jù)Saaty 提出的1―9 比率標(biāo)度法（見表2）進(jìn)行量化比較，確定判斷矩陣。
分目標(biāo)矩陣判斷矩陣A：
量化的A矩陣：
A1所對應(yīng)的指標(biāo)層矩陣（1）
量化的指標(biāo)層矩陣（1）
A2所對應(yīng)的指標(biāo)層矩陣（2）
量化的指標(biāo)層矩陣（2）
A3所對應(yīng)的指標(biāo)層矩陣（3）
量化的指標(biāo)層矩陣（3）
A4所對應(yīng)的指標(biāo)層矩陣（4）
量化的指標(biāo)層矩陣（4）
A5所對應(yīng)的指標(biāo)層矩陣（5）
量化的指標(biāo)層矩陣（5）
2.對所構(gòu)造分目標(biāo)層和指標(biāo)層的成對比較矩陣作一致性檢驗(yàn)
對每個成對比較矩陣計算最大特征值及其對應(yīng)的特征向量，利用一致性指標(biāo)、隨機(jī)一致性指標(biāo)和一致性比率作一致性檢驗(yàn)。若檢驗(yàn)通過，特征向量（歸一化后）即為權(quán)向量；若沒有通過，需要重新構(gòu)造成對比較矩陣。通過層次分析法的簡化計算法“和法”計算出分目標(biāo)層的比較矩陣A 的最大特征值λ= 5.081，該特征值對應(yīng)的歸一化特征向量（ 0.335，0.182 ，0.237 ，0.090 ，0.156 ）；同時得出CI=λ-n/n-1≈0.0203，RI=1.12；CR=CI/ RI≈0.0181＜0.1，通過一致性檢驗(yàn)，說明H公司所設(shè)置的對總目標(biāo)影響的五個方面的向量判斷基本上是沒問題的（見表3）。
同樣，采用“和法”計算五個指標(biāo)層兩兩比較矩陣（1）―（5）的特征向量ω、λ、CI、CR，以檢驗(yàn)其是否通過一致性檢驗(yàn)（見表4）。從表4中看CR均小于0.1，通過一致性檢驗(yàn)。
3.分別確定分目標(biāo)層與指標(biāo)層的權(quán)重
根據(jù)分目標(biāo)層的矩陣A的該特征值對應(yīng)的歸一化特征向量（ 0.335，0.182 ，0.237 ，0.090 ，0.156 ），實(shí)質(zhì)上就是分目標(biāo)層的權(quán)重。取各指標(biāo)層矩陣的特征向量與該分目標(biāo)層的權(quán)重相乘即為各指標(biāo)的權(quán)重（見表5）。
如：投資報酬率的權(quán)重=指標(biāo)層矩陣（1）B1對應(yīng)的向量值（見表4）×財務(wù)方面A1的權(quán)重=0.449×0.335=0.150
?。ㄈ└鶕?jù)各部門提供的指標(biāo)數(shù)據(jù)值對各指標(biāo)層以百分制評分
首先，H公司的業(yè)績評價小組根據(jù)企業(yè)歷年的有關(guān)資料及肉類產(chǎn)品加工的同行企業(yè)資料和數(shù)據(jù)（特別是做得較好的標(biāo)桿企業(yè)）對指標(biāo)層的指標(biāo)執(zhí)行情況劃分為五個層次：好、較好、中、較差和差；其次，將各部門提供的指標(biāo)數(shù)值劃分為五個等次并按百分制相應(yīng)打分：好（80―100）、較好（60―80）、中（40―60）、較差（20―40）、差（0―20）；最后，由業(yè)績評價小組根據(jù)已經(jīng)計算好的分目標(biāo)層與指標(biāo)層的權(quán)重表（見表5）中各指標(biāo)的權(quán)重與相應(yīng)的評分值計算出H公司綜合業(yè)績的分?jǐn)?shù)。根據(jù)評價的分?jǐn)?shù)可以明確企業(yè)戰(zhàn)略方向。實(shí)際上從其權(quán)重表上就已經(jīng)看出H公司在對外部環(huán)境影響方面非常重視，所占比重在總目標(biāo)中達(dá)到了15.6%，其運(yùn)用了清潔生產(chǎn)的理念來保證原材料質(zhì)量和減少對環(huán)境的影響。
